胡玉玲

（黃河水利職業(yè)技術(shù)學(xué)院 河南開封 475003）

一、高校內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律規(guī)定

高校內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范性文件，最早見于1990年的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，隨后在1996年執(zhí)行新的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，規(guī)定指出“教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)是我國審計(jì)體系的組成部分，是對教育部門和單位財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益依法實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督的活動(dòng)”。2004年教育部在更新的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》指出，教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)是教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員對財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督、評價(jià)的行為。規(guī)定高校內(nèi)部審計(jì)要保持獨(dú)立性，對財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益不僅要起到監(jiān)督作用，而且還要對高校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出評價(jià)，從而為后續(xù)的改善管理指出方向?！敖逃到y(tǒng)按照依法治教、從嚴(yán)管理的原則，應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)制度，促進(jìn)教育行政部門和單位遵守國家財(cái)經(jīng)法規(guī)，規(guī)范內(nèi)部管理，加強(qiáng)廉政建設(shè)，維護(hù)自身合法權(quán)益，防范風(fēng)險(xiǎn)，提高教育資金使用效益”。2009年出臺的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號——高校內(nèi)部審計(jì)》指出“高校內(nèi)部審計(jì)是指高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員通過對學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查，并進(jìn)行確認(rèn)、評價(jià)、咨詢，旨在促進(jìn)完善管理控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益，從而促進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)”。指南首次提出了高校內(nèi)部審計(jì)職能由監(jiān)督為主轉(zhuǎn)向以管理服務(wù)為主，具備控制職能、管理職能、決策服務(wù)和咨詢職能等，不僅是傳統(tǒng)概念上的查錯(cuò)防弊，更重要的是通過審計(jì)工作，幫助高校完善管理程序和方法，促進(jìn)高校教學(xué)效益和教育目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，突出為學(xué)校經(jīng)濟(jì)決策出謀劃策，搞好服務(wù)，當(dāng)好參謀和助手。指南對高校內(nèi)部審計(jì)重要的審計(jì)項(xiàng)目如建設(shè)工程項(xiàng)目、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)管理審計(jì)等做了具體規(guī)定，使得高校內(nèi)部審計(jì)作業(yè)更加規(guī)范，而且突出了高校內(nèi)部審計(jì)對于高校管理的服務(wù)職能。

二、高校內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀分析

（一）高校內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識不到位 大部分高校審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置方式簡單，審計(jì)人員配備薄弱，審計(jì)人員被邊緣化，很多人視審計(jì)人員可有可無。在高校內(nèi)，主要工作是招生、日常教學(xué)管理、就業(yè)、基建、后勤等工作，就領(lǐng)導(dǎo)層而言，只重視教學(xué)業(yè)務(wù)和發(fā)展，對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識還停留在監(jiān)督查賬功能的層面上，甚至有個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)還認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)束縛了其辦事靈活性，所以對內(nèi)部審計(jì)不重視，甚至有意弱化其功能，這也導(dǎo)致普通教職工認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是是走過場，只有在領(lǐng)導(dǎo)離任了才象征性地查查賬，而對領(lǐng)導(dǎo)任中的問題卻視而不見，所以認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)人員可有可無，甚至對其工作不予配合。由于審計(jì)工作得不到重視，目前高校內(nèi)部審計(jì)仍然以事后審計(jì)為主，審計(jì)結(jié)果小范圍公開，審計(jì)與后續(xù)管理很難起到指導(dǎo)、推動(dòng)高校內(nèi)部管理控制改善的作用。

（二）高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織簡化 《高校內(nèi)部審計(jì)》規(guī)定“高校應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，規(guī)模較大的高校（年收入5億元以上或教職工人數(shù)在3000人以上）應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)”，但我國大部分高校都達(dá)不到這個(gè)要求，即使達(dá)到這個(gè)規(guī)模要求，也沒有設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，絕大多數(shù)高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都是和校紀(jì)委、校監(jiān)察室屬同一部門，有的內(nèi)部審計(jì)部門則屬于分管財(cái)務(wù)的校長領(lǐng)導(dǎo)，其行政密切的關(guān)系導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性差，無法客觀地對待審計(jì)工作，審計(jì)結(jié)論不客觀，導(dǎo)致審計(jì)效果大打折扣。

