對我國風險導(dǎo)向?qū)徲嬂椎乃伎?/h1>
2011-08-15 00:43:31張鵬武
中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計 2011年9期
張鵬武
風險導(dǎo)向?qū)徲嬍窃谫~項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?、制度?dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ桨l(fā)展而來，代表了現(xiàn)代審計方法發(fā)展的最新趨勢，是社會經(jīng)濟發(fā)展的必然要求。目前，我國一些會計師事務(wù)所也開始引入風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，該審計模式，在實踐中顯示出了它的優(yōu)勢，但還需不斷完善。為此，本文對風險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦走M行研究。
一、風險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮x
風險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵缸詴嫀熗ㄟ^對被審計單位進行風險職業(yè)判斷，評價被審計單位風險控制，確定剩余風險，執(zhí)行追加審計程序?qū)⑹Ｓ囡L險降低到可接受水平。風險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N基于戰(zhàn)略管理和系統(tǒng)論思想，通過綜合評價經(jīng)營風險以確定實質(zhì)性測試的范圍、時間和程序的審計方法。其核心思想可以概括為:審計風險主要來源于企業(yè)財務(wù)報告的錯報風險，而錯報風險主要來源于整個企業(yè)的經(jīng)營風險，因此，有效的審計應(yīng)該是建立在對企業(yè)所處社會和行業(yè)的宏觀環(huán)境、戰(zhàn)略目標和關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)分析的基礎(chǔ)上，通過綜合評價經(jīng)營風險以確定實質(zhì)性測試的范圍、時間和程序。
二、風險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈倪\用現(xiàn)狀
風險導(dǎo)向風險向?qū)徲嫷陌l(fā)展經(jīng)歷了傳統(tǒng)風險導(dǎo)向?qū)徲嫼同F(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲媰蓚€階段。2006年2月，財政部發(fā)布了新的審計準則，并于2007年1月1日開始實施，標志我國已正式步入現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫊r代。通過對風險導(dǎo)向?qū)徲嫷母攀隹芍?，風險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N新的審計模式，我國理論界也正在充分借鑒國外對于風險導(dǎo)向?qū)徲嬒冗M的研究成果。然而，與理論的研究所體現(xiàn)出的先進性和國際化相比，我國的審計實務(wù)落后了很多，普遍對于風險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\用不足，根據(jù)2008年度我國注冊會計師協(xié)會在行業(yè)中進行抽查風險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈\用的現(xiàn)狀，我國約接近七成的會計師事務(wù)所按照審計準則的規(guī)定實施風險導(dǎo)向?qū)徲?，而有三成會計師事?wù)所，因為無證券業(yè)從業(yè)資格還未實施風險導(dǎo)向?qū)徲嫛?/p>
