周 紅

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)述

所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是審計(jì)師對(duì)含有重要錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表制定了一些不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)早在1996年就公布了《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，其中就對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出了:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性的定義。而《柯勒會(huì)計(jì)詞典》把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)解釋為:一是已鑒定的財(cái)務(wù)報(bào)表，實(shí)際上未能按公認(rèn)會(huì)計(jì)原則公允地反映被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的可能性；二是在被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)范圍中存在重要的錯(cuò)誤，未被審計(jì)人員覺(jué)察的可能性?！睹绹?guó)審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明》第47號(hào)認(rèn)為:“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員無(wú)意地對(duì)含有重要錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有適當(dāng)修正審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)?！奔幽么筇卦S會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的觀點(diǎn)是:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)程序未能覺(jué)察出重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。

雖然上述定義不盡相同但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)卻大致有兩方面構(gòu)成:一是來(lái)自審計(jì)人員的主觀錯(cuò)誤，認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有錯(cuò)誤而實(shí)際上卻是不合格的；二是審計(jì)人員不接受財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤，也就造成了實(shí)際上是公允的風(fēng)險(xiǎn)。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的外部因素

1.社會(huì)環(huán)境的影響

由于當(dāng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還不夠完善，各項(xiàng)措施也實(shí)施不到位加上一些企業(yè)內(nèi)部控制制度的不健全，企業(yè)審計(jì)人員的素質(zhì)不夠高，在實(shí)際工作中也難以及時(shí)的發(fā)現(xiàn)審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)。另外即使當(dāng)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部管理制度不科學(xué)以及在關(guān)鍵環(huán)節(jié)上存在一定的問(wèn)題，其提出的解決措施也不一定就能真正適合被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這種修正案本身就存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。

2.法律因素的影響

當(dāng)前我國(guó)已經(jīng)步入了相對(duì)完善的法制社會(huì)，依法行政，依法處罰，也一直就是我黨的要求，但是這種前提就是必須制定完善的各項(xiàng)法律，使之有法可依。在審計(jì)工作中，法律就是其工作開(kāi)展的依據(jù)，如果法律存在漏洞，也就加劇了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。從近年來(lái)的訴訟案件中可以發(fā)現(xiàn)，由于審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，其“應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎”和“適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)關(guān)注”已成為案件的關(guān)注點(diǎn)，也同時(shí)成為了社會(huì)的焦點(diǎn)，這些不僅增加此類(lèi)訴訟案件的數(shù)量，也更加大了審計(jì)工作人員未來(lái)面臨的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)以及工作難度。

3.會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)因素的影響

隨著科技的發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化信息技術(shù)在許多企業(yè)普遍采用，不僅提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員工作的效率，也有利于財(cái)務(wù)管理工作的科學(xué)化，但是在帶來(lái)財(cái)務(wù)管理便捷的同時(shí)，也帶來(lái)了一定的隱患。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的內(nèi)部因素

1.審計(jì)人員整體素質(zhì)因素的影響

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)中涌出的問(wèn)題也是多層面的，加上審計(jì)工作本身就是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性和技術(shù)性要求較高的職業(yè)，其從業(yè)人員的素質(zhì)要求也同樣是較高的。如果審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)不夠，技術(shù)較弱、責(zé)任心差、職業(yè)道德低的話，其帶來(lái)的審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和有效性也是值得商榷的，因此也就在一定程度上使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)擴(kuò)大化。

2.審計(jì)技術(shù)因素的影響

在當(dāng)代的審計(jì)工作中，對(duì)審計(jì)成本以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著使之保持均衡狀態(tài)的觀點(diǎn)，也因此允許審計(jì)程序中存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，也就促使審計(jì)人員須達(dá)到審計(jì)效率和效果之間的平衡。但是在具體實(shí)踐中，他們往往采取把審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)放在各個(gè)重要組成項(xiàng)目，并抽取部分業(yè)務(wù)進(jìn)行審查，而抽取的樣本與整體主觀結(jié)論和客觀事實(shí)之間的可能存在一定偏離，也就帶來(lái)一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.被審單位的內(nèi)部控制機(jī)制因素的影響

被審計(jì)單位在自身的財(cái)務(wù)管理中，其內(nèi)部控制管理和審計(jì)之間往往有著相互依賴、相互促進(jìn)的內(nèi)在聯(lián)系，雖然對(duì)財(cái)務(wù)管理工作在某些方面起著積極作用，但是部分企業(yè)卻沒(méi)有針對(duì)這一特征制定相應(yīng)的管理措施，進(jìn)而也就影響到了其會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性從而加劇了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

1.提高審計(jì)人員的整體素質(zhì)

由于審計(jì)工作的具體特征其對(duì)從業(yè)人員的素質(zhì)要求也比較高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低在相當(dāng)大的程度上受到從業(yè)人員素質(zhì)高低的影響。因此為了提高審計(jì)工作的質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的系數(shù)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)的考核，并在后期工作中加強(qiáng)各方面的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，使審計(jì)工作嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的開(kāi)展，保障審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.優(yōu)化審計(jì)方法

審計(jì)工作的開(kāi)展離不開(kāi)科學(xué)、合理、有效的方法支持，這也是影響審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素之一。在具體實(shí)踐中可以采用當(dāng)前最為先進(jìn)的以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，在確保審計(jì)質(zhì)量的前提下，綜合應(yīng)用其他方法，來(lái)全面的提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。

3.完善相關(guān)法律法規(guī)制度

執(zhí)法的前提是有法可依，而審計(jì)法律法規(guī)以及相關(guān)準(zhǔn)則就是審計(jì)人員工作的原則和依據(jù)，而在變化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，各種不同的問(wèn)題隨時(shí)都有可能出現(xiàn)，而此時(shí)如果沒(méi)有相關(guān)法律規(guī)定，即使及時(shí)被審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，也難以進(jìn)行處理，因此應(yīng)不斷的研究經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的各種變化因素，及時(shí)完善法律法規(guī)的建設(shè)，使審計(jì)人員做到有法可依，以更好的降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

4.加強(qiáng)監(jiān)督力度

加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的監(jiān)督，不能夠只顧經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，而要針對(duì)重大案件審計(jì)難度加大這個(gè)焦點(diǎn)問(wèn)題，敢于揭露出造成“難度”大里面的權(quán)力問(wèn)題。加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的監(jiān)督，就必須切實(shí)重視和監(jiān)督對(duì)于審計(jì)出的經(jīng)濟(jì)違紀(jì)違法案件責(zé)任單位和責(zé)任人，特別是權(quán)力人的處理問(wèn)題。如果審計(jì)出的案件只是停留在曝光上，而沒(méi)有下文，不但對(duì)不起辛勤工作的審計(jì)工作者，而且審計(jì)在百姓中的公信力也會(huì)下降。要使審計(jì)切實(shí)能夠發(fā)揮對(duì)于權(quán)力人的監(jiān)督，就必須審計(jì)一起，對(duì)責(zé)任人和權(quán)力人處理一起，這樣才能夠把對(duì)于權(quán)力的監(jiān)督落實(shí)到位。

[1]王君南，陳微波.《勞動(dòng)關(guān)系與社會(huì)保險(xiǎn)》.山東人民出版時(shí).2004.6.

[2]呂學(xué)靜，張壽琪.《社會(huì)保險(xiǎn)基金管理與監(jiān)督》.中國(guó)勞動(dòng)社會(huì)保障出版社.2005.9.

[3]許天祥.《如何做好內(nèi)部審計(jì)》.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.2006.