（三）高校審計(jì)觀念落后 我國高校內(nèi)部審計(jì)實(shí)施20多年，內(nèi)部審計(jì)制度條例幾經(jīng)變革，然而，由于高校資源主要來自國家財(cái)政撥款，其內(nèi)部審計(jì)都是在政府部門的強(qiáng)制推動(dòng)下的被動(dòng)性工作，不是出自高校自身發(fā)展所需，所以高校對內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)需性不足。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)上受上級主管內(nèi)部審計(jì)部門的指導(dǎo)，所以是國家審計(jì)的延伸，是以監(jiān)督為主導(dǎo)功能的，主要行使的是監(jiān)督管理與維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)等職能，這也是內(nèi)部審計(jì)人員普遍的認(rèn)同。實(shí)際上內(nèi)部審計(jì)不僅有監(jiān)督功能，還是組織的一種評價(jià)、咨詢、增值性的管理活動(dòng)。我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則指出“內(nèi)部審計(jì)，是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！薄秲?nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號——高校內(nèi)部審計(jì)》也規(guī)定“高校內(nèi)部審計(jì)是指高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員通過對學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查，并進(jìn)行確認(rèn)、評價(jià)、咨詢，旨在促進(jìn)完善管理控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益，從而促進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！庇捎谑艿絺鹘y(tǒng)觀念影響，我國高校對于內(nèi)部審計(jì)的重要意義和作用缺乏理解，審計(jì)觀念嚴(yán)重滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，所以內(nèi)部審計(jì)仍是事后監(jiān)督，對事前、事中監(jiān)督不重視，往往是哪個(gè)部門或管理領(lǐng)域出了問題才介入審計(jì)，對不完善的校內(nèi)管理控制活動(dòng)不能改善，對可能的貪腐、低效率用資不能提前預(yù)防，沒有建立預(yù)警機(jī)制。

（四）高校內(nèi)部審計(jì)手段落后 根據(jù)審計(jì)模式分，內(nèi)部審計(jì)可分為賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)三個(gè)階段。賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是最基礎(chǔ)的方法，這種審計(jì)方法在有賬可查的范圍內(nèi)可以做到全面、準(zhǔn)確地審計(jì)，最大限度地揭示錯(cuò)弊，但耗費(fèi)的時(shí)間和精力較多。制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)則是從評審單位的內(nèi)控制度入手，找出其容易出現(xiàn)差錯(cuò)的薄弱環(huán)節(jié)，然后決定審計(jì)的重點(diǎn)范圍，進(jìn)行部分詳實(shí)賬項(xiàng)審計(jì)，這種方法可以提高審計(jì)效率、降低審計(jì)成本，并且可以通過完善內(nèi)控制度防止以后出現(xiàn)差錯(cuò)，但它只能在制度發(fā)生作用的范圍內(nèi)防止錯(cuò)弊，而不能防止制度以外的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)為主導(dǎo)的基本方法是對單位的決策、目標(biāo)、計(jì)劃、政策和控制制度、責(zé)任體系、監(jiān)督體系以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的外在環(huán)境存在的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行全面的分析和評估，審查單位防范風(fēng)險(xiǎn)和化解風(fēng)險(xiǎn)的措施是否完備周到，并提出改進(jìn)的建議和措施，以提高單位的整體管理效果，保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。目前我國整體來看，審計(jì)理念和方法仍然以傳統(tǒng)審計(jì)模式為主，普遍運(yùn)用賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)。而高校的內(nèi)部審計(jì)主要還是針對高校財(cái)務(wù)收支開展合規(guī)性審計(jì)，沿用的是傳統(tǒng)意義上的審計(jì)方法，即賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，主要是以賬論賬，單純地將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性與差異性作為開展審計(jì)工作的重點(diǎn)，但就是在制度發(fā)生作用的范圍內(nèi)防止錯(cuò)弊都很難做到，而且由于內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量較少，連普通的賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)都很難保證常態(tài)化。另外，我國眾多高校財(cái)務(wù)、后勤、教學(xué)等管理等都實(shí)行了信息化，信息技術(shù)改變了高校實(shí)施內(nèi)部管理的流程，也改變了學(xué)校與外界相互聯(lián)系的方式，但內(nèi)部審計(jì)的信息化程度卻普遍偏低，導(dǎo)致其無法適應(yīng)逐步增加的審計(jì)工作任務(wù)，難以充分利用信息技術(shù)來輔助內(nèi)部審計(jì)，提高內(nèi)部審計(jì)效率。