三、我國風險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)勢
（一）有利于審計資源合理分配
注冊會計師通過運用新審計風險模型識別錯報風險，做出相應(yīng)的審計策略，并將識別和評估后的風險與審計程序緊密地聯(lián)系起來。同時，能據(jù)此做到有的放矢，將審計資源恰當?shù)丶械街卮箦e報領(lǐng)域，促進審計資源的有效分配和利用，提高審計效率。
（二）有利于發(fā)現(xiàn)風險領(lǐng)域，把握審計質(zhì)量
風險導(dǎo)向?qū)徲嫹治鲂猿绦虻倪\用可以幫助注冊會計師發(fā)現(xiàn)客戶財務(wù)資料及其他資料中存在的重大變動和異常情況。風險導(dǎo)向?qū)徲嫶罅窟\用分析性程序，并將其貫穿于審計的全過程。注冊會計師據(jù)此能夠發(fā)現(xiàn)審計風險存在的領(lǐng)域，分析其影響程度，判斷自身的承受能力，從而把會計報表認定的檢查風險降至最低水平，以確保審計質(zhì)量。
（三）有利于進一步彌補公眾期望差距
社會公眾把注冊會計師看成“經(jīng)濟警察”期望審計人員能毫無遺漏地發(fā)現(xiàn)被審計單位的嚴重舞弊行為，而審計準則規(guī)定注冊會計按照中國注冊會計師審計準則執(zhí)行審計工作，以對財務(wù)報表整體不存在重大錯報提供合理保證。由此產(chǎn)生審計期望差距。風險導(dǎo)向?qū)徲嬕笞詴嫀熈私獗粚徲媶挝画h(huán)境評估被審計單位重大錯報風險，即審計的領(lǐng)域更廣，注冊會計師可以獲得更多的獨立的外部證據(jù)，合理分配審計資源查出重大錯報。從而使重大的差錯和舞弊被揭露出來，因此能有效地縮小審計期望差距。
四、我國風險導(dǎo)向?qū)徲嫷木窒扌?/h2>
從2008年起，我國注冊會計師協(xié)會在行業(yè)中進行抽查新準則的實施情況，但目前抽查的對象僅限于我國有證券業(yè)審計資格的會計師事務(wù)所，抽查的客戶也僅限于在上海證券交易所和深圳證券交易所上市的公眾公司。抽查結(jié)果顯示對于風險導(dǎo)向?qū)徲嫾捌湓谖覈\用的觀點，接近八成的注冊會計師認為風險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦碚摵蛯嵺`方法還不完善，尚處于不斷地探索階段而僅有三成的注冊會計師認為任何項目均須實施風險導(dǎo)向?qū)徲嫞傻淖詴嫀熣J為須視項目的情況而定，另有一成認為可不實施風險導(dǎo)向?qū)徲嫞瑢τ谛∑髽I(yè)更有接近五成的注冊會計師認為不必實施風險導(dǎo)向?qū)徲?，如果結(jié)合僅有36%的注冊會計師認為風險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)該在我國會計師事務(wù)所中全面推行，注冊會計師對風險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊娊馔瑢徲嫓蕜t的規(guī)定和注冊會計師協(xié)會的要求相去甚遠。這主要是在我國實行風險導(dǎo)向?qū)徲嫶嬖谥T多問題，具體表現(xiàn)如下:
（一）風險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆椒ㄉ瞎逃械娜毕?/h3>
1.審計模式尚不完善
現(xiàn)形審計風險模式只是定性地分析了客觀存在的風險。考慮的風險只考慮了有關(guān)審計風險控制的環(huán)節(jié)，并用公式來描述審計風險的概率，無法直觀地進行定量分析，即計量審計風險給審計主體帶來的損失金額的可能性，審計風險因素不全面，未從審計對象的經(jīng)營、內(nèi)部控制方面考慮審計風險因素，審計理念無法描述由于不道德行為所產(chǎn)生的風險，包括:企業(yè)與審計主體串通舞弊，出具不恰當?shù)膶徲媹蟾?；審計主體接受賄賂；審計主體為了經(jīng)濟利益壓低價格有損同業(yè)等。注冊會計師不能全方位考慮風險，不能計算出審計可能帶來的賠償。
2.審計成本大規(guī)模提高
