河北農(nóng)業(yè)大學(xué) 劉青 郭麗華 李思靚

農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)運(yùn)行問(wèn)題思考
——以河北省為例

河北農(nóng)業(yè)大學(xué) 劉青 郭麗華 李思靚

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)與市場(chǎng)的聯(lián)系日益緊密。農(nóng)村相繼出現(xiàn)了一大批以農(nóng)戶經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)，實(shí)行資金、技術(shù)、加工和購(gòu)銷等互助合作等形式各異的農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織。截止2008年底，河北省各類運(yùn)行比較規(guī)范的農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織數(shù)量已經(jīng)達(dá)到5069個(gè)，規(guī)模不斷壯大，并在促進(jìn)農(nóng)民增收和推動(dòng)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化等方面發(fā)揮了積極的作用。但是由于缺乏統(tǒng)一的規(guī)范和管理，各經(jīng)濟(jì)組織的發(fā)展還存在許多問(wèn)題，特別是財(cái)務(wù)組織規(guī)范性差，財(cái)務(wù)運(yùn)行混亂，致使其整體的功能不能得到充分發(fā)揮，農(nóng)民的組織化及農(nóng)產(chǎn)品的市場(chǎng)化程度受到嚴(yán)重影響。因此，對(duì)于農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)問(wèn)題進(jìn)行深入探討，建立規(guī)范的農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)務(wù)運(yùn)行模式，對(duì)于搞好“三農(nóng)”工作，實(shí)現(xiàn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、農(nóng)村經(jīng)濟(jì)合作組織財(cái)務(wù)運(yùn)行現(xiàn)狀

（一）資金籌集渠道單一，資金短缺嚴(yán)重從河北省農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織的發(fā)展歷程來(lái)看，組織中的資金主要來(lái)源于組織內(nèi)成員的繳付出資、接受他人捐贈(zèng)，以及國(guó)家有限的財(cái)政補(bǔ)助，籌集渠道相對(duì)單一。而商業(yè)銀行以及農(nóng)村信用社面向這類組織的貸款往往限制條件又較多，籌集資金數(shù)量有限，因此造成農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織在經(jīng)營(yíng)過(guò)程當(dāng)中資金嚴(yán)重短缺，阻礙其發(fā)展壯大，導(dǎo)致缺乏市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度運(yùn)行混亂目前看來(lái)，《農(nóng)民專業(yè)合作社法》雖然已經(jīng)出臺(tái)，但在河北省大部分地區(qū)的實(shí)踐中，有的農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)制度不健全，有的雖然制定了制度，但是執(zhí)行不到位。從會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和使用，到會(huì)計(jì)賬簿的建立登記、財(cái)務(wù)收支的審批等方面普遍存在突出的問(wèn)題。在會(huì)計(jì)憑證的取得、填制和審核、會(huì)計(jì)檔案歸集、票據(jù)的保管方面存在不嚴(yán)格按照法律規(guī)定執(zhí)行，任意銷毀票據(jù)憑證等現(xiàn)象，使得財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量大大降低。另外，農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織在現(xiàn)金管理方面還存在較大的問(wèn)題，違反財(cái)務(wù)制度、違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的現(xiàn)象仍時(shí)有發(fā)生，甚至出現(xiàn)一些違法行為，造成集體財(cái)產(chǎn)的大量流失，大部分農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織沒(méi)有實(shí)行財(cái)務(wù)公開(kāi)，透明度低，有的施行財(cái)務(wù)公開(kāi)制度，但是對(duì)財(cái)務(wù)信息造假，損害了組織成員的經(jīng)濟(jì)利益。

（三）內(nèi)控制度不健全，執(zhí)行不到位目前，農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全、不嚴(yán)密，沒(méi)有發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在合作社經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中應(yīng)有的作用。大多沒(méi)有建立嚴(yán)格的資產(chǎn)管理制度，缺乏內(nèi)外部監(jiān)督和審計(jì)機(jī)制，財(cái)務(wù)人員大多數(shù)由負(fù)責(zé)人指定，受負(fù)責(zé)人的制約，無(wú)法獨(dú)立行使職權(quán)，不能發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督作用。

