南通航運職業(yè)技術(shù)學(xué)院 陸宏如

高校運轉(zhuǎn)需要消耗資源，高校內(nèi)部管理需要對各類資源進行優(yōu)化配置，以提高資源使用效率，這是健康發(fā)展的保障。在計劃經(jīng)濟體制下，高校性質(zhì)導(dǎo)致了對教育成本不考慮，市場經(jīng)濟體制下已迫切需要高校進行教育成本的計量分析。

一、目前高校成本管理中存在的問題及原因

（一）成本管理內(nèi)在動力不足 對企業(yè)而言，降低成本是增加利潤的有效途經(jīng)之一，所以，企業(yè)具有天然動力去降低成本。與企業(yè)不同，高校作為非營利組織目標(biāo)并不單一，也不明確。降低成本并不一定能很好地實現(xiàn)其目標(biāo)，事實上，高校管理者及內(nèi)部職能部門，往往為了爭取更多的預(yù)算資源而不愿意降低成本，因為在現(xiàn)有的預(yù)算分配機制下，今年成本低了，開銷少了，也就意味著明年預(yù)算少了，降低成本不但不能達到其目標(biāo)，反而可能阻礙其目標(biāo)的實現(xiàn)。

（二）成本管理外在壓力不足 現(xiàn)行的法律、法規(guī)以及相關(guān)的制度也沒有明確規(guī)定要求高校計算培養(yǎng)成本。由于制度上沒有成本核算的要求，高校也就沒有設(shè)置相應(yīng)的會計核算體系，沒有統(tǒng)一的辦學(xué)成本核算方法，不能按照成本核算的要求進行會計核算，導(dǎo)致日常會計核算反映不出成本指標(biāo)，這就導(dǎo)致高校沒有計量培養(yǎng)成本的外在壓力。

（三）高校核算原則制約成本計量 根據(jù)《高等學(xué)校會計制度》規(guī)定，學(xué)校會計核算原則是收付實現(xiàn)制。而成本核算基本原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則不論費用是否支出，只要是本期費用和收益，一概作為本期處理。而按收付實現(xiàn)制，以資金是否收付作為確認成本是否發(fā)生的基礎(chǔ)，不能正確地反映高等學(xué)校當(dāng)期的實際收入、費用和成本。目前高校一般按收付實現(xiàn)制進行會計核算，相應(yīng)的支出科目按支出性質(zhì)分類，而不是按支出功能分類，給成本計算帶來很大困難。

（四）高校學(xué)生培養(yǎng)成本的計量理論研究還不成熟 進行高校辦學(xué)成本計算需要正確確定成本計算對象，合理確定成本計算內(nèi)容，培養(yǎng)成本包括內(nèi)容；培養(yǎng)成本計算期間、成本項目設(shè)置等問題，還還沒有統(tǒng)一解決方法。

（五）缺乏成本管理的管理觀念與相應(yīng)約束機制 導(dǎo)致高校顯性和隱性的浪費現(xiàn)象普遍存在，直接影響到學(xué)校辦學(xué)資金的使用效益。物資資源浪費，熟視無睹，在高校是普遍現(xiàn)象。學(xué)校資源成為某些人獲取資本，學(xué)校有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)不完全用于學(xué)校教學(xué)和科研，而成為某些人賺錢的工具和獲利的資本，這些問題存在的根源在于學(xué)校沒有進行成本核算，節(jié)約沒有獎勵機制，任其浪費或轉(zhuǎn)為個人所控制，也沒有約束機制，沒有誰來關(guān)注設(shè)備利用率和產(chǎn)出效率。

二、高校成本管理完善對策

（一）借鑒企業(yè)產(chǎn)品成本核算理論與方法 對于企業(yè)組織，一般都需要嚴格核算成本，成本信息是企業(yè)進行成本補償，銷售定價依據(jù)，隨著市場經(jīng)濟不斷完善，高校規(guī)模越來越大，業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，表現(xiàn)出更多的企業(yè)化特征。無論是企業(yè)還是學(xué)校，生產(chǎn)或提供服務(wù)都需要耗費一定的物質(zhì)和人力，這些物質(zhì)和人力投入最終凝結(jié)在產(chǎn)品或服務(wù)中，形成產(chǎn)品和服務(wù)成本，雖然不象企業(yè)那樣具有天然的降低成本動力，但這并不意味著高等學(xué)校不需要加強成本管理，恰恰相反，在現(xiàn)有按生均撥款條件下，降低成本意味著有更多資源可提高教職工工資福利待遇，學(xué)?？杉懈嗟呢斄μ岣邔W(xué)校的內(nèi)涵建設(shè)質(zhì)量。