2008年我國注冊會計師協(xié)會在行業(yè)中進行抽查新準則的實施情況顯示已執(zhí)行過風險導(dǎo)向?qū)徲嫷淖詴嫀熤?3%的注冊會計師認為執(zhí)行風險導(dǎo)向?qū)徲嫊罅吭黾訉徲嫻ぷ髁亢凸ぷ鲿r間，而只有17%的注冊會計師認為初期會增加成本，今后會逐步減少，這同國外設(shè)計并執(zhí)行風險導(dǎo)向?qū)徲嫷某踔韵嗖钶^遠，國外執(zhí)行風險導(dǎo)向?qū)徲嬕越档蛯徲嫵杀緸槟繕?。?jù)了解，國際會計師事務(wù)所在不同程度使用風險導(dǎo)向?qū)徲?。實踐經(jīng)驗表明風險導(dǎo)向?qū)徲嬓枰嘤薪?jīng)驗的合伙人及高級審計人員的參與，這方面的成本往往比較高。風險的觀念貫穿于審計過程中，每個具體的步驟具體體現(xiàn)在一旦在審計過程中發(fā)現(xiàn)了問題，就要對既定的程序進行重新評估。因此，如果企業(yè)經(jīng)營管理不善，則必然會加大審計成本。
（二）實施風險導(dǎo)向?qū)徲嫷娜毕?/h3>
1.注冊會計師的專業(yè)勝任能力不足
由于審計執(zhí)業(yè)和服務(wù)范圍的日益廣泛化和復(fù)雜化，這就要求注冊會計師必須具有開闊的視野、淵博的專業(yè)知識和優(yōu)秀的職業(yè)判斷能力才能完成現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷哪繕撕腿蝿?wù)，應(yīng)具備會計、審計、財務(wù)、稅務(wù)、管理咨詢、營銷、金融、公司戰(zhàn)略、風險管理相關(guān)法律、組織和企業(yè)、信息技術(shù)等專業(yè)知識。而現(xiàn)階段大多數(shù)注冊會計師只具備會計、審計、財務(wù)、稅務(wù)相關(guān)知識，從而不能對每個行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點、經(jīng)營戰(zhàn)略、經(jīng)營環(huán)境相關(guān)的背景對企業(yè)進行了解，也不具備運用數(shù)理模型分析推理的能力，知識面較狹窄，難以形成較強的職業(yè)判斷能力。在我國某化工資產(chǎn)評估案中，我國某會計師事務(wù)所的審計人員在事后承認他們對聚乙烯樹脂技術(shù)不懂，而且對業(yè)務(wù)也并不專長。
2.審計準則滯后，審計人員風險意識淡薄
社會發(fā)展總是處于領(lǐng)先地位，而相應(yīng)的審計準則的制定或完善常常處于一種滯后狀態(tài)，因而使得審計人員常常處于這樣一種尷尬境地:即使遵循了審計準則的要求，但由于現(xiàn)存審計準則與現(xiàn)時社會發(fā)展要求之間存在著一定的差距，在涉及法律訴訟案件時仍處于相當被動的地位，具體原因表現(xiàn)如下:一是《審計法》的修訂滯后，表現(xiàn)在審計準則法律地位較低，一旦出現(xiàn)審計失敗，法庭的判案常常傾向于現(xiàn)時的社會發(fā)展要求，注冊會計師很難自保；二是可操作性不強，現(xiàn)行風險導(dǎo)向?qū)徲媱偱c國際趨同，沒有出現(xiàn)一個適合我國國情的具體操作指南，如沒有考慮我國審計市場集中度等。在西方國家，法律訴訟一直是困擾著會計師職業(yè)界的一大難題，會計師行業(yè)每年不得不為此付出大量的精力，支持巨額的賠償費，購買高昂的保險費，特別是近年來，這一切都呈上升勢頭，近幾年來我國注冊會計師行業(yè)發(fā)生了一系列震驚整個行業(yè)乃至全社會的案件，都是源于注冊會計師沒有貫徹風險導(dǎo)向?qū)徲嬤`反職業(yè)道德，造成重大審計過失，有關(guān)會計師事務(wù)所因出具虛假報告造成嚴重后果而被撤銷、沒收財產(chǎn)或取消了特許權(quán)業(yè)務(wù)資格，有關(guān)注冊會計師也被吊銷了執(zhí)照，有的甚至被追究了刑事責任，同時涉及注冊會計師的小型訴訟案更有日益上升的趨勢。因此，審計的法律責任已成為一個越來越受到關(guān)注的問題。
3.審計行業(yè)監(jiān)管制度不完善
