尹月麗

會計信息失真成為了近年來困擾會計界以及政府的一大社會問題，與此同時，提高會計信息質(zhì)量和增強(qiáng)會計行業(yè)誠信的呼聲也日益高漲。從行為科學(xué)的角度看，會計實質(zhì)上是一個行為過程，因此，加強(qiáng)對會計行為的分析，有利于從源頭上制止會計行為不規(guī)范的消極因素，這無疑抓住了產(chǎn)生高質(zhì)量會計信息的根源。

一、會計行為的內(nèi)涵及其規(guī)范的現(xiàn)實意義

（一）會計行為的內(nèi)涵

會計行為是會計行為主體在內(nèi)部動因驅(qū)動和外在環(huán)境刺激下，遵循—定的行為規(guī)則，利用會計這門學(xué)科所特有的理論方法、手段，對會計主體因其經(jīng)濟(jì)活動而引發(fā)的會計事項進(jìn)行處理，形成會計信息并傳遞給使用者的一種實踐活動。由此可見，會計行為是會計行為主體、客體、環(huán)境三因素相互關(guān)聯(lián)、相互作用的綜合效應(yīng)。其中會計行為主體是行為的發(fā)出者，在行為系統(tǒng)中處于主導(dǎo)和支配地位，包括企業(yè)管理當(dāng)局以及會計人員或其組成的會計組織機(jī)構(gòu)。會計行為客體是會計行為主體實施會計行為的物質(zhì)承擔(dān)者，是會計主體因發(fā)生的交易、事項和情況，而引發(fā)的會計信息流動。會計環(huán)境作為會計行為形成和發(fā)展的外部條件，可以從不同角度分成內(nèi)部和外部環(huán)境因素，宏觀和微觀環(huán)境因素等類型。

（二）會計行為規(guī)范的現(xiàn)實意義

1.發(fā)揮會計監(jiān)督職能。會計工作作為經(jīng)濟(jì)管理工作的重要基礎(chǔ)，會計信息在微觀管理、宏觀調(diào)控及促進(jìn)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面，都發(fā)揮著巨大的作用。會計信息可以幫助企業(yè)認(rèn)識環(huán)境、了解自身，進(jìn)行有效的計劃、組織與控制，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益；會計信息可以幫助國家對國民經(jīng)濟(jì)整個狀況作出較為深刻的了解，便于國家擬訂符合實際的各項政策；此外，會計信息還可以起到維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，協(xié)調(diào)各相關(guān)利益集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)行為的作用。而所有這些，都要求會計信息始終具有防護(hù)性作用，起到對經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督作用。

2.解決信息不對稱問題。在企業(yè)的委托代理關(guān)系網(wǎng)中，會計處于一個特殊的環(huán)節(jié)，其目標(biāo)就是反映受托責(zé)任和提供對會計信息使用者決策有用信息的辯證統(tǒng)一。首先，會計受托于企業(yè)的代理人—企業(yè)管理當(dāng)局。企業(yè)管理當(dāng)局能夠觀察到會計的各種行為，并采取如命令、暗示等形式，使會計人按他們的意圖進(jìn)行會計選擇；其次會計人間接地受托于企業(yè)外部委托者，如股東、債權(quán)人、國家有關(guān)機(jī)構(gòu)等，他們不能直接干預(yù)影響會計人的行為，會計人對于他們的義務(wù)與責(zé)任僅僅是依據(jù)公認(rèn)會計原則、會計法律及職業(yè)道德規(guī)范的要求，定期提供信息。因此，從產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來看，為解決代理問題，會計行為規(guī)范成為必然。

3.提高信息可比性。眾所周知，會計環(huán)境是會計賴以存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一方面企業(yè)經(jīng)營的不確定因素日益增多，由此將產(chǎn)生大量的不確定性需要會計人員進(jìn)行主觀估計和判斷的會計事項；另一方面，為適應(yīng)市場競爭的需要，企業(yè)必然要不斷地開拓新的經(jīng)營領(lǐng)域，使得會計人員不斷地面對新的會計事項。對于這些新的或不確定的會計事項，如果由會計人員憑各自的理解、估計和判斷進(jìn)行處理，就可能因理解、估計和判斷上的差異而影響會計信息的可靠性、可比性，進(jìn)而影響會計信息的相關(guān)性，這就使得指導(dǎo)會計行為的技術(shù)規(guī)范成為必要。

二、會計行為的影響因素

根據(jù)會計行為的定義，結(jié)合系統(tǒng)論的觀點，會計行為不僅受會計行為主體動機(jī)內(nèi)因主要影響外，而且還受其外部環(huán)境如制度因素和管理因素的制約。

（一）動機(jī)因素及影響

會計行為動機(jī)是會計行為主體進(jìn)行會計行為的內(nèi)部驅(qū)動力，會計行為主體有什么樣的需求，就會產(chǎn)生什么樣的動機(jī)，進(jìn)而引發(fā)相應(yīng)的行為。首先，會計行為主體是經(jīng)濟(jì)人，同時也是理性人，其行為動機(jī)以自利為前提，最終目的為了實現(xiàn)自身利益最大化。其次，會計行為主體還是具有社會責(zé)任感的社會人。作為社會人，其會計行為不僅受會計行為主體的利益驅(qū)動，還受到會計人內(nèi)在的倫理觀念的制約。因會計人員所受的教育程度不同以及社會地位上的差異，會產(chǎn)生不同的價值觀，這將直接影響到會計行為動機(jī)，影響到會計行為，進(jìn)而影響到利用會計信息進(jìn)行決策的使用者。