學(xué)校要鑒借企業(yè)產(chǎn)品成本核算方法，學(xué)校產(chǎn)品就是合格學(xué)生，將學(xué)生視同企業(yè)產(chǎn)品一樣，計算出單位產(chǎn)品成本，即生均培養(yǎng)成本及分專業(yè)生均培養(yǎng)成本，通過成本項目分析，尋找降低成本的途經(jīng)。按企業(yè)制造成本法，將培養(yǎng)成本分為直接成本和間接成本兩類，直接成本指高校直接用于培養(yǎng)學(xué)生的培養(yǎng)費用，應(yīng)直接計入培養(yǎng)成本中，具體來說從事教學(xué)人員薪酬及培訓(xùn)費，學(xué)校承擔(dān)獎助學(xué)金、困難補助、實習(xí)實驗費、學(xué)生活動費及直接從事教學(xué)所用資產(chǎn)的折舊費、修繕費等；間接成本指為組織和協(xié)調(diào)學(xué)校正常教學(xué)活動而開支的各項費用，具體來說，行政后勤人員的薪酬、公務(wù)費以及行政后勤部門使用資產(chǎn)折舊修繕費等。

高校培養(yǎng)成本計算期以學(xué)年為一個計算期，可從每年8月1日至次年7月31日為止比較恰當(dāng)，不按會計年度為計算期，以適應(yīng)高校特點。生均培養(yǎng)成本=年培養(yǎng)總成本/學(xué)年在校生人數(shù)，可見生均培養(yǎng)成本取決于年培養(yǎng)總成本及學(xué)生在校生人數(shù)的準(zhǔn)確計算。年培養(yǎng)總成本可按前面介紹的直接成本和間接成本來計算，學(xué)生在校生人數(shù)按學(xué)生類型、層次折算成標(biāo)準(zhǔn)人數(shù)，不能直接相加。

雖然我國高校會計制度并未明確要求必須進行培養(yǎng)成本的核算，高?？梢栽谶@方面加以研究和探索，以強化財務(wù)管理，優(yōu)化資源配置，提高辦學(xué)效益。

（二）構(gòu)建合理生師比例，降低生均成本 衡量高校用人和辦學(xué)效益，生師比是最直接最簡單的評價指標(biāo)，它既是個效率指標(biāo)，又是一個質(zhì)量指標(biāo)，投入一個教師產(chǎn)出多少學(xué)生，如何正確認識并合理確定生師比，是高校內(nèi)部管理中的一個重要問題。高校生師比究竟多少為宜，怎樣最有利于高校保證教育質(zhì)量前提下降低生均成本，目前我國教育主管部門規(guī)定生師比達14：1為優(yōu)秀，16：1為良好，18：1為合格，超過這一比例要黃牌警告，限制其招生，誠然教育主管部門這一舉措，目的是為了確保高等教育質(zhì)量，但是，中國高校水平差距很大，政府財力支持更是不夠，如果以一個簡單的尺度要求不同類型高校勢必在一定程度上剝奪了一些高校競爭權(quán)。在此我們認為，高校生師比合理性與否不能一概而論，須根據(jù)各自辦學(xué)層次、規(guī)模而因地制宜，量體裁衣。不然一旦招生人數(shù)下降，必然背上沉重財務(wù)負擔(dān)，隨著我國人口年齡結(jié)構(gòu)的變化，我國高校的生源將直線下降，高校擴招而貸款修建教室、購買的設(shè)備，隨著生源的下降，可能就會無力償還，擴招增加的教師因生源下降而面臨下崗，對此必須有清醒的認識。

（三）引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算原則 高校采取的收付實現(xiàn)制所形成的事實負債不能完全在帳中予以反映出來，如基本建設(shè)欠款等沒有進入賬薄體系的隱性負債需按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則及時計量，以真實反映高校債務(wù)。

對高校固定資產(chǎn)按權(quán)責(zé)發(fā)生制計提折舊，在會計賬目上可以明確反映固定資產(chǎn)實際價值，滿足高校成本核算需要；對高校學(xué)生欠繳的學(xué)費，按權(quán)責(zé)發(fā)生制來核算，要正確反映應(yīng)收學(xué)費、已收學(xué)費、欠交學(xué)費的數(shù)據(jù)，有利于學(xué)費及時催收；高校貸款利息支出應(yīng)及時計提計入相關(guān)支出及負債科目中。