風險導(dǎo)向?qū)徲嬜⒅貙Ρ粚徲媶挝伙L險進行全面評價，充分考慮企業(yè)內(nèi)外的環(huán)境因素，是適應(yīng)目前社會經(jīng)濟環(huán)境的一種審計模式。但風險導(dǎo)向?qū)徲媯?cè)重注冊會計師的職業(yè)判斷來選擇審計程序發(fā)現(xiàn)被審計單位的舞弊和錯報，如果沒有一個完善的行業(yè)監(jiān)管環(huán)境注會增加注冊會計師審計的隨意性，可能出現(xiàn)與被審計單位合謀，沒有獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)就得出審計結(jié)論等一系列的不當行為。我國對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管主要分為兩個層次:一是政府監(jiān)督。二是由中注協(xié)和地方協(xié)會組織進行業(yè)務(wù)檢查。主要存在中國注冊會計師協(xié)會定位模糊、多頭監(jiān)管等造成了檢查不全面、檢查標準不統(tǒng)一、檢查效果不理想、監(jiān)管主體多元化導(dǎo)致處罰主體混亂，處罰標準不一。從“銀廣夏”、“瓊民源”、“麥科特”等一系列審計舞弊案可以看出，某些注冊會計師之所以敢于“造假”，其中一個很大的原因是我國對注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中監(jiān)管不力。當前我國的監(jiān)管者對審計責任的認定傾向是審計執(zhí)業(yè)環(huán)境的重要構(gòu)成，在2000—2008年間中國證券市場發(fā)生的72例財務(wù)報表審計失敗進行觀測，發(fā)現(xiàn):在監(jiān)管實踐較早期間（2000—2006年間）的審計失敗樣本觀測中，88.2%的審計師遭到處罰；而2006—2008年間的審計失敗觀測中僅23.6%的審計師遭到處罰；在控制了審計失敗觀測的公司受處罰嚴厲度、舞弊期跨度、舞弊期間審計意見類型以及審計師規(guī)模后，仍能檢測到近年來審計責任認定的顯著緩和趨勢。綜上，監(jiān)管機構(gòu)在近年來對會計師事務(wù)所或簽字注冊會計師的審計責任認定顯著趨于緩和與放松，造成了違規(guī)成本較低，會計師事務(wù)所出于保持與審計客戶的長期合作與降低審計成本的目的會考慮減少、甚至不貫徹風險導(dǎo)向?qū)徲嫛?/p>
張鵬武
風險導(dǎo)向?qū)徲嬍窃谫~項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?、制度?dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ桨l(fā)展而來，代表了現(xiàn)代審計方法發(fā)展的最新趨勢，是社會經(jīng)濟發(fā)展的必然要求。目前，我國一些會計師事務(wù)所也開始引入風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，該審計模式，在實踐中顯示出了它的優(yōu)勢，但還需不斷完善。為此，本文對風險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦走M行研究。
一、風險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮x
風險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵缸詴嫀熗ㄟ^對被審計單位進行風險職業(yè)判斷，評價被審計單位風險控制，確定剩余風險，執(zhí)行追加審計程序?qū)⑹Ｓ囡L險降低到可接受水平。風險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N基于戰(zhàn)略管理和系統(tǒng)論思想，通過綜合評價經(jīng)營風險以確定實質(zhì)性測試的范圍、時間和程序的審計方法。其核心思想可以概括為:審計風險主要來源于企業(yè)財務(wù)報告的錯報風險，而錯報風險主要來源于整個企業(yè)的經(jīng)營風險，因此，有效的審計應(yīng)該是建立在對企業(yè)所處社會和行業(yè)的宏觀環(huán)境、戰(zhàn)略目標和關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)分析的基礎(chǔ)上，通過綜合評價經(jīng)營風險以確定實質(zhì)性測試的范圍、時間和程序。
