張冬艷

（山西旅游職業(yè)學(xué)院，山西 太原 030031）

淺析網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟對會計假設(shè)的影響

張冬艷

（山西旅游職業(yè)學(xué)院，山西 太原 030031）

經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要，新型經(jīng)濟的產(chǎn)生給社會經(jīng)濟生活帶來了影響的同時，也必將推動會計的重大變革。文章從主體空間、時間限定和計量模式三個方面闡述了網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟這種新型經(jīng)濟對傳統(tǒng)會計假設(shè)帶來的影響，并在此基礎(chǔ)上提出了筆者的一些觀點：會計假設(shè)要在傳統(tǒng)理論基礎(chǔ)上進(jìn)一步擴展，并靈活而多元地展開運用。

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟；會計假設(shè)；影響；虛擬企業(yè)

20世紀(jì)90年代以來，計算機技術(shù)和通信技術(shù)日益發(fā)展融合，互聯(lián)網(wǎng)逐漸普及，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟應(yīng)運而生。

所謂網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟，是一種建立在計算機網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)上的生產(chǎn)、分配、交換和消費的經(jīng)濟關(guān)系，是一種產(chǎn)生于傳統(tǒng)經(jīng)濟基礎(chǔ)上的、經(jīng)過現(xiàn)代信息技術(shù)提升的高級經(jīng)濟發(fā)展形態(tài)。信息技術(shù)的發(fā)展，使生產(chǎn)者與消費者不用見面就可進(jìn)行交流，與傳統(tǒng)經(jīng)濟相比，不僅降低了交易成本，而且使社會經(jīng)濟生活中信息的處理和傳遞突破了時間和空間的界限。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟開創(chuàng)了全新的經(jīng)濟組織和經(jīng)營方式，對經(jīng)濟生活中的很多領(lǐng)域帶來了影響。

會計假設(shè)，也叫做會計基本前提，是在特定經(jīng)濟環(huán)境中，對會計核算所處的空間、時間等事項做出合理的假說和設(shè)想。具體包括四項：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量。

論文從網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟對四項會計假設(shè)的影響角度出發(fā)，闡述了筆者的一些觀點和認(rèn)識：

一、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟要求主體空間更為廣泛

會計假設(shè)中，會計主體是指會計核算和監(jiān)督的特定單位或組織。會計主體從空間角度對會計核算的范圍進(jìn)行了限定。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下，網(wǎng)絡(luò)公司、虛擬企業(yè)產(chǎn)生，使會計主體不再是實實在在的企業(yè)，而是介于“虛”與“實”之間，傳統(tǒng)會計主體的界定變得模糊，致使該假設(shè)受到了爭議。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟中的虛擬企業(yè)利用現(xiàn)代化的計算機技術(shù)和通信技術(shù)完成市場功能，以較強的靈活性在網(wǎng)絡(luò)空間進(jìn)行重構(gòu)、解散，使會計主體具有不確定性和多元性的新特征。

那么，會計主體假設(shè)是否就此失去意義了呢？筆者認(rèn)為，不管是網(wǎng)絡(luò)公司還是虛擬企業(yè)，在運用一定資金進(jìn)行經(jīng)濟活動時，必然伴隨財務(wù)活動，從這個層面上說，盡管網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下的企業(yè)不確定且多元，但它仍是會計主體。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟將會計主體的形式擴大，我們應(yīng)該從更廣的意義上理解會計主體。

二、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟要求時間限定更為靈活

（一）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

持續(xù)經(jīng)營是指會計主體在可以預(yù)見的未來，將根據(jù)正常的經(jīng)營和既定的經(jīng)營目標(biāo)持續(xù)經(jīng)營下去，不會破產(chǎn)清算，資產(chǎn)將正常營運，債務(wù)將正常償還。這是對會計核算的時間限定。有學(xué)者認(rèn)為，該假設(shè)已不能適應(yīng)網(wǎng)路經(jīng)濟環(huán)境，這是因為：

第一，隨著技術(shù)的進(jìn)步，市場需求變化頻繁，市場對新技術(shù)、高科技產(chǎn)品的需求愈發(fā)強烈，但是，新技術(shù)、高科技產(chǎn)品不但研發(fā)費用高，成功率還比較低。如此一來，企業(yè)難以滿足市場需求，隨時面臨倒閉、清算的危險。

第二，以虛擬企業(yè)為例，由于虛擬企業(yè)是在特定的機遇下，多個企業(yè)為了特定的目的聯(lián)合組成的聯(lián)盟體，也許會長期經(jīng)營，也許會很快解散，企業(yè)數(shù)量也會隨時增加或減少，這不滿足持續(xù)經(jīng)營的要求。甚至有學(xué)者提出了將持續(xù)經(jīng)營假設(shè)改為清算會計假設(shè)的觀點。

筆者認(rèn)為，從傳統(tǒng)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的提出原因來看，正是因為對經(jīng)營前景的不確定，才對經(jīng)營時間作出持續(xù)經(jīng)營限定，保證會計核算的正常進(jìn)行。雖然虛擬企業(yè)與現(xiàn)實企業(yè)相比穩(wěn)定性相對較差，但是二者的經(jīng)營目的都是一樣的，都是為了營利、發(fā)展。只要虛擬企業(yè)達(dá)到了預(yù)期的目標(biāo)，那它就有長期存續(xù)的可能。從這點來看，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)有其存在的理由。但倘若虛擬企業(yè)組建的目標(biāo)是為了一個偶發(fā)的要求，目的達(dá)到就解散，那經(jīng)營期間仍舊是遵循持續(xù)經(jīng)營假設(shè)進(jìn)行會計核算，經(jīng)營過程結(jié)束再做清算。

