楊 坤

國家稅收課程是一門理論與實(shí)踐相結(jié)合的應(yīng)用學(xué)科，具有理論性、政策性、實(shí)用性和操作性強(qiáng)的特點(diǎn)，其主要內(nèi)容包括稅收基礎(chǔ)理論、中國稅收制度和稅收征收管理三部分。國家稅收教學(xué)應(yīng)以提高學(xué)生實(shí)踐能力和自學(xué)能力為目標(biāo)，從教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)手段及考核方式等方面進(jìn)行改革，通過課堂教學(xué)和稅收實(shí)驗(yàn)、實(shí)訓(xùn)、實(shí)習(xí)等方式，將稅收基本理論、稅收征管實(shí)務(wù)、涉稅事務(wù)處理等融會(huì)貫通，培養(yǎng)具備綜合素質(zhì)的實(shí)用型稅務(wù)人才。

一、國家稅收課程教學(xué)中存在的問題

（一）教學(xué)內(nèi)容上重知識(shí)傳授輕能力培養(yǎng)

受傳統(tǒng)教學(xué)觀念和模式的影響，目前國家稅收課程教學(xué)側(cè)重理論知識(shí)的講解，教師在課堂教學(xué)中處于主導(dǎo)地位，采用“一門課程一本教材”的教學(xué)方式，只考慮教，不考慮學(xué)，在教學(xué)內(nèi)容設(shè)計(jì)上以傳授知識(shí)為主要目標(biāo)，忽視了學(xué)生實(shí)踐能力和自學(xué)能力的培養(yǎng)，學(xué)生處于被動(dòng)學(xué)習(xí)的地位，面對(duì)枯燥繁雜的稅法條文，很容易產(chǎn)生畏難情緒，喪失學(xué)習(xí)稅法的興趣。

（二）教學(xué)手段上重講授輕互動(dòng)

由于高校對(duì)教師績效考核普遍存在“重科研，輕教學(xué)”的傾向，教學(xué)效果的好壞對(duì)教師的薪酬和職稱評(píng)定影響不大，導(dǎo)致教師缺乏改進(jìn)教學(xué)方式的積極性。目前國家稅收教學(xué)大多采用“滿堂灌”的方式，教學(xué)手段單一，教師借助黑板、多媒體課件，講解各稅種的稅收要素和應(yīng)納稅額的計(jì)算、稅收征管等內(nèi)容，整個(gè)課堂以教師為中心，學(xué)生和教師之間缺乏有效的溝通和互動(dòng)，課堂氣氛沉悶，致使許多學(xué)生埋頭于稅法的計(jì)算，死記硬背繁瑣的稅收法規(guī)，對(duì)納稅申報(bào)實(shí)務(wù)知之甚少，教學(xué)效果大打折扣。

（三）教學(xué)條件上配套措施不夠完善

首先，配套教材單一。目前市面上國家稅收教材的版本種類繁多，有教育部推薦教材、21世紀(jì)教材、各財(cái)經(jīng)院校自編教材、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師考試教材，這些教材內(nèi)容大同小異，大多以介紹現(xiàn)行稅收制度為主，缺乏稅收征納實(shí)務(wù)的內(nèi)容；其次，青年教師缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。國家稅收是一門實(shí)用性很強(qiáng)的課程，然而不少青年教師大多是從高校到高校，從書本到書本，缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在授課過程中很難將理論與實(shí)踐真正結(jié)合；最后，配套的基礎(chǔ)設(shè)施薄弱。國家稅收課程具有“會(huì)學(xué)不會(huì)用”的特點(diǎn)，學(xué)生常常是聽懂了，學(xué)會(huì)了，考試能考高分，具體到實(shí)務(wù)操作又不會(huì)用，一用又容易出錯(cuò)，這就需要借助納稅申報(bào)軟件、稅務(wù)實(shí)訓(xùn)平臺(tái)和實(shí)習(xí)基地幫助學(xué)生理解并應(yīng)用稅收知識(shí)，然而，不少學(xué)校由于經(jīng)費(fèi)短缺或不夠重視，缺乏配套的基礎(chǔ)設(shè)施。