二、風險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈倪\用現(xiàn)狀
風險導(dǎo)向風險向?qū)徲嫷陌l(fā)展經(jīng)歷了傳統(tǒng)風險導(dǎo)向?qū)徲嫼同F(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲媰蓚€階段。2006年2月，財政部發(fā)布了新的審計準則，并于2007年1月1日開始實施，標志我國已正式步入現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫊r代。通過對風險導(dǎo)向?qū)徲嫷母攀隹芍?，風險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N新的審計模式，我國理論界也正在充分借鑒國外對于風險導(dǎo)向?qū)徲嬒冗M的研究成果。然而，與理論的研究所體現(xiàn)出的先進性和國際化相比，我國的審計實務(wù)落后了很多，普遍對于風險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\用不足，根據(jù)2008年度我國注冊會計師協(xié)會在行業(yè)中進行抽查風險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈\用的現(xiàn)狀，我國約接近七成的會計師事務(wù)所按照審計準則的規(guī)定實施風險導(dǎo)向?qū)徲?，而有三成會計師事?wù)所，因為無證券業(yè)從業(yè)資格還未實施風險導(dǎo)向?qū)徲嫛?/p>
三、我國風險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)勢
（一）有利于審計資源合理分配
注冊會計師通過運用新審計風險模型識別錯報風險，做出相應(yīng)的審計策略，并將識別和評估后的風險與審計程序緊密地聯(lián)系起來。同時，能據(jù)此做到有的放矢，將審計資源恰當?shù)丶械街卮箦e報領(lǐng)域，促進審計資源的有效分配和利用，提高審計效率。
（二）有利于發(fā)現(xiàn)風險領(lǐng)域，把握審計質(zhì)量
風險導(dǎo)向?qū)徲嫹治鲂猿绦虻倪\用可以幫助注冊會計師發(fā)現(xiàn)客戶財務(wù)資料及其他資料中存在的重大變動和異常情況。風險導(dǎo)向?qū)徲嫶罅窟\用分析性程序，并將其貫穿于審計的全過程。注冊會計師據(jù)此能夠發(fā)現(xiàn)審計風險存在的領(lǐng)域，分析其影響程度，判斷自身的承受能力，從而把會計報表認定的檢查風險降至最低水平，以確保審計質(zhì)量。
（三）有利于進一步彌補公眾期望差距
社會公眾把注冊會計師看成“經(jīng)濟警察”期望審計人員能毫無遺漏地發(fā)現(xiàn)被審計單位的嚴重舞弊行為，而審計準則規(guī)定注冊會計按照中國注冊會計師審計準則執(zhí)行審計工作，以對財務(wù)報表整體不存在重大錯報提供合理保證。由此產(chǎn)生審計期望差距。風險導(dǎo)向?qū)徲嬕笞詴嫀熈私獗粚徲媶挝画h(huán)境評估被審計單位重大錯報風險，即審計的領(lǐng)域更廣，注冊會計師可以獲得更多的獨立的外部證據(jù)，合理分配審計資源查出重大錯報。從而使重大的差錯和舞弊被揭露出來，因此能有效地縮小審計期望差距。
四、我國風險導(dǎo)向?qū)徲嫷木窒扌?/h2>
