○褚作紅

（中石油新疆油田公司采油二廠 新疆 克拉瑪依 834000）

相關(guān)性和可靠性是會(huì)計(jì)信息的兩大質(zhì)量特征，特別是在效益大于成本和重要性兩個(gè)約束條件下，相關(guān)性和可靠性的提高才能使信息符合需要，從而對(duì)決策有用。但相關(guān)性和可靠性的變動(dòng)往往不是同向的，相關(guān)性的提高往往伴隨著可靠性的降低，反之亦然，二者之間形成了對(duì)立統(tǒng)一的矛盾關(guān)系。在會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇、財(cái)務(wù)報(bào)告的披露等方面，這種對(duì)立性表現(xiàn)得尤為明顯，因此會(huì)計(jì)人員往往要在二者之間進(jìn)行必要的權(quán)衡，以滿足信息使用者的決策需要。

一、相關(guān)性與可靠性的概念

相關(guān)性是指與決策有關(guān)、具有改變決策的能力。也就是說，具有相關(guān)性質(zhì)特征的會(huì)計(jì)信息會(huì)影響其使用者的決策行為。它要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。一項(xiàng)信息是否具有相關(guān)性，要取決于其預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值與及時(shí)性。因?yàn)闀?huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，是辨明、計(jì)量、傳遞經(jīng)濟(jì)信息，以便信息使用者作出明智的判斷與決策的過程。所以從本質(zhì)上看，相關(guān)性影響決策的能力集中體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)信息必須能夠幫助使用者進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策；二是會(huì)計(jì)信息能夠驗(yàn)證或糾正預(yù)期的結(jié)果。這兩點(diǎn)一方面反映了相關(guān)性的預(yù)測(cè)和反饋兩個(gè)重要組成部分，即通過增強(qiáng)決策者的預(yù)測(cè)能力影響決策，通過驗(yàn)證或糾正決策者先前的期望影響決策；另一方面，又指明了相關(guān)性的判別標(biāo)準(zhǔn)，即什么樣的會(huì)計(jì)信息才是與決策相關(guān)的信息。

可靠性是指確保信息能免于錯(cuò)誤及偏差并能忠實(shí)反映它意欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量。在會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量體系中，可靠性是基礎(chǔ)和核心?？煽啃砸笃髽I(yè)在記賬時(shí)應(yīng)該按照實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行計(jì)量，然后再如實(shí)披露這些會(huì)計(jì)信息，不虛構(gòu)任何企業(yè)沒有發(fā)生的業(yè)務(wù)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體要求，對(duì)各會(huì)計(jì)要素進(jìn)行正確地確認(rèn)和計(jì)量，使企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息既真實(shí)又完整。

二、相關(guān)性和可靠性對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響

與其他信息相比，會(huì)計(jì)信息具有特殊的用途，因此它不但具有信息共享性、傳遞性、客觀性、時(shí)效性的一般特征，還具有自身的特性。會(huì)計(jì)信息是以反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況為主的數(shù)據(jù)和資料。國(guó)內(nèi)外有很多學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征進(jìn)行了研究，例如：葛家澎教授認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表的首要目標(biāo)是決策有用性，會(huì)計(jì)信息的主要質(zhì)量特征是可靠性與相關(guān)性。可以說，可靠性與相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的兩大要求。

根據(jù)美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)第2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告，可靠性可以從真實(shí)性、可驗(yàn)證性和客觀性三個(gè)方面具體分析。真實(shí)性一方面要求企業(yè)應(yīng)該披露其實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)，另一方面要求企業(yè)在披露會(huì)計(jì)信息時(shí)應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式這一前提。可驗(yàn)證性是指某會(huì)計(jì)信息可以驗(yàn)證以及會(huì)計(jì)信息之間可以相互核對(duì)?？陀^性是指進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露時(shí)，不能以是否對(duì)特定的信息使用者有利為準(zhǔn)，而應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性為準(zhǔn)。

會(huì)計(jì)學(xué)家挨爾登·S·亨德里克森認(rèn)為，相關(guān)性包括三種概念：即決策相關(guān)性、目標(biāo)相關(guān)性和語(yǔ)義相關(guān)性。決策相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)該與信息使用者的特定經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)；目標(biāo)相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息要與信息使用者利用該信息所要達(dá)到的目標(biāo)相關(guān)；語(yǔ)義相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)該能夠使信息使用者了解會(huì)計(jì)信息的用意、理解會(huì)計(jì)信息?？梢哉f，會(huì)計(jì)信息的價(jià)值就在于與信息使用者的決策需要相關(guān)，從而為信息使用者的決策服務(wù)，使信息使用者作出更好的決策。