（五）高校內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量少 我國《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號——高校內(nèi)部審計(jì)》規(guī)定“高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)配備足夠的內(nèi)部審計(jì)人員，內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量應(yīng)不低于教職工總數(shù)的2‰。內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍應(yīng)由具備經(jīng)濟(jì)、管理、法律、建設(shè)工程、信息系統(tǒng)等方面專業(yè)素質(zhì)的人員組成，并具備必要的職業(yè)資格”。但實(shí)際我國高校內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量基本上達(dá)不到這個(gè)要求，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是校內(nèi)最精簡的部門。高校內(nèi)部審計(jì)人員一般僅具有會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)等方面的專業(yè)背景，有的是原財(cái)務(wù)人員，有的是原來財(cái)務(wù)或?qū)徲?jì)專業(yè)教師，而缺乏管理、法律、建設(shè)工程、信息系統(tǒng)等方面的專業(yè)知識，有的內(nèi)部審計(jì)人員雖然專業(yè)技術(shù)扎實(shí)，但不善于口頭溝通和書面溝通，導(dǎo)致與被審計(jì)部門之間關(guān)系緊張，很難得到對方的配合。對內(nèi)部審計(jì)的工作開展只聽上級領(lǐng)導(dǎo)安排，而不是根據(jù)內(nèi)部審計(jì)規(guī)律開展工作。審計(jì)工作沒有常態(tài)化，內(nèi)部審計(jì)年初沒有計(jì)劃和預(yù)算，年內(nèi)工作遲滯、拖延，年末審計(jì)走馬觀花，類似于社會(huì)審計(jì)，短時(shí)間突擊審計(jì)，對高校內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)不清楚，提不出合理改善建議，有的則是對發(fā)現(xiàn)的問題不能堅(jiān)持原則，對不合理現(xiàn)象睜只眼閉只眼。

（六）高校內(nèi)部審計(jì)缺乏規(guī)劃 高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)同其他部門一樣，制定中長期工作規(guī)劃，確定重點(diǎn)審計(jì)、明確審計(jì)程序、重視審計(jì)證證據(jù)的收集、記錄、保存和復(fù)核，對審計(jì)報(bào)告提出的改進(jìn)建議是否得到執(zhí)行及其效果更應(yīng)跟進(jìn)審計(jì)。而在實(shí)際工作中，很多高校內(nèi)部審計(jì)部門沒有明確的業(yè)務(wù)規(guī)劃，只關(guān)注基建工程、招生、領(lǐng)導(dǎo)離任等領(lǐng)域，而對那些影響更廣、后果更惡劣、涉及廣大師生的日常的業(yè)務(wù)如科研投入、職工福利、人才招聘、職稱評審、教育教學(xué)等不重視；在執(zhí)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)操作不規(guī)范，主要表現(xiàn)在一些審計(jì)人員隨意簡化程序，或抽調(diào)一些不懂業(yè)務(wù)的人員參與重要工作，主觀主義、形式主義、人情主義嚴(yán)重，審計(jì)結(jié)論、報(bào)告采用格式化，只換名稱和數(shù)字，交差完事；在審計(jì)方案的設(shè)計(jì)、審計(jì)證據(jù)、工作底稿的編制及審計(jì)報(bào)告的撰寫等方面存在不規(guī)范的地方，對審計(jì)證據(jù)的收集較隨意，不按規(guī)定記錄，導(dǎo)致無法復(fù)核審計(jì)工作；有的高校不按規(guī)定將審計(jì)案卷交到學(xué)校檔案管理部門歸檔，違反審計(jì)作業(yè)程序且增加了丟失的風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)結(jié)論不能提出恰當(dāng)?shù)母倪M(jìn)建議，即使提出改進(jìn)建議也認(rèn)為是交給上級部門看的，對其建議是否得到落實(shí)及落實(shí)效果不關(guān)心，后續(xù)審計(jì)不跟進(jìn)，使得內(nèi)部審計(jì)對提高高校管理的作用大打折扣。

（七）高校內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育缺乏 高校內(nèi)部審計(jì)的后續(xù)教育基本上就是下發(fā)學(xué)習(xí)國家有關(guān)內(nèi)部審計(jì)方面的文件，而是否學(xué)習(xí)主要靠內(nèi)部審計(jì)人員的自覺性而不是主管部門的強(qiáng)制性；教育主管部門主要是教育業(yè)務(wù)管理，對于高校內(nèi)部審計(jì)方面不擅長，沒有專門的內(nèi)部審計(jì)管理合作交流協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，統(tǒng)一開展的內(nèi)部審計(jì)培訓(xùn)很少，而各省內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)開展的有關(guān)學(xué)習(xí)培訓(xùn)由于費(fèi)用較高一般審計(jì)人員很少得到機(jī)會(huì)。培訓(xùn)方式主要是專家講授，基本沒有采用現(xiàn)場觀摩交流的方式，效果不理想。各高校都獨(dú)立為政，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間很少交流合作，更沒有互派人員交叉審計(jì)的情況。