從2008年起，我國注冊會計師協(xié)會在行業(yè)中進行抽查新準則的實施情況，但目前抽查的對象僅限于我國有證券業(yè)審計資格的會計師事務(wù)所，抽查的客戶也僅限于在上海證券交易所和深圳證券交易所上市的公眾公司。抽查結(jié)果顯示對于風險導(dǎo)向?qū)徲嫾捌湓谖覈\用的觀點，接近八成的注冊會計師認為風險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦碚摵蛯嵺`方法還不完善，尚處于不斷地探索階段而僅有三成的注冊會計師認為任何項目均須實施風險導(dǎo)向?qū)徲嫞傻淖詴嫀熣J為須視項目的情況而定，另有一成認為可不實施風險導(dǎo)向?qū)徲嫞瑢τ谛∑髽I(yè)更有接近五成的注冊會計師認為不必實施風險導(dǎo)向?qū)徲?，如果結(jié)合僅有36%的注冊會計師認為風險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)該在我國會計師事務(wù)所中全面推行，注冊會計師對風險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊娊馔瑢徲嫓蕜t的規(guī)定和注冊會計師協(xié)會的要求相去甚遠。這主要是在我國實行風險導(dǎo)向?qū)徲嫶嬖谥T多問題，具體表現(xiàn)如下:
（一）風險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆椒ㄉ瞎逃械娜毕?/h3>
1.審計模式尚不完善
現(xiàn)形審計風險模式只是定性地分析了客觀存在的風險。考慮的風險只考慮了有關(guān)審計風險控制的環(huán)節(jié)，并用公式來描述審計風險的概率，無法直觀地進行定量分析，即計量審計風險給審計主體帶來的損失金額的可能性，審計風險因素不全面，未從審計對象的經(jīng)營、內(nèi)部控制方面考慮審計風險因素，審計理念無法描述由于不道德行為所產(chǎn)生的風險，包括:企業(yè)與審計主體串通舞弊，出具不恰當?shù)膶徲媹蟾?；審計主體接受賄賂；審計主體為了經(jīng)濟利益壓低價格有損同業(yè)等。注冊會計師不能全方位考慮風險，不能計算出審計可能帶來的賠償。
2.審計成本大規(guī)模提高
2008年我國注冊會計師協(xié)會在行業(yè)中進行抽查新準則的實施情況顯示已執(zhí)行過風險導(dǎo)向?qū)徲嫷淖詴嫀熤?3%的注冊會計師認為執(zhí)行風險導(dǎo)向?qū)徲嫊罅吭黾訉徲嫻ぷ髁亢凸ぷ鲿r間，而只有17%的注冊會計師認為初期會增加成本，今后會逐步減少，這同國外設(shè)計并執(zhí)行風險導(dǎo)向?qū)徲嫷某踔韵嗖钶^遠，國外執(zhí)行風險導(dǎo)向?qū)徲嬕越档蛯徲嫵杀緸槟繕?。?jù)了解，國際會計師事務(wù)所在不同程度使用風險導(dǎo)向?qū)徲?。實踐經(jīng)驗表明風險導(dǎo)向?qū)徲嬓枰嘤薪?jīng)驗的合伙人及高級審計人員的參與，這方面的成本往往比較高。風險的觀念貫穿于審計過程中，每個具體的步驟具體體現(xiàn)在一旦在審計過程中發(fā)現(xiàn)了問題，就要對既定的程序進行重新評估。因此，如果企業(yè)經(jīng)營管理不善，則必然會加大審計成本。
（二）實施風險導(dǎo)向?qū)徲嫷娜毕?/h3>
1.注冊會計師的專業(yè)勝任能力不足
由于審計執(zhí)業(yè)和服務(wù)范圍的日益廣泛化和復(fù)雜化，這就要求注冊會計師必須具有開闊的視野、淵博的專業(yè)知識和優(yōu)秀的職業(yè)判斷能力才能完成現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷哪繕撕腿蝿?wù)，應(yīng)具備會計、審計、財務(wù)、稅務(wù)、管理咨詢、營銷、金融、公司戰(zhàn)略、風險管理相關(guān)法律、組織和企業(yè)、信息技術(shù)等專業(yè)知識。而現(xiàn)階段大多數(shù)注冊會計師只具備會計、審計、財務(wù)、稅務(wù)相關(guān)知識，從而不能對每個行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點、經(jīng)營戰(zhàn)略、經(jīng)營環(huán)境相關(guān)的背景對企業(yè)進行了解，也不具備運用數(shù)理模型分析推理的能力，知識面較狹窄，難以形成較強的職業(yè)判斷能力。在我國某化工資產(chǎn)評估案中，我國某會計師事務(wù)所的審計人員在事后承認他們對聚乙烯樹脂技術(shù)不懂，而且對業(yè)務(wù)也并不專長。