（四）引入全員成本管理理念 高校成本是一項綜合性的指標(biāo)，涉及教學(xué)、科研、人事、學(xué)生管理、后勤、基建等部門，做好高校成本管理不能僅僅是高校法人代表的事，關(guān)鍵是學(xué)校全體員工必須形成成本控制意識，并承擔(dān)成本控制的責(zé)任，讓每一位教職工自覺努力工作，減少浪費，讓每位員工都充滿工作的熱情和積極性，愿意盡最大努力為學(xué)校服務(wù)并創(chuàng)造效益。

學(xué)校管理層對成本管理起引領(lǐng)和示范作用，如管理層認識不到成本管理對學(xué)校發(fā)展的重要性，那么要做好成本管理是有很大難度的，所以管理者要對成本管理有一個全新的認識，應(yīng)把成本管理作為學(xué)校一項基本理念長期加以貫徹落實。

（五）成本管理必須堅持效益優(yōu)先原則 高校對部門人財物配置都是一種教育成本投資，投入多少都是教育成本，配置的準(zhǔn)則就是看它能否產(chǎn)生效益（經(jīng)濟效益和社會效益）和產(chǎn)生多大效益.要獲得較多資源配給，就必須創(chuàng)造高效益的投資環(huán)境和投資條件并為實現(xiàn)這一目標(biāo)去努力，促資源的優(yōu)化配置，提高有限資源的投資效益。另外，實現(xiàn)高校成本管理，還有利于限制那些不必要的開支（包括人財物）提高資源的有效利用率，使有限資源用在發(fā)展的刀刃上，發(fā)揮最好效益，所以，實行高校成本管理是高校改善管理，提高辦學(xué)效益的一種有效方法。

（六）建立全面預(yù)算管理，強化成本控制 高校作為以支出為目的的非營利組織，預(yù)算管理是其最重要的管理方式，它對規(guī)范高校成本管理具有重要作用，高校要建立全面預(yù)算管理制度，實施預(yù)算的事前、事中、事后的全監(jiān)督，制定高校的全面預(yù)算經(jīng)費應(yīng)套用企業(yè)以銷定產(chǎn)模式，以銷量為基準(zhǔn)，在預(yù)算中分配給銷售、生產(chǎn)、采購等部門相應(yīng)經(jīng)費，當(dāng)然同時還要照顧新產(chǎn)品的開發(fā)，高校的經(jīng)費預(yù)算應(yīng)根據(jù)專業(yè)招生人數(shù)確定各部門經(jīng)費，對新專業(yè)采取扶持政策。

（七）完善高校資源，有效利用監(jiān)控評價機制 資源有效利用核心問題是正確使用教育資源，提高教育資源使用的有效性，教育資源使用的有效性即指在一定的教育資源條件下使現(xiàn)有教育資源發(fā)揮最大的功效。對于學(xué)校共有房屋、固定資產(chǎn)等資源需要建立完善的監(jiān)控管理體系，被什么部門、什么人占用、使用狀況等。需要定期檢查，跟蹤和評估。這也是再次投入決策的依據(jù)。加強對資金使用效果的考核，轉(zhuǎn)變發(fā)展不計成本，支出不講績效的風(fēng)氣，依據(jù)產(chǎn)出與投入之比加強績效評價，加強高校績效評價指標(biāo)研究。設(shè)計出符合高校特征反映高校產(chǎn)出成果，體現(xiàn)高校發(fā)展目標(biāo)指標(biāo)體系。

（八）加強高校戰(zhàn)略成本管理研究 高校戰(zhàn)略成本管理，是指高校管理人員運用專門方法，提高其組織本身及其競爭對手的分析資料，幫助管理者形成和評價高校戰(zhàn)略，從而創(chuàng)造競爭優(yōu)勢，以達到高校組織有效地適應(yīng)外部持續(xù)變化的環(huán)境的目的，高校戰(zhàn)略成本管理是高校組織為了獲得和保持長期的競爭優(yōu)勢而進行的成本分析與管理，其目的是為了適應(yīng)自身越來越復(fù)雜和多變的生存和競爭環(huán)境，使高校立足于不敗之地。

［1］李久學(xué)：《高校成本管理問題研究》，《當(dāng)代教育論壇》2007第11期。

［2］李李強：《基于高校非營利組織特征談高校成本計量的約束及對策》，《煤炭高等教育》2007年5月第3期。