三、高校內(nèi)部審計(jì)完善的對策

（一）高度重視內(nèi)部審計(jì)工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用 首先高職院校的各級領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該認(rèn)真學(xué)習(xí)《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計(jì)指南第4號——高校內(nèi)部審計(jì)》，真正認(rèn)識到高校內(nèi)部審計(jì)不僅是查錯(cuò)防弊，更重要的是加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，提高教育管理的效率和教育資源的效益，提高了認(rèn)識才可能真正重視內(nèi)部審計(jì)工作，從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員聘用、物資配備、經(jīng)費(fèi)撥付等方面加以保障，真正負(fù)起內(nèi)部審計(jì)責(zé)任。其次是高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，應(yīng)該意識到內(nèi)部審計(jì)工作是提高高校軟件建設(shè)、內(nèi)涵建設(shè)的有力保障，是理順高校教育教學(xué)秩序，提升高校競爭力的助推劑。其他高校教職員工認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，積極配合內(nèi)部審計(jì)部門工作，落實(shí)好內(nèi)部審計(jì)建議。所以高校內(nèi)部審計(jì)不僅僅是事后審計(jì)，更重要的應(yīng)該是事前預(yù)防和事中的控制，應(yīng)該使內(nèi)部審計(jì)經(jīng)?；⒅贫然?，審計(jì)結(jié)果公開化，審計(jì)后的改善工作應(yīng)到位，使內(nèi)部審計(jì)真正為高校管理服務(wù)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)管理服務(wù)主要職能。

（二）完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，更新審計(jì)觀念 審計(jì)的精髓就是獨(dú)立性，只有審計(jì)機(jī)構(gòu)、人員在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于委托單位和其他機(jī)構(gòu)，才能客觀公正地地監(jiān)督、評價(jià)被審計(jì)對象，起到提高內(nèi)部控制效果的作用。由于我國高?；旧鲜秦?cái)政撥款，沒有建立像公司制企業(yè)那樣權(quán)責(zé)分明的包括股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等的組織機(jī)構(gòu)，所以內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)目前還不可能做到完全獨(dú)立，根據(jù)高校規(guī)模大小，審計(jì)部門應(yīng)盡量單獨(dú)設(shè)置，并盡量直接歸正校長領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)業(yè)務(wù)由校級領(lǐng)導(dǎo)層委托并授權(quán)，審計(jì)人員由管理層委派，內(nèi)部審計(jì)部門的經(jīng)費(fèi)核算不受其他部門的牽制，尤其是不受財(cái)務(wù)部門的牽制，內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)行回避制度，不參與所要審計(jì)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，這樣內(nèi)部審計(jì)部門就應(yīng)該在工作中盡量保持獨(dú)立性，不參與行政決策，只是根據(jù)審計(jì)工作的結(jié)果對被審部門提出意見建議。另外，對審計(jì)事項(xiàng)要客觀對待，轉(zhuǎn)變觀念，由監(jiān)督稽查為主轉(zhuǎn)向服務(wù)管理為主，建立規(guī)范的審計(jì)流程，找出各審計(jì)事項(xiàng)或被審計(jì)部門的控制薄弱環(huán)節(jié)，提示被審部門可能的風(fēng)險(xiǎn)所在；建立審計(jì)追蹤制度，重視被審部門的反饋意見以及對審計(jì)效果的追蹤。審計(jì)報(bào)告的提交并不意味著審計(jì)項(xiàng)目的完成，審計(jì)人員要等到審計(jì)意見落實(shí)了，情況得到改善了，審計(jì)項(xiàng)目才算結(jié)束。