（二）會計分期假設(shè)

會計分期是指為了及時進(jìn)行會計核算，提供會計信息，在持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)上，將一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為連續(xù)的、長短相同的期間。會計分期假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的補充，也是對會計核算在時間上的限定。

在這個問題上，一種觀點認(rèn)為，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的便捷帶來了激烈的競爭，決策者要想在短時間內(nèi)做出反應(yīng)，會計信息的提供必須既新又快，這就要求會計分期要盡可能縮短。另一種觀點認(rèn)為，計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)是會計信息向電子化和網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展，企業(yè)不必等到會計期間結(jié)束就可以隨時提供會計信息。還有觀點認(rèn)為，由于虛擬企業(yè)相對較差的穩(wěn)定性，持續(xù)經(jīng)營難以實現(xiàn)，因此，會計分期也就失去其意義，提出將交易期間作為會計期間。

對于這個問題，筆者認(rèn)為，雖然網(wǎng)絡(luò)技術(shù)帶來了便捷，但某些會計信息并不能實現(xiàn)實時化，比如審計工作，必須要等到會計期末審計工作結(jié)束后才能提供相應(yīng)的信息。其次，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟同傳統(tǒng)經(jīng)濟一樣，交易期間有長有短，單純地將交易期間作為會計期間顯然不現(xiàn)實。鑒于此，可以靈活設(shè)定會計分期，對于存續(xù)時間短的虛擬企業(yè)，可以將其交易期間作為會計期間；對于存續(xù)時間長的虛擬企業(yè)，則繼續(xù)按照傳統(tǒng)會計分期假設(shè)，為滿足信息使用者對會計信息時效性的要求，可在客觀條件允許的情況下，靈活調(diào)整會計分期。

三、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟要求計量模式更為多元

會計假設(shè)中的貨幣計量是指在幣值穩(wěn)定的條件下，會計核算采用貨幣作為統(tǒng)一的計量單位。同樣，這個會計假設(shè)也面臨著一些沖擊。

首先，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟中，單純以貨幣計量的會計信息已不能滿足信息使用者的需求，他們除了想要了解貨幣計量的信息外，還想得到關(guān)于知識資本的含量以及創(chuàng)新能力等非貨幣信息。

其次，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟促進(jìn)虛擬單位和網(wǎng)上銀行的發(fā)展，電子貨幣的出現(xiàn)使單位的交易不再需要看得見、摸得著的現(xiàn)實貨幣或單證，使現(xiàn)實貨幣成為觀念上的貨幣。同時，由于近幾年網(wǎng)絡(luò)安全的加強，電子貨幣在交易時不但方便快捷還安全，越來越多的企業(yè)使用電子貨幣，資金在企業(yè)和銀行之間高速流通，致使貨幣需求不穩(wěn)定，控制貨幣量的運作模式受到了嚴(yán)重的影響。

再次，貨幣計量是以幣值穩(wěn)定為前提條件的，只有幣值穩(wěn)定或相對穩(wěn)定時，通過貨幣計量得到的會計信息才具有可比性。但是經(jīng)濟的波動，比如通貨膨脹，會引起幣值變動，有時甚至是劇烈的變動，此時貨幣計量就不能正確地計量收益。

在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下，為了更好地滿足信息使用者的需求，可以改進(jìn)計量手段，在采用貨幣計量的同時，引入非貨幣計量信息，例如知識資本、人力資本、企業(yè)競爭力、創(chuàng)新能力等。為了適應(yīng)電子貨幣的大量快速使用，可以將傳統(tǒng)貨幣計量改為電子貨幣計量，貨幣實現(xiàn)無紙化，并建立電子貨幣監(jiān)管機制。為了減少幣值變動對會計核算的影響，可以確定幣值變動的計量方法，根據(jù)幣值變動進(jìn)行會計核算。

會計是依存于經(jīng)濟，并隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展的。作為會計理論的基礎(chǔ)，會計假設(shè)在會計發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟這種新型經(jīng)濟引發(fā)的經(jīng)濟變革，必然會給會計帶來影響，同時也給會計假設(shè)帶來了挑戰(zhàn)。作為會計人員，應(yīng)當(dāng)承認(rèn)并正視這個機遇，勇敢地接受挑戰(zhàn)。這樣才有利于解決疑難困惑，有利于提高理論修養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，有利于研究出新成果，有利于積累先進(jìn)經(jīng)驗，最終有利于促進(jìn)會計理論的發(fā)展。我們相信，只要我們用積極的態(tài)度，認(rèn)真規(guī)劃，妥善實施，會計會在經(jīng)濟發(fā)展過程中繼續(xù)發(fā)揮它獨特的魅力！

［1］朱偉英.試論網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟對會計假設(shè)的沖擊及應(yīng)對［J］.企業(yè)經(jīng)濟，2006，（8）:149-151.

［2］曹惠民，柴慶孚.網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對會計基本理論與實務(wù)的影響［J］.中國管理信息化，2006，（1）:28-31.

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