○張廣維

（衡水市園林管理局 河北 衡水 053000）

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與問題

1、中小企業(yè)自身對內(nèi)部控制重視不夠

長期以來，由于種種原因，我國中小企業(yè)對內(nèi)部控制制度包括內(nèi)部會計(jì)控制制度的作用普遍認(rèn)識不足、重視程度不高。具體表現(xiàn)為：第一，未建立內(nèi)部控制制度，或沒有成文的內(nèi)控制度，導(dǎo)致缺乏明確的控制程序和標(biāo)準(zhǔn)。第二，雖然建立了內(nèi)部控制制度但很不健全，如較重視供產(chǎn)銷環(huán)節(jié)的程序控制，但忽視內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的整體協(xié)調(diào)；較重視對實(shí)物的控制，而忽視對行為者的控制；經(jīng)濟(jì)往來疏于管理，造成資產(chǎn)不清、債權(quán)債務(wù)不實(shí)。第三，雖然制定了較為全面的內(nèi)部控制制度，但僅僅停留在紙上而不執(zhí)行、不落實(shí)，未能發(fā)揮有效作用來制約會計(jì)違法行為的發(fā)生。

2、不相容職務(wù)分工有限

中小企業(yè)由于人數(shù)少，不可能按照內(nèi)部控制制度的要求做到詳細(xì)的職責(zé)分工，在很多情況下，一個人要兼任好幾項(xiàng)工作，有很多不相容職務(wù)也由一個人或一個部門兼任。如出納與會計(jì)、記賬與核對、總賬與明細(xì)賬、驗(yàn)收與保管等不相容職務(wù)均由一個人承擔(dān)，工勤考核與工資造表、工資發(fā)放由一個部門甚至一個人經(jīng)手等。

3、會計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，會計(jì)信息失真嚴(yán)重

中小企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)工作的現(xiàn)狀不容樂觀。主要表現(xiàn)：第一，在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，有的企業(yè)根本沒有設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，有的雖然設(shè)置了但分工不明、職責(zé)不清、業(yè)務(wù)交叉過多。第二，在賬務(wù)處理上，許多企業(yè)由于缺乏合理的賬務(wù)處理程序，以致會計(jì)工作混亂，還有不少企業(yè)的會計(jì)僅按經(jīng)營者意圖反映企業(yè)經(jīng)營活動，使會計(jì)信息嚴(yán)重失真。第三，在檔案管理上，許多企業(yè)對會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿及會計(jì)報(bào)表等重要會計(jì)檔案，并沒有按規(guī)定裝訂成冊和妥善保管，而是散亂存放。由于中小企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)工作的薄弱，造成會計(jì)的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督作用均未能充分發(fā)揮。

4、職責(zé)不清，責(zé)任不明

一個良好的信息系統(tǒng)應(yīng)能確保組織中每個人都能清楚地知道其所承擔(dān)的職務(wù)。在中小企業(yè)中往往存在著一些誰都可以管又都可以不管的“自由”區(qū)域，這可以從一些事務(wù)處理的“踢皮球”現(xiàn)象看出。然而，出問題的往往在這些區(qū)域，出了問題以后常常是互相推卸責(zé)任，互相指責(zé)，最終不了了之，無法追究責(zé)任。而且由于信息流通不暢，常會發(fā)生資源的浪費(fèi)和決策的失誤。

二、中小企業(yè)存在內(nèi)部控制缺陷的主要原因

1、內(nèi)部控制制度不健全

大多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有覆蓋企業(yè)中所有部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和操作系統(tǒng)。特別在財(cái)務(wù)部門，中小企業(yè)會計(jì)工作秩序混亂，核算不實(shí)而造成的會計(jì)信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。一些中小企業(yè)連正規(guī)的財(cái)務(wù)部門也沒有建立，會計(jì)、出納、及財(cái)務(wù)審核一切工作均由一人包辦，原始憑證和填制本身就不合法，以此為依據(jù)編制的記賬憑證、登記賬簿、編制的財(cái)務(wù)報(bào)表及進(jìn)行的一系列財(cái)務(wù)分析等也就毫無意義。一些中小企業(yè)人為捏造會計(jì)數(shù)據(jù)，設(shè)置“小金庫”，亂攤成本，隱瞞收入，虛報(bào)利潤、惡意偷逃稅款，為國家的宏觀控制制造了相當(dāng)多的麻煩。部門之間缺乏有效的協(xié)調(diào)和牽制，往往會造成管理脫節(jié)、產(chǎn)生漏洞。這些問題的產(chǎn)生，往往是由于單位缺乏最基本的內(nèi)部會計(jì)控制，將支付款所需的全部印章及相關(guān)票據(jù)交由一人保管所致。