2.審計準則滯后，審計人員風險意識淡薄
社會發(fā)展總是處于領(lǐng)先地位，而相應(yīng)的審計準則的制定或完善常常處于一種滯后狀態(tài)，因而使得審計人員常常處于這樣一種尷尬境地:即使遵循了審計準則的要求，但由于現(xiàn)存審計準則與現(xiàn)時社會發(fā)展要求之間存在著一定的差距，在涉及法律訴訟案件時仍處于相當被動的地位，具體原因表現(xiàn)如下:一是《審計法》的修訂滯后，表現(xiàn)在審計準則法律地位較低，一旦出現(xiàn)審計失敗，法庭的判案常常傾向于現(xiàn)時的社會發(fā)展要求，注冊會計師很難自保；二是可操作性不強，現(xiàn)行風險導(dǎo)向?qū)徲媱偱c國際趨同，沒有出現(xiàn)一個適合我國國情的具體操作指南，如沒有考慮我國審計市場集中度等。在西方國家，法律訴訟一直是困擾著會計師職業(yè)界的一大難題，會計師行業(yè)每年不得不為此付出大量的精力，支持巨額的賠償費，購買高昂的保險費，特別是近年來，這一切都呈上升勢頭，近幾年來我國注冊會計師行業(yè)發(fā)生了一系列震驚整個行業(yè)乃至全社會的案件，都是源于注冊會計師沒有貫徹風險導(dǎo)向?qū)徲嬤`反職業(yè)道德，造成重大審計過失，有關(guān)會計師事務(wù)所因出具虛假報告造成嚴重后果而被撤銷、沒收財產(chǎn)或取消了特許權(quán)業(yè)務(wù)資格，有關(guān)注冊會計師也被吊銷了執(zhí)照，有的甚至被追究了刑事責任，同時涉及注冊會計師的小型訴訟案更有日益上升的趨勢。因此，審計的法律責任已成為一個越來越受到關(guān)注的問題。
3.審計行業(yè)監(jiān)管制度不完善
風險導(dǎo)向?qū)徲嬜⒅貙Ρ粚徲媶挝伙L險進行全面評價，充分考慮企業(yè)內(nèi)外的環(huán)境因素，是適應(yīng)目前社會經(jīng)濟環(huán)境的一種審計模式。但風險導(dǎo)向?qū)徲媯?cè)重注冊會計師的職業(yè)判斷來選擇審計程序發(fā)現(xiàn)被審計單位的舞弊和錯報，如果沒有一個完善的行業(yè)監(jiān)管環(huán)境注會增加注冊會計師審計的隨意性，可能出現(xiàn)與被審計單位合謀，沒有獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)就得出審計結(jié)論等一系列的不當行為。我國對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管主要分為兩個層次:一是政府監(jiān)督。二是由中注協(xié)和地方協(xié)會組織進行業(yè)務(wù)檢查。主要存在中國注冊會計師協(xié)會定位模糊、多頭監(jiān)管等造成了檢查不全面、檢查標準不統(tǒng)一、檢查效果不理想、監(jiān)管主體多元化導(dǎo)致處罰主體混亂，處罰標準不一。從“銀廣夏”、“瓊民源”、“麥科特”等一系列審計舞弊案可以看出，某些注冊會計師之所以敢于“造假”，其中一個很大的原因是我國對注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中監(jiān)管不力。當前我國的監(jiān)管者對審計責任的認定傾向是審計執(zhí)業(yè)環(huán)境的重要構(gòu)成，在2000—2008年間中國證券市場發(fā)生的72例財務(wù)報表審計失敗進行觀測，發(fā)現(xiàn):在監(jiān)管實踐較早期間（2000—2006年間）的審計失敗樣本觀測中，88.2%的審計師遭到處罰；而2006—2008年間的審計失敗觀測中僅23.6%的審計師遭到處罰；在控制了審計失敗觀測的公司受處罰嚴厲度、舞弊期跨度、舞弊期間審計意見類型以及審計師規(guī)模后，仍能檢測到近年來審計責任認定的顯著緩和趨勢。綜上，監(jiān)管機構(gòu)在近年來對會計師事務(wù)所或簽字注冊會計師的審計責任認定顯著趨于緩和與放松，造成了違規(guī)成本較低，會計師事務(wù)所出于保持與審計客戶的長期合作與降低審計成本的目的會考慮減少、甚至不貫徹風險導(dǎo)向?qū)徲嫛?/p>