（四）財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)機(jī)制不健全，對(duì)外投資論證不充分雖然河北省是農(nóng)業(yè)大省，但是還不算是農(nóng)業(yè)強(qiáng)省，在發(fā)展農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織方面與發(fā)達(dá)省份還存在一定差距，尤其是在組織經(jīng)營(yíng)決策方面。大多數(shù)農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織在對(duì)外投資過(guò)程中缺乏可行性論證，沒(méi)有編制對(duì)外投資項(xiàng)目建議書(shū)，并對(duì)被投資單位進(jìn)行資信調(diào)查；沒(méi)有對(duì)外投資項(xiàng)目所需資金、預(yù)期投資收益進(jìn)行測(cè)算和分析，盲目投資；重大投資項(xiàng)目決策由組織中的主要領(lǐng)導(dǎo)人自行拍板決定，沒(méi)有實(shí)行全體組織成員的集體討論，決策通過(guò)；施行對(duì)外投資后沒(méi)有指定專門人員對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤管理，及時(shí)掌握被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)狀況。

二、農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)運(yùn)行中存在問(wèn)題的原因分析

（一）相關(guān)法律制度有待完善，會(huì)計(jì)核算可操作性不強(qiáng)2006年10月31日《農(nóng)民專業(yè)合作社法》的出臺(tái)，實(shí)現(xiàn)組織的運(yùn)行有法可依，對(duì)農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)核算也提供了操作依據(jù)，確保規(guī)范性、科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性，從會(huì)計(jì)人員素質(zhì)普遍較低的情況出發(fā)，保證會(huì)計(jì)人員易學(xué)易懂，便于操作，對(duì)全面推進(jìn)組織財(cái)務(wù)務(wù)公開(kāi)和民主管理都具有重要的意義而深遠(yuǎn)的影響?！掇r(nóng)民專業(yè)合作社法》的出臺(tái)對(duì)農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織發(fā)展具有里程碑式的意義，但是目前存在的問(wèn)題是新出臺(tái)法規(guī)的操作性與實(shí)際工作不能很好的結(jié)合，最重要的是法律規(guī)范與一些地方的實(shí)際情況不符，導(dǎo)致法律制度成為了擺設(shè)，不能充分發(fā)揮它的作用。此外，一些與農(nóng)村經(jīng)濟(jì)合作組織相關(guān)的配套法律制度發(fā)展還并不完善，涉及不到的方面還很多，這些問(wèn)題也有待進(jìn)一步解決。

（二）政府重視程度、扶持力度有待提高近幾年，國(guó)家將“三農(nóng)”問(wèn)題提到了前所未有的高度，農(nóng)村生活的日新月異，農(nóng)民收入的大幅度提高。農(nóng)村經(jīng)濟(jì)合作組織作為實(shí)現(xiàn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，但是目前看來(lái)，河北省政府對(duì)于農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織的發(fā)展完善重視程度，扶持力度上，特別是貧困地區(qū)與其他農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)相比還需進(jìn)一步提高。

（三）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)低，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱河北省農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織中的財(cái)會(huì)人員素質(zhì)整體較低導(dǎo)致政策水平和業(yè)務(wù)知識(shí)差，會(huì)計(jì)人員大部分只有初中文化，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)大多是半路出家，沒(méi)有形成完整的會(huì)計(jì)體系，更沒(méi)有及時(shí)的進(jìn)行培訓(xùn)再教育，不能適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要。對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)、財(cái)經(jīng)政策、法規(guī)缺乏起碼的知識(shí)，也無(wú)法發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督的職責(zé)。因此，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)成為河北省農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)運(yùn)行健康發(fā)展的最大瓶頸。

（四）審計(jì)監(jiān)督體系有待完善內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，是影響控制制度正常運(yùn)作的內(nèi)部環(huán)境因素。在審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，河北省內(nèi)大部分農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織只設(shè)立審計(jì)部，并且審計(jì)部多數(shù)受組織管理層領(lǐng)導(dǎo)，不能從根本上發(fā)揮審計(jì)部門的獨(dú)立性。甚至有些地方的農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織根本沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)部門，組織內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理與財(cái)務(wù)運(yùn)行沒(méi)有任何的監(jiān)督體系，這些也是導(dǎo)致組織財(cái)務(wù)運(yùn)行混亂的主要原因之一。

三、完善河北省農(nóng)村經(jīng)濟(jì)合作經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)運(yùn)行的相應(yīng)對(duì)策

（一）加強(qiáng)立法保護(hù)和政府扶持力度，完善配套政策措施，提高社會(huì)當(dāng)影響力農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)該按照農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，建立健全相應(yīng)的資產(chǎn)管理和內(nèi)部控制制度以及有價(jià)證券管理制度等。政府應(yīng)加強(qiáng)農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織的立法、加大財(cái)政扶持力度、加大技術(shù)投入，在農(nóng)村經(jīng)濟(jì)合作組織中發(fā)揮指導(dǎo)、扶持、服務(wù)職能，完善配套設(shè)施建設(shè)。不斷完善《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》，逐步縮小與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的差異，使合作社與其他企業(yè)在平等基礎(chǔ)上互相競(jìng)爭(zhēng)，在公開(kāi)、公平、公正的市場(chǎng)環(huán)境下運(yùn)行，以實(shí)現(xiàn)合作社的可持續(xù)發(fā)展，提高農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織在社會(huì)中的影響力。