（四）考核方式上重考試輕考評(píng)

在國家稅收課程的考核方面，通常采用閉卷筆試的方式，通過單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題、名詞解釋題、簡答題、計(jì)算題等題型考查學(xué)生對(duì)國家稅收基本概念、基本方法和基本知識(shí)點(diǎn)的掌握情況，很少涉及案例分析題，考試以期末考試成績?yōu)橹?，平時(shí)成績往往根據(jù)考勤、課堂提問、課堂練習(xí)及課后作業(yè)情況確定，考試成績只能反映學(xué)生對(duì)稅法知識(shí)的掌握程度，很難反映學(xué)生對(duì)稅收實(shí)務(wù)的應(yīng)用能力，單一的考核方式容易使學(xué)生出現(xiàn)高分低能的情況。

二、國家稅收課程教學(xué)模式的設(shè)計(jì)

（一）教學(xué)內(nèi)容體現(xiàn)理論性、前沿性、實(shí)踐性的特點(diǎn)

國家稅收的教學(xué)應(yīng)以培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力和自學(xué)能力為目標(biāo)，按照理論與實(shí)踐并重的原則確定教學(xué)內(nèi)容，教師注重稅收原理和方法講授的同時(shí)，應(yīng)引導(dǎo)學(xué)生關(guān)注稅制改革的最新動(dòng)態(tài)，加強(qiáng)稅收實(shí)驗(yàn)和實(shí)訓(xùn)內(nèi)容的學(xué)習(xí)，構(gòu)建理論、實(shí)踐、前沿三位一體的教學(xué)內(nèi)容。例如在學(xué)習(xí)增值稅時(shí)，教師可以結(jié)合增值稅轉(zhuǎn)型改革介紹增值稅的類型、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的相關(guān)規(guī)定，在學(xué)習(xí)營業(yè)稅時(shí)，教師可以引導(dǎo)學(xué)生關(guān)注增值稅和營業(yè)稅兩稅合并問題，在學(xué)習(xí)企業(yè)所得稅時(shí)，教師可以介紹新法實(shí)施前“一稅兩法”的弊端以及新企業(yè)所得稅法的亮點(diǎn)，在學(xué)習(xí)個(gè)人所得稅時(shí)，教師可以從工資、薪金所得免征額調(diào)整入手，引導(dǎo)學(xué)生思考個(gè)人所得稅分類征收制的利弊。

在實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)，可以借助納稅申報(bào)軟件開展進(jìn)行增值稅一般納稅人、小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)，也可以安排一定的學(xué)時(shí)讓學(xué)生到校外實(shí)習(xí)基地深入了解企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的處理流程和企業(yè)納稅申報(bào)的實(shí)務(wù)，通過實(shí)踐強(qiáng)化學(xué)生對(duì)重點(diǎn)內(nèi)容的理解和掌握，提高學(xué)生的實(shí)踐及應(yīng)用能力。

（二）綜合運(yùn)用多種教學(xué)方式激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣

在國家稅收傳統(tǒng)教學(xué)的基礎(chǔ)上，綜合運(yùn)用激發(fā)興趣法、啟發(fā)式教學(xué)法、案例教學(xué)法、情景教學(xué)法、自學(xué)輔導(dǎo)法等方式引導(dǎo)學(xué)生思考，積極參與案例討論、稅法知識(shí)競賽和情景模擬，通過教學(xué)方式的變革培養(yǎng)學(xué)生的自學(xué)能力、思維能力、實(shí)踐能力。