一般情況下，按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)要求，會(huì)計(jì)計(jì)量需要從信息提供者的角度出發(fā)，盡可能客觀、可靠和精確，注重可靠性。決策有用觀是從信息使用者的角度出發(fā)，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于向信息使用者提供有助于經(jīng)濟(jì)決策的相關(guān)信息，強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性，而對(duì)信息的可靠性沒有嚴(yán)格要求。相關(guān)性回答了信息使用者需要什么信息，而可靠性使信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息充分信任而放心使用。因此它們都是為決策有用性服務(wù)的，有用的信息必須同時(shí)具備這兩種特征。會(huì)計(jì)信息如果沒有可靠性，即使這種會(huì)計(jì)信息非常符合使用者的需求，也會(huì)因?yàn)閷?duì)使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)而使相關(guān)性失去實(shí)際意義。反之，會(huì)計(jì)信息沒有相關(guān)性，再可靠性的會(huì)計(jì)信息也會(huì)因?yàn)闊o法滿足使用者的需求而失去意義。

三、會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性的關(guān)系分析

1、會(huì)計(jì)相關(guān)性與可靠性的對(duì)立性

（1）在會(huì)計(jì)信息的披露上，對(duì)二者的選擇存在對(duì)立。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能是反映經(jīng)濟(jì)的真實(shí)性，是可靠地記錄并報(bào)告企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。信息經(jīng)過確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)程序，并經(jīng)過外部審計(jì)，最后通過財(cái)務(wù)報(bào)表將信息傳輸給使用者，通過以上程序基本能保證所披露的會(huì)計(jì)信息的可靠性。為了滿足信息使用者決策的需要，會(huì)計(jì)信息的披露中增加了許多具有相關(guān)性的信息，但這些相關(guān)信息往往無法以貨幣的形式加以計(jì)量，只能以表外附注和其他報(bào)告的形式加以披露。這些表外披露的信息雖然更受信息使用者的重視，但由于沒有經(jīng)過嚴(yán)格的確認(rèn)而僅僅只考慮了用戶的需要，因此既沒有遵守公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，也沒有審計(jì)，雖然相關(guān)性提高了，但可靠性缺乏保證。

（2）會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性在構(gòu)成內(nèi)容上的側(cè)重點(diǎn)不同。相關(guān)性具有預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性三個(gè)附屬特征，可靠性具有真實(shí)性、可驗(yàn)證性和不偏不倚性三個(gè)附屬特征。對(duì)比二者之間的構(gòu)成內(nèi)容可以發(fā)現(xiàn)，相關(guān)性是面向未來的，偏向于主觀測(cè)定，以提高會(huì)計(jì)信息的預(yù)測(cè)價(jià)值和及時(shí)性與決策者的決策目的相關(guān)聯(lián)為特征；而可靠性則著眼于過去，偏重客觀反映，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員立場(chǎng)的中立態(tài)度和信息的如實(shí)反映，以提高信息的真實(shí)可信，二者的出發(fā)點(diǎn)是有明顯區(qū)別的。

2、會(huì)計(jì)相關(guān)性與可靠性的統(tǒng)一性

（1）相關(guān)性與可靠性共同構(gòu)成會(huì)計(jì)信息的主要質(zhì)量特征。作為有用會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量特征，它們共同作用于會(huì)計(jì)信息的有用性，片面強(qiáng)調(diào)其中任何一方，都會(huì)損害信息的有用性。信息如果不與決策相關(guān)，即使特別可靠也毫無意義；而特別相關(guān)的信息如果不可靠，失去了可靠性保證，亦會(huì)降低或喪失其相關(guān)性，誤導(dǎo)甚至有害于決策。

（2）相關(guān)性與可靠性形成了對(duì)立且統(tǒng)一的矛盾關(guān)系。一是歷史與未來的矛盾。可靠性是面向歷史的，它要求如實(shí)反映過去發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)；相關(guān)性更多的是面向未來，帶有較多的估計(jì)和判斷，強(qiáng)調(diào)預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值，注重及時(shí)性。二是及時(shí)與精確的矛盾。會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有相關(guān)性，但相關(guān)性要由可靠性來落實(shí)，不可靠的信息無論如何相關(guān)，都不能滿足信息使用者的決策需要。強(qiáng)調(diào)相關(guān)性犧牲可靠性，只能誤導(dǎo)使用者。

四、權(quán)衡會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性的措施

1、選擇適當(dāng)?shù)姆椒?，改進(jìn)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性