（二）擴(kuò)大籌資渠道，增強(qiáng)資金實(shí)力河北省應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)，利用“京津冀”地區(qū)區(qū)位優(yōu)勢(shì)，拓寬融資的方式和渠道，各地市區(qū)縣的商業(yè)銀行應(yīng)響應(yīng)政府號(hào)召，根據(jù)本地方發(fā)展的特點(diǎn)，開(kāi)發(fā)新的業(yè)務(wù)類型，發(fā)展多種形式的針對(duì)當(dāng)?shù)剞r(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織的貸款業(yè)務(wù)。農(nóng)村信用社作為農(nóng)村中最主要的農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)，應(yīng)在解決農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織資金籌集方面發(fā)揮重要作用。各個(gè)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)合作組織應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展的特點(diǎn)，通過(guò)多種渠道解決資金問(wèn)題，如通過(guò)存在共同利益的組織實(shí)質(zhì)或形式上的聯(lián)合，增強(qiáng)綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）吸收國(guó)內(nèi)外優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，重視教育培訓(xùn)河北省合作經(jīng)濟(jì)組織發(fā)展較早，但是和東南沿海發(fā)展比較完善的農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織相比還是相對(duì)落后，因此，應(yīng)該借鑒其他地區(qū)農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織的成功案例，結(jié)合自身特點(diǎn)，發(fā)展我們的優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)。注重吸取發(fā)達(dá)國(guó)家發(fā)展農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)農(nóng)村合作組織的教育和培訓(xùn)工作，事人們深入對(duì)于合作組織原則的理解，將組織原則在組織中的各類事務(wù)中廣泛地應(yīng)用。此外，還應(yīng)特別注重提升農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織領(lǐng)導(dǎo)人、雇員以及內(nèi)部成員經(jīng)營(yíng)決策的能力，提升組織的運(yùn)營(yíng)能力和市場(chǎng)營(yíng)銷地位，最終提高組織成員收入。

（四）規(guī)范組織內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)制度執(zhí)行具體包括：一是相關(guān)職務(wù)分離。明確內(nèi)部崗位責(zé)任制，不相容職務(wù)相互分離，如會(huì)計(jì)和審核兩個(gè)崗位，涉及資金管理的代理機(jī)構(gòu)必須設(shè)置出納崗位，且會(huì)計(jì)、出納崗位必須分設(shè)，建立健全的經(jīng)手、簽收、審批程序，每個(gè)程序都要有相關(guān)人員簽字確認(rèn)，防止私吞集體財(cái)產(chǎn)的現(xiàn)象發(fā)生。二是推行會(huì)計(jì)電算化。農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)該按照農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，推行會(huì)計(jì)電算化，財(cái)務(wù)管理工作按統(tǒng)一設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)程序進(jìn)行科目設(shè)置、賬務(wù)處理、統(tǒng)一核算、編制統(tǒng)一可比的財(cái)務(wù)報(bào)表，使財(cái)務(wù)管理工作更加規(guī)范。將信息技術(shù)引入農(nóng)村經(jīng)濟(jì)合作組織的財(cái)務(wù)運(yùn)行中來(lái)，不但有利于規(guī)范財(cái)務(wù)制度的運(yùn)行機(jī)制，節(jié)約了成本，并且大大提高了工作效率，便于做出科學(xué)規(guī)范化的管理決策。三是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)公開(kāi)。財(cái)務(wù)公開(kāi)可保障組織成員的知情權(quán)、參與權(quán)、監(jiān)督權(quán)、決策權(quán)，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督的重要形式。因此，農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)建立統(tǒng)一的財(cái)務(wù)公開(kāi)制度體系，在組織章程中明確財(cái)務(wù)公開(kāi)的內(nèi)容、形式和時(shí)間，并安排專業(yè)人員對(duì)財(cái)務(wù)公開(kāi)制度負(fù)責(zé)。四是加強(qiáng)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)，提升會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)。普及農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍建設(shè)，定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，特別是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化之后，要讓會(huì)計(jì)人員掌握計(jì)算機(jī)的相關(guān)知識(shí)技能，使其業(yè)務(wù)水平得到不斷提高。對(duì)財(cái)會(huì)人員應(yīng)實(shí)行聘用制，挑選責(zé)任心強(qiáng)、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的人員擔(dān)任財(cái)會(huì)工作。會(huì)計(jì)人員應(yīng)該持證上崗，明確相關(guān)方面的責(zé)任。五是推行會(huì)計(jì)委托代理制度。在農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織中推行會(huì)計(jì)委托代理的形式是農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織現(xiàn)階段發(fā)展的必然要求，也是解決農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織相關(guān)會(huì)計(jì)人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)不高的有效解決手段，有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，節(jié)約管理成本。但是，會(huì)計(jì)委托代理方式在具體運(yùn)用過(guò)程當(dāng)中要從源頭上防止委托代理權(quán)責(zé)不清、程序混亂、擅自挪用集體財(cái)產(chǎn)等問(wèn)題，按照自愿公開(kāi)的原則，保持集體資產(chǎn)所有權(quán)、使用權(quán)、審批權(quán)和收益權(quán)不變。