國家稅收的內(nèi)容政策性較強(qiáng)，內(nèi)容繁雜，在教學(xué)過程中必須充分發(fā)揮學(xué)生的主體作用，從培養(yǎng)學(xué)生的興趣入手，在課堂講授環(huán)節(jié)，教師應(yīng)靈活駕馭授課內(nèi)容，將抽象概念形象化、零亂知識(shí)系統(tǒng)化、系統(tǒng)知識(shí)規(guī)律化、枯燥知識(shí)趣味化、難記知識(shí)歌訣化、相似知識(shí)對(duì)比化。例如，在學(xué)習(xí)導(dǎo)論時(shí)，為了使學(xué)生對(duì)我國現(xiàn)行的稅收體系有一個(gè)感性認(rèn)識(shí)，可以通過財(cái)富故事的形式將大學(xué)生創(chuàng)立企業(yè)、開展生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中需要繳納的相關(guān)稅種做一個(gè)簡單的介紹；在學(xué)習(xí)增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額概念時(shí)，可以通過一式三聯(lián)的增值稅專用發(fā)票使學(xué)生理解進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額是對(duì)應(yīng)的概念；在學(xué)習(xí)增值稅混合銷售和兼營行為時(shí)，可以將混合銷售的稅務(wù)處理概括為“依納稅人的主營業(yè)務(wù)判斷，只交一種稅”，將兼營行為的稅務(wù)處理概括為“分別核算，分別納稅的原則”。

啟發(fā)式教學(xué)不是簡單的提問與回答，應(yīng)把培養(yǎng)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣作為入門向?qū)?，教師通過設(shè)問啟迪思維，引導(dǎo)學(xué)生積極思考、討論，在此基礎(chǔ)上通過教師講授和點(diǎn)撥，使學(xué)生茅塞頓開。例如，在學(xué)習(xí)增值稅視同銷售的八種行為時(shí)，可以設(shè)問“外購貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)是否屬于視同銷售”，使學(xué)生理解視同銷售的相關(guān)規(guī)定；在學(xué)習(xí)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的相關(guān)規(guī)定時(shí)，可以設(shè)問“購進(jìn)貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目為何不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”引導(dǎo)學(xué)生認(rèn)識(shí)到此行為不屬于視同銷售，沒有與之對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅額；在學(xué)習(xí)居民企業(yè)境外所得抵扣稅額的計(jì)算時(shí)，可以設(shè)問“什么情況下境外所得須補(bǔ)稅”，使學(xué)生理解限額抵免法如何避免重復(fù)征稅。

案例教學(xué)法要求教師將稅收法規(guī)與企業(yè)的經(jīng)營管理相結(jié)合，精心選取案例，對(duì)案例教學(xué)的全過程進(jìn)行周密的計(jì)劃和安排。在案例的分析討論環(huán)節(jié)，可采用分組案例教學(xué)的方式進(jìn)行，學(xué)生通過分析和評(píng)價(jià)復(fù)雜多變的稅收法規(guī)，掌握正確的處理思路和方法，教師在討論中要做好“導(dǎo)游”，因勢(shì)引導(dǎo)，讓學(xué)生抓住案例的中心環(huán)節(jié)，領(lǐng)悟其中的分析思路和技巧。在小組完成案例分析的基礎(chǔ)上，教師要點(diǎn)評(píng)案例的重點(diǎn)和難點(diǎn)，對(duì)學(xué)生的新穎意見或獨(dú)特之處給予肯定，提出需要深入思考的事項(xiàng)，引導(dǎo)學(xué)生獨(dú)立完成稅收案例報(bào)告的總結(jié)和撰寫工作。

情境教學(xué)法可以通過角色扮演和情境模擬實(shí)現(xiàn)，例如，由不同的學(xué)生扮演稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員和納稅人，模擬年所得12萬元以上的納稅人自行申報(bào)納稅的情景，讓學(xué)生在角色互動(dòng)過程中強(qiáng)化對(duì)稅收征納知識(shí)的理解和應(yīng)用。

教學(xué)方式改革核心在于發(fā)揮學(xué)生的主體作用，培養(yǎng)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，只要調(diào)動(dòng)了學(xué)生學(xué)習(xí)稅法知識(shí)的興趣，課外自學(xué)就會(huì)成為一種自覺行為。自學(xué)輔導(dǎo)法的方式很多，教師可以結(jié)合案例教學(xué)指導(dǎo)學(xué)生搜集、整理、研究案例，撰寫案例分析報(bào)告；教師可以安排稅制變革的相關(guān)內(nèi)容自學(xué)，例如對(duì)我國增值稅與營業(yè)稅兩稅合并問題、個(gè)人所得稅改革問題以及開征物業(yè)稅、遺產(chǎn)稅、環(huán)境稅的利弊進(jìn)行分組討論，各小組選派代表上臺(tái)發(fā)言，教師根據(jù)每組的表現(xiàn)打分，小組內(nèi)的成員根據(jù)貢獻(xiàn)大小打分；或者舉辦一次稅法知識(shí)競賽，由每個(gè)學(xué)生自行命題，教師從中選取一定比例的題目建立稅法知識(shí)競賽題庫，由教師和學(xué)生代表擔(dān)任評(píng)委，通過知識(shí)競賽調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)稅法的熱情。