2、中小企業(yè)管理者缺乏內(nèi)部控制理念

企業(yè)管理者的態(tài)度將影響到會計(jì)人員和其他部門的工作態(tài)度，如果管理者對內(nèi)部控制重視，企業(yè)內(nèi)的其他人就會有較高認(rèn)識，職工就會認(rèn)真履行其職責(zé)，遵守既定的控制制度，財(cái)務(wù)報(bào)告的差錯就會減少。反之，如果管理者不關(guān)心內(nèi)部控制，也沒有給予有效支持，那么員工就不會認(rèn)真執(zhí)行有關(guān)的內(nèi)部控制制度。事實(shí)上，許多中小企業(yè)之所以管理混亂，就是因?yàn)槲覈鄶?shù)中小企業(yè)的管理者本身就是這個企業(yè)的投資者，他們認(rèn)為沒有必要對自己進(jìn)行控制與監(jiān)督，因此這些管理者對內(nèi)部控制很不重視，甚至自己隨意破壞有關(guān)的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制失效、會計(jì)信息失真的癥結(jié)點(diǎn)就出在權(quán)力層。因此，管理者對內(nèi)部控制制度的態(tài)度是決定內(nèi)部控制是否有效的關(guān)鍵所在。

3、缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

為了加強(qiáng)財(cái)務(wù)領(lǐng)域及其他領(lǐng)域的監(jiān)督，我國已經(jīng)形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，但目前我國很多企業(yè)監(jiān)督評審還是依靠內(nèi)審部門來實(shí)現(xiàn)，而有些企業(yè)的內(nèi)審部門直接隸屬于一人領(lǐng)導(dǎo)，導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)在形式上缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。再加上我國不少中小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況缺乏透明度，也加大了內(nèi)部審計(jì)方面的難度。另外，在內(nèi)審的職能上，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)只是審計(jì)會計(jì)賬目，而在稽查內(nèi)部控制制度是否完善、評價(jià)企業(yè)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效益方面卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，導(dǎo)致一些中小企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)會人員甚至領(lǐng)導(dǎo)干部利用監(jiān)督不力的漏洞大量收受賄賂、大肆侵吞公款，利用虛假發(fā)票占用企業(yè)資金等等。這些都是由于目前我國中小企業(yè)缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制所致。

4、內(nèi)部控制制度行為主體素質(zhì)較低

近年來，中小企業(yè)財(cái)會部門工作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)、思想教育工作跟不上，有些家族式企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員甚至根本不具備會計(jì)從業(yè)資格，連正常的會計(jì)業(yè)務(wù)都處理不好，更談不上對內(nèi)部控制制度的運(yùn)用了。加之一些中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對會計(jì)法規(guī)、會計(jì)制度及會計(jì)準(zhǔn)則均一竅不通，業(yè)務(wù)處理上獨(dú)斷專行，主觀意識強(qiáng)、法律意識淡薄，客觀上制約了企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善。

三、加強(qiáng)我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的主要對策

1、建立良好的控制環(huán)境

任何企業(yè)的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境的好壞，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的遵循和執(zhí)行，以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)、整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，包括經(jīng)營管理的理念、方式和風(fēng)格，組織機(jī)構(gòu)，授權(quán)和分配責(zé)任的方法，管理控制方法，人力資源政策和實(shí)物，外部環(huán)境的影響等。只有建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，才能保證制度的真正落實(shí)，才能真正達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

2、重視內(nèi)部控制中“人”的因素

實(shí)質(zhì)上企業(yè)內(nèi)部控制的核心都在于人，因此完善中小企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境必須要從“人”這一要素入手。因而中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)注重以下幾點(diǎn)：一是會計(jì)人員必須持證上崗；二是被委任會計(jì)領(lǐng)導(dǎo)崗位的人員，必須具有相應(yīng)的專業(yè)技術(shù)職務(wù)任職資格，決不可濫竽充數(shù)；三是企業(yè)對會計(jì)人員的任用標(biāo)準(zhǔn)、聘用程序、教育培訓(xùn)等應(yīng)有具體的實(shí)施方案，并貫徹落實(shí)。同時，把好用人關(guān)是實(shí)施企業(yè)內(nèi)控制度的重要條件。

3、建立健全內(nèi)部控制體系

中小企業(yè)的組織體系通常采用直線制結(jié)構(gòu)進(jìn)行垂直管理，管理跨度小、幅度窄。由于受規(guī)模、財(cái)力、人力等限制，中小型企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的設(shè)置和職責(zé)劃分容易產(chǎn)生交叉重疊現(xiàn)象，影響了企業(yè)的經(jīng)營管理。為此，中小企業(yè)應(yīng)從經(jīng)濟(jì)性、實(shí)用性出發(fā)，注重實(shí)際運(yùn)作控制。