（三）提高內(nèi)部審計(jì)水平，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方式 我國的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是建立在內(nèi)部控制基礎(chǔ)良好的前提下的，但隨著高校規(guī)模越來越大，涉及到科研項(xiàng)目、科研設(shè)備、實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)、教務(wù)管理、基建工程、招生管理、就業(yè)管理、中層院系的管理、職稱評審、后勤管理等，審計(jì)對象的復(fù)雜性增加了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)性。要充實(shí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)專業(yè)人員，提高內(nèi)部審計(jì)水平，由賬項(xiàng)審計(jì)轉(zhuǎn)向制度審計(jì)，建立高校內(nèi)部審計(jì)流程、科學(xué)評估高校內(nèi)控制度，找出薄弱環(huán)節(jié)，突出審計(jì)重點(diǎn)。要開展項(xiàng)目審計(jì)，建立相關(guān)的審計(jì)制度，隨著學(xué)校的發(fā)展和內(nèi)部審計(jì)制度的發(fā)展及時(shí)更新，保持時(shí)效性。利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，采用審計(jì)軟件，提高審計(jì)效率。審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)一步提高風(fēng)險(xiǎn)意識，對學(xué)校內(nèi)部各單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，建立風(fēng)險(xiǎn)等級評分制度，科學(xué)制定每年的審計(jì)計(jì)劃，日常審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合、制度審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合，選擇風(fēng)險(xiǎn)高的部門優(yōu)先審計(jì)、重點(diǎn)審計(jì)。

（四）充實(shí)內(nèi)部審計(jì)人員，提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì) 當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量普遍較少，而且專業(yè)人員普遍都擴(kuò)充到了教學(xué)一線，內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低直接影響到內(nèi)部審計(jì)效果和效率，所以要聘請那些有高尚職業(yè)道德且擁有審計(jì)、財(cái)務(wù)、管理經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員，充實(shí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，必要的時(shí)候可以聘請工程、機(jī)械、管理、信息等專業(yè)人員兼職參與內(nèi)部審計(jì)工作，為使兼職審計(jì)人員發(fā)揮應(yīng)有的作用，可以將參與審計(jì)工作的經(jīng)歷作為其職稱評定的一項(xiàng)工作業(yè)績。為了提高內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)成就感，要在人事編制、職稱評定等方面適當(dāng)傾斜，以吸引高水平專業(yè)人才。保證內(nèi)部審計(jì)經(jīng)費(fèi)及時(shí)充足撥付，鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員參加業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和后續(xù)教育。隨著高校規(guī)模擴(kuò)張、業(yè)務(wù)愈加復(fù)雜，內(nèi)部審計(jì)人員更應(yīng)該熟練操作計(jì)算機(jī)，正確應(yīng)用審計(jì)軟件，應(yīng)熟悉本單位的經(jīng)營管理活動(dòng)和內(nèi)部控制，能夠通盤考慮內(nèi)部審計(jì)流程，做好內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃，合理安排內(nèi)部審計(jì)工作，高效率地完成內(nèi)部審計(jì)任務(wù)。應(yīng)堅(jiān)持審計(jì)控制與審計(jì)評價(jià)相結(jié)合，根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，采取事前審計(jì)、事中審計(jì)、事后審計(jì)等方式組織審計(jì)業(yè)務(wù)，并不斷通過后續(xù)教育來保持專業(yè)勝任能力。