（三）教材、師資、配套設(shè)施多管齊下改進(jìn)教學(xué)條件

在國家稅收教學(xué)中，要打破教材單一的現(xiàn)狀，采用的教材應(yīng)包括主教材和輔助教材兩類。主教材可以選用注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試教材，也可以采用學(xué)校自編教材或其他院校優(yōu)秀教材，輔助教材可以采用自編習(xí)題集、案例討論資料、實(shí)訓(xùn)及實(shí)踐指導(dǎo)手冊(cè)等，兩類教材應(yīng)將理論與實(shí)踐相結(jié)合，讓學(xué)生在實(shí)踐教學(xué)中鞏固理論知識(shí)，在理論教學(xué)中開拓創(chuàng)新實(shí)踐。

在師資培養(yǎng)方面，應(yīng)加強(qiáng)青年教師實(shí)踐能力的培養(yǎng)，可以定期或不定期選派青年教師到基層稅務(wù)局、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、企業(yè)中掛職鍛煉，豐富教師的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)鼓勵(lì)教師到企事業(yè)單位調(diào)研，積極從事和參與科研項(xiàng)目，將最新的研究成果在課堂上與學(xué)生分享，向?qū)W生介紹稅收的前沿知識(shí)。同時(shí)學(xué)?？梢云刚?qǐng)企事業(yè)單位的稅務(wù)專家來校講座，聘請(qǐng)稅務(wù)專家擔(dān)任學(xué)生的校外指導(dǎo)教師，積極為學(xué)生創(chuàng)造、提供實(shí)習(xí)和實(shí)踐的機(jī)會(huì)。

在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面，學(xué)?；?qū)W院可以出資購買納稅申報(bào)軟件、提供網(wǎng)上學(xué)習(xí)平臺(tái)、建設(shè)稅收情景模擬實(shí)驗(yàn)室，積極開拓校外實(shí)習(xí)基地，為提高學(xué)生的實(shí)踐能力奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（四）強(qiáng)化實(shí)踐能力考核，構(gòu)建綜合考評(píng)體系

圍繞提高學(xué)生實(shí)踐能力和自學(xué)能力這一培養(yǎng)目標(biāo)，國家稅收的考核方式也應(yīng)隨之改變。對(duì)國家稅收理論知識(shí)的考核，應(yīng)根據(jù)教學(xué)大綱的要求，綜合考察各知識(shí)點(diǎn)的掌握情況，在題型設(shè)置上，減少純記憶性內(nèi)容，增加技能性內(nèi)容；對(duì)實(shí)踐能力的考核，可以根據(jù)納稅申報(bào)、情境模擬和實(shí)習(xí)基地的表現(xiàn)綜合評(píng)定；對(duì)自學(xué)能力的考核，可以通過辯論賽、案例討論、知識(shí)競賽多種方式進(jìn)行。教師可以根據(jù)國家稅收的學(xué)時(shí)合理安排實(shí)踐教學(xué)，設(shè)定各環(huán)節(jié)的分值，例如，國家稅收總學(xué)時(shí)64學(xué)時(shí)，理論教學(xué)32學(xué)時(shí)，理論考核的成績占50%；納稅申報(bào)和情境模擬教學(xué)16學(xué)時(shí)，實(shí)習(xí)4學(xué)時(shí)，實(shí)踐能力考核的成績占30%；案例分析、辯論賽、知識(shí)競賽等占12學(xué)時(shí)，自學(xué)能力考核的成績占20%，通過考試、實(shí)踐、考查多種考核方式，構(gòu)建國家稅收課程綜合考評(píng)體系。