（1）適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注，鼓勵(lì)企業(yè)披露非財(cái)務(wù)信息。報(bào)表附注構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告體系的重要內(nèi)容，附注對(duì)報(bào)表信息的可靠性和相關(guān)性都具有極其重要的影響，已成為使用者正確理解報(bào)表數(shù)據(jù)和判斷報(bào)表信息質(zhì)量所不可或缺的組成部分。相比之下，我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中附注的重要性顯得不足，財(cái)務(wù)報(bào)告仍停留在以報(bào)表為主要內(nèi)容的階段。因此會(huì)計(jì)主管部門有必要通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度對(duì)附注問題作出具體規(guī)定。

（2）加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金流量信息的陳報(bào)和考核，提高“現(xiàn)金流量表”的編報(bào)頻率，增加考核指標(biāo)?，F(xiàn)金流量可以反映企業(yè)的盈利質(zhì)量、變現(xiàn)能力、償債能力和財(cái)務(wù)彈性，其可靠性和相關(guān)性明顯優(yōu)于其他財(cái)務(wù)指標(biāo)，但現(xiàn)行的現(xiàn)金流量表按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定是年報(bào)，并且只有編報(bào)要求而無考核要求，這必將降低現(xiàn)金流量信息的可靠性和相關(guān)性。因此要求企業(yè)每月應(yīng)編報(bào)現(xiàn)金流量表，并且增加諸如現(xiàn)金凈流量盈利額、營(yíng)業(yè)額等的比重。

（3）增加財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析。我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告仍未脫離財(cái)務(wù)報(bào)表的傳統(tǒng)，向使用者提供的依然是需由他們經(jīng)分析后才真正變成有用信息的數(shù)據(jù)，缺少來自企業(yè)的財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)，因此企業(yè)應(yīng)增加財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析的內(nèi)容。

2、進(jìn)一步采取措施，提高會(huì)計(jì)信息的可靠性

在現(xiàn)實(shí)的實(shí)務(wù)中我們會(huì)發(fā)現(xiàn)，盡管會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表都有合法真實(shí)的原始憑證，但是由于對(duì)會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)方法選擇的不同，對(duì)于同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)反映的結(jié)果往往大相徑庭；同樣一批原始憑證，其會(huì)計(jì)核算的結(jié)果會(huì)有很大的不同。這種由于會(huì)計(jì)政策的不同選擇導(dǎo)致的反映結(jié)果與實(shí)際情況發(fā)生偏差的事實(shí)中存在著會(huì)計(jì)信息失真的可能性。避免會(huì)計(jì)政策選擇下的會(huì)計(jì)信息失真應(yīng)該從兩個(gè)環(huán)節(jié)著手：一個(gè)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的制定環(huán)節(jié)，另一個(gè)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度下的會(huì)計(jì)政策選擇環(huán)節(jié)。在制定環(huán)節(jié)，應(yīng)建立有多方利益關(guān)系人參加的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度制定機(jī)構(gòu)，以便使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度所確定的會(huì)計(jì)空間盡量與利益空間相吻合；應(yīng)遵循科學(xué)合理的制定程序，草案頒布應(yīng)經(jīng)過反復(fù)討論，征求意見應(yīng)擴(kuò)大范圍，審批條件應(yīng)慎重嚴(yán)格。在選擇環(huán)節(jié)，企業(yè)會(huì)計(jì)部門應(yīng)盡量考慮各利益關(guān)系人的利益，以便使會(huì)計(jì)政策的選擇符合利益協(xié)同的“一致”、會(huì)計(jì)核算應(yīng)嚴(yán)格遵守中立原則不偏不倚。

3、提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)

目前我國(guó)還有很多地區(qū)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍偏低，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，導(dǎo)致所披露的會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可比性往往不能得到保證，不能真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。因此，要大力提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)：一是樹立會(huì)計(jì)信息化的觀念，強(qiáng)調(diào)對(duì)會(huì)計(jì)管理職能的把握；二是會(huì)計(jì)人員必須具備熟練的計(jì)算機(jī)操作技能和掌握應(yīng)用軟件操作、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等一系列新技術(shù)、新知識(shí)，以提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)；三是要培養(yǎng)良好的職業(yè)道德及自律性和敬業(yè)精神；四是要建立和完善激勵(lì)機(jī)制，依法調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的工作積極性。

[1]李俊：關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的探討[J].財(cái)會(huì)通訊，2008（1）.

[2]高祎：對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的思考[J].消費(fèi)導(dǎo)刊，2007（8）.

[3]朱元午：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)性和可靠性的兩難選擇：兼論我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)[J].會(huì)計(jì)研究，1999（7）.