（五）規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作，做好內(nèi)部審計(jì)管理 內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)一般分為審計(jì)委托——審計(jì)計(jì)劃——審計(jì)實(shí)施——審計(jì)報(bào)告——后續(xù)審計(jì)等，審計(jì)活動(dòng)每一環(huán)節(jié)都應(yīng)該規(guī)范進(jìn)行。在委托環(huán)節(jié)，應(yīng)該由校級管理層委托并授權(quán)，保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者內(nèi)部審計(jì)人員的權(quán)限。這些權(quán)限主要包括：要求被審計(jì)部門按時(shí)報(bào)送教學(xué)計(jì)劃、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，預(yù)算執(zhí)行情況和決算，會(huì)計(jì)資料，合同、協(xié)議及其他有關(guān)文件、資料；參加或者列席本單位及其所屬單位重大基建投資和科研設(shè)備的投入、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要管理決策等會(huì)議；參與研究制定有關(guān)的規(guī)章制度，提出內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，由單位審定公布后實(shí)施；檢查有關(guān)教學(xué)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的資料、文件，現(xiàn)場勘察實(shí)物，檢查有關(guān)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)和資料等；對與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的問題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，并取得證明材料；對正在進(jìn)行的嚴(yán)重違法違規(guī)、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)行為，作出臨時(shí)制止決定等權(quán)限。審計(jì)計(jì)劃環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃書要有針對性，審計(jì)目標(biāo)一定要明確。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和高校內(nèi)部審計(jì)工作指南制定切合實(shí)際而且操作指導(dǎo)性強(qiáng)的審計(jì)方案，盡量使審計(jì)作業(yè)程序化。審計(jì)實(shí)施環(huán)節(jié)，根據(jù)不同的審計(jì)項(xiàng)目和目標(biāo)，認(rèn)真判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，圍繞著獲取什么證據(jù)，如何獲取證據(jù)，如何評價(jià)證據(jù)等內(nèi)容，運(yùn)用審計(jì)專業(yè)判斷；妥善保存審計(jì)證據(jù)，以便審計(jì)復(fù)核；編制審計(jì)工作底稿嚴(yán)格規(guī)范，審計(jì)資料及時(shí)歸檔，明確內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制責(zé)任的劃分。審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)，在作出審計(jì)結(jié)論前，要和被審計(jì)部門充分溝通，審計(jì)意見要有針對性，建議要中肯、可行，并且要及時(shí)、有效傳遞，才能實(shí)現(xiàn)其作為資源的效能。高校應(yīng)建立定期審計(jì)信息公開披露制度，可以通過校園網(wǎng)、報(bào)刊、宣傳欄等方式定期披露學(xué)校內(nèi)部審計(jì)信息，校黨委也應(yīng)在教職工代表大會(huì)上報(bào)告重要內(nèi)部審計(jì)信息，以強(qiáng)化高校審計(jì)信息促進(jìn)其內(nèi)部審計(jì)功能的有效發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)功能主要是管理服務(wù)，提高高校內(nèi)部管理水平，所以對審計(jì)建議的落實(shí)及效果必須跟進(jìn)，否則審計(jì)發(fā)現(xiàn)了問題，而被審部門不予改進(jìn)，則不能起到應(yīng)有效果，所以后續(xù)跟進(jìn)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)必不可少的環(huán)節(jié)。為維護(hù)內(nèi)部審計(jì)的嚴(yán)肅性，高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)、人員力量等，采取抽檢方式，不定期地檢查審計(jì)意見落實(shí)情況，并及時(shí)上報(bào)給校領(lǐng)導(dǎo)層。

（六）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)交流，開展內(nèi)部審計(jì)合作 高校要設(shè)專業(yè)的高校內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，對內(nèi)與我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)合作，對外可以與國際性專業(yè)組織——大學(xué)審計(jì)師協(xié)會(huì)(ACUA)合作，以便于對高校內(nèi)部審計(jì)工作的組織協(xié)調(diào)和國際交流。高校內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)一要充分利用對高校進(jìn)行的不同形式的評估活動(dòng)，在評估活動(dòng)中增加內(nèi)部審計(jì)方面的評價(jià)體系，從定性和定量方面科學(xué)設(shè)置評價(jià)指標(biāo)，充分發(fā)揮“以評促改，以評促建”的積極作用，這樣不僅使高校內(nèi)部審計(jì)部門在迎評中促改促建，同時(shí)也在一定程度上提升領(lǐng)導(dǎo)對審計(jì)工作的重視程度，對全面提升審計(jì)工作的質(zhì)量將起到促進(jìn)作用；二要?jiǎng)?chuàng)建教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)雜志、舉辦學(xué)術(shù)交流的研討會(huì)，致力于高校內(nèi)部審計(jì)工作的研究、規(guī)范和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)人員的工作程序，為高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間交流工作經(jīng)驗(yàn)提供一個(gè)平臺；三要培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)工作的人才，包括對在崗人員進(jìn)行定期的后續(xù)教育，要求內(nèi)部審計(jì)人員盡量參加內(nèi)部審計(jì)師等職稱、資格考試等，并在其職稱評定上以考代評、優(yōu)先聘用；四是組織協(xié)調(diào)高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的合作，建立高校交叉辦案和辦案協(xié)作區(qū)制度，對某些專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目諸如對高校領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、基建工程審計(jì)等進(jìn)行交叉內(nèi)部審計(jì)，以提高獨(dú)立性和審計(jì)效果。

［1］中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：《審計(jì)》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2010年版。

［2］王愛東：《國外內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢》，《中國內(nèi)部審計(jì)》2003年第8期。

［3］蔣俊鵬：《關(guān)于高校內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)型的探討》，《中國經(jīng)濟(jì)與管理科學(xué)》2009年第4期。

［4］中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》，《經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社》2010年第3期。