（1）批準(zhǔn)控制。其是指某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，按照既定程序，對其正確性、合理性、合法性加以核準(zhǔn)，并確定是否讓其發(fā)生所進(jìn)行的控制。由于中小型企業(yè)的例外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少，且無章可依，因此對這些業(yè)務(wù)，必須采取特別批準(zhǔn)方式，由高層管理人員直至廠長（經(jīng)理）專門研究后作出決定。

（2）會計(jì)控制。其是指通過企業(yè)內(nèi)部會計(jì)活動對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施的控制。為保證內(nèi)部控制的有效性和可靠性，會計(jì)控制應(yīng)具備以下內(nèi)容：第一，恰當(dāng)?shù)膷徫辉O(shè)置。為達(dá)到會計(jì)控制的目的，根據(jù)中小型企業(yè)的特點(diǎn)，會計(jì)核算宜采用集中核算的方式，即由會計(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理。一般可設(shè)會計(jì)主管兼總賬會計(jì)，明細(xì)賬會計(jì)兼稽核、出納等三個崗位。第二，嚴(yán)密的憑證制度。一是設(shè)計(jì)合適的憑證格式及傳遞程序；二是所有憑證都要預(yù)先依次編號，以便查證；三是對多有憑證，無論是自制的還是外來的，在入賬前必須經(jīng)過認(rèn)真審核，以保證每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)入賬的正確性及合法性。第三，合理的會計(jì)記錄程序。為使會計(jì)控制順利進(jìn)行，可根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，建立一套合理的會計(jì)記錄程序。第四，嚴(yán)格的日常核對制度。

（3）實(shí)物控制。實(shí)物包括企業(yè)的資產(chǎn)、物資以及會計(jì)資料等。實(shí)物控制是指為保護(hù)各種實(shí)物的安全完整，防止舞弊行為而進(jìn)行的控制，主要包括限制接近、實(shí)物保護(hù)和實(shí)物清查。第一，限制接近。根據(jù)各種實(shí)物的性質(zhì)和管理特點(diǎn)，合理確定允許接近的人員，并對限制接近的遵守情況進(jìn)行嚴(yán)格的檢查監(jiān)督。第二，實(shí)物保護(hù)。其是指為使實(shí)物免遭盜竊、損傷及其他意外損害，確保實(shí)物的完整性而采取的各種措施。第三，實(shí)物清查。結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，采用定期盤點(diǎn)或輪番盤點(diǎn)的方法，清查財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)量，妥善處理盤盈盤虧，確保賬實(shí)相符。

4、責(zé)權(quán)利結(jié)合，實(shí)行責(zé)任追究制度

企業(yè)各級管理部門和人員必須明確各自的職能和責(zé)任，建立責(zé)任追究制度?？梢园沿?cái)務(wù)指標(biāo)落實(shí)到單位和個人，并賦予財(cái)務(wù)管理責(zé)任人相應(yīng)的管理權(quán)限，根據(jù)履行職責(zé)的情況在年末進(jìn)行考評，依據(jù)考評結(jié)果，分別給予物質(zhì)、精神獎勵或處罰。對于履行職責(zé)差的人員，一定要追究其責(zé)任。然而，這些獎懲措施不能“印在紙上、掛在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計(jì)，而應(yīng)該不折不扣地賦予實(shí)際行動。

5、建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

條件允許的中小企業(yè)可以在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，分派專職人員從事審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在設(shè)置時要給予充分的權(quán)利，直接受最高權(quán)力機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)，以保證其在行使職權(quán)時不受其他方面的影響。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)措施，其職責(zé)不僅包括審核會計(jì)賬目，還包括稽查內(nèi)部控制制度是否完善，評價(jià)企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門提出報(bào)告，從而保證企業(yè)內(nèi)部控制制度更加完善和嚴(yán)密。

6、企業(yè)負(fù)責(zé)人必須高度重視內(nèi)控制度并自覺接受監(jiān)督

事實(shí)上，一套嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度的順利實(shí)施，企業(yè)負(fù)責(zé)人起著十分重要的作用。離開企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，再好的控制體系也顯得軟弱無力而流于形式。許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)控制度，其根本原因在于嚴(yán)密的內(nèi)控制度不僅控制一般的員工，而且控制企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)。一些中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)習(xí)慣于一人說了算，而不習(xí)慣受到限制，尤其是資金方面的限制，這就為內(nèi)控制度的執(zhí)行設(shè)置了障礙。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須自覺接受內(nèi)控制度的制約，力求使內(nèi)控制度在企業(yè)內(nèi)部隨時發(fā)揮作用。

[1]財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會：企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范[Z].2008.

[2]財(cái)政部會計(jì)司編寫組編：企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解[M].人民出版社，2008.

[3]財(cái)政部會計(jì)資格評價(jià)中心編：中級會計(jì)實(shí)務(wù)[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010.