（五）完善收入分配機(jī)制，兼顧各方利益完善農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織的收入分配體制是組織運(yùn)行的最終環(huán)節(jié)，也是各成員的根本利益所在。根據(jù)河北省大部分組織的特點(diǎn)，結(jié)合國(guó)內(nèi)外的寶貴經(jīng)驗(yàn)，目前較為可行的收入分配機(jī)制有兩種，其中一種方式為農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織與農(nóng)戶建立穩(wěn)定的購(gòu)銷關(guān)系的同時(shí)，從加工、銷售經(jīng)營(yíng)所獲得的利潤(rùn)當(dāng)中按交售實(shí)物量返還一部分利潤(rùn)給農(nóng)戶。同時(shí)建立風(fēng)險(xiǎn)基金或規(guī)模差價(jià)補(bǔ)貼，以便幫助農(nóng)戶規(guī)避市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。此外，另一種方式為專業(yè)合作經(jīng)濟(jì)組織與農(nóng)戶之間也可以建立以股份合作制的形式，以土地、資金、勞力和技術(shù)等共同參股，融合成經(jīng)濟(jì)共同體，相互依存、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利益共享。無(wú)論哪一種方法，都兼顧了各方的共同利益，降低了經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。

（六）引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)、發(fā)展并完善組織內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)必要的外部審計(jì)對(duì)提高農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)務(wù)信息的可信度，切實(shí)保護(hù)組織成員的根本利益，保護(hù)集體財(cái)產(chǎn)能夠起到一定的積極作用，因此，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)引入到農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織中來(lái)，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，對(duì)合作經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的公允性、合理性和合法性進(jìn)行審計(jì)，能夠使合作經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)運(yùn)行混亂問(wèn)題得到一定的抑制，有利于農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織健康有序發(fā)展。

同時(shí)，在農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織中應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置應(yīng)該嚴(yán)格獨(dú)立于組織中的其他部門，保持它的獨(dú)立性與權(quán)威性。通過(guò)實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)、離任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等手段，建立以“防”為主的方向路線，努力建立一套適合農(nóng)村經(jīng)濟(jì)合作組織發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)方法。在內(nèi)審人員配備方面，獨(dú)立性是首要的關(guān)鍵點(diǎn)，吸取那些既懂得會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)知識(shí)，又掌握企業(yè)管理、公共關(guān)系等相關(guān)專業(yè)知識(shí)的省內(nèi)人員回到自己的家鄉(xiāng)，提高組織中內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)，優(yōu)化組織中內(nèi)部審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)，為家鄉(xiāng)的發(fā)展貢獻(xiàn)自己的力量。

與此同時(shí)，農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織還應(yīng)該加強(qiáng)民主監(jiān)督推選具備相關(guān)知識(shí)的成員組成監(jiān)督小組，對(duì)決策制定和財(cái)務(wù)運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)督，并對(duì)管理中的問(wèn)題提出合理化的建議，不斷提高組織中一般成員參與財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督的民主意識(shí)和熱情，使會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督相結(jié)合，真正起到監(jiān)督的作用。

［1］陳應(yīng)俠、黃永安：《關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社若干財(cái)務(wù)問(wèn)題的思考》，《經(jīng)濟(jì)問(wèn)題》2009年第8期。

［2］張明波：《電算化：農(nóng)村財(cái)務(wù)管理的有效舉措》，《農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)管理》2002年第3期。

［3］劉文麗、幸麗萍：《農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部控制環(huán)境的現(xiàn)狀及其改善》，《農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)》2010年第5期。

［4］孟楓平：《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度思考》，《財(cái)會(huì)通訊》（綜合上）2009年第2期。

（編輯 杜昌）