（二）制度因素及影響

制度作為會計主體的一種行為活動準(zhǔn)則，明確指出了“應(yīng)該怎樣做”和“不該怎樣做”的框架，會計主體則必須在這一系列事先設(shè)置好的框架內(nèi)發(fā)揮其行為能力。影響會計行為的制度不僅是指會計制度，還包括政治制度、法律制度、行業(yè)制度以及企業(yè)文化制度等。制度之所以為會計主體所接受，并成為影響其行為的重要因素，是由于制度具有外在強(qiáng)制力和內(nèi)在牽引力的基本影響作用。其中外在強(qiáng)制力包括權(quán)利強(qiáng)制和社會評價，屬他律性規(guī)范；內(nèi)在牽引力包括目標(biāo)導(dǎo)向和自我約束，屬自律性規(guī)范。可以看出，制度對會計主體在確立是選擇“誠信”還是選擇“失真”這兩種相反的行為動機(jī)時產(chǎn)生重要影響。

（三）管理因素及影響

涉及和影響會計行為的管理因素可分為宏觀管理和微觀管理。宏觀管理對會計行為的影響作用主要是由國家經(jīng)濟(jì)政策，宏觀調(diào)控手段和行政法令等形式實現(xiàn)的。微觀管理則是通過單位組織形式管理，經(jīng)營模式管理，會計責(zé)任管理，操作系統(tǒng)管理和會計人員管理等方式來發(fā)揮影響作用的，并且對會計行為的影響往往是比較直接和具體。如在組織形式管理方面，會計委派制的實施使得被委派的會計主體能夠行使相對獨立的會計行為；操作系統(tǒng)管理便于對會計操作行為進(jìn)行預(yù)警和監(jiān)控，以促使會計操作行為的程序化和合理化等。良好的管理是會計行為規(guī)范化的基礎(chǔ)，無效的管理則容易產(chǎn)生違規(guī)會計行為，管理對會計行為具有至關(guān)重要的影響作用。

三、加強(qiáng)我國會計行為規(guī)范的政策建議

會計行為是否規(guī)范與行為主體有著緊密聯(lián)系，而會計行為的過程和結(jié)果很大程度上又受其監(jiān)管環(huán)境的影響，因此，規(guī)范會計行為不僅要從會計行為主體自身進(jìn)行規(guī)范，還要從外部綜合環(huán)境方面進(jìn)行制約。

（一）全面提高會計行為主體的素質(zhì)

一是全面提高經(jīng)營者的素質(zhì)。由于企業(yè)的所有者和經(jīng)營者的目標(biāo)不完全一致，因此，必須制訂出一套使經(jīng)營者在獲得激勵的同時又受到相應(yīng)的約束，以保障所有者權(quán)益的機(jī)制，同時把對會計法規(guī)的學(xué)習(xí)作為重要內(nèi)容，使他們明確自己在會計工作中應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，增強(qiáng)法制觀念和執(zhí)法的自覺性。二是全面提高會計人員的素質(zhì)。會計人員是會計行為的執(zhí)行者，其責(zé)任心、道德水平、業(yè)務(wù)技能如何，直接影響到會計行為的規(guī)范與否。這就要一方面加強(qiáng)法制宣傳，使會計人員學(xué)法、知法、懂法，增強(qiáng)遵紀(jì)守法的自覺性；另一方面努力提高會計人員的業(yè)務(wù)技能，增強(qiáng)工作的科學(xué)性，避免隨意性和盲目性。

（二）加強(qiáng)和完善會計法規(guī)建設(shè)

一是要根據(jù)新《會計法》的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)會計工作的實際情況，研究制定與《會計法》相配套的會計規(guī)章、制度及實施細(xì)則，建立一整套科學(xué)嚴(yán)密的會計行為規(guī)范體系，使各項法規(guī)更具有可操作性，使會計人員有法可依、有章可循，以保證會計法的貫徹落實。二是要完善會計準(zhǔn)則和會計制度，盡可能縮小會計政策的選擇空間，壓縮財務(wù)報告粉飾的空間，同時適當(dāng)增加財務(wù)報表附注，鼓勵企業(yè)披露非財務(wù)信息。三是要加大會計法規(guī)實施力度和違法必究工作。只有進(jìn)一步加大對會計法規(guī)的執(zhí)法力度，才能有效發(fā)揮會計法規(guī)在治理會計違規(guī)行為中的威懾作用，減少會計行為不規(guī)范的發(fā)生。

（三）構(gòu)建內(nèi)外約束有力的監(jiān)管環(huán)境

一是健全內(nèi)部控制體系。這就需要建立健全內(nèi)部控制制度，加大內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度的同時，還要多層次、多渠道地構(gòu)建企業(yè)激勵機(jī)制，防止管理者的短期行為。二是完善外部會計監(jiān)督機(jī)制。強(qiáng)化政府監(jiān)督和社會監(jiān)督的效力，增加會計不規(guī)范行為被查處的風(fēng)險，提高其風(fēng)險成本。這就需要建立政府監(jiān)管責(zé)任制度，對政府監(jiān)管不力，效率低下，并對正常的會計行為和監(jiān)管秩序造成負(fù)面影響的，明確政府承擔(dān)的法律責(zé)任。同時，要充分發(fā)揮注冊會計師等的社會公證與監(jiān)督職能，有效地維護(hù)會計信息的真實性、合法性和嚴(yán)肅性，規(guī)范會計行為。

（四）培育誠信文化觀念

與法律法規(guī)相比，職業(yè)道德規(guī)范是一種成本更低的維持交易秩序的機(jī)制，在很大程度上，會計行為是否失范，取決于會計從業(yè)人員的政治素質(zhì)和道德素質(zhì)，因此，加強(qiáng)會計職業(yè)道德教育，樹立崇高的職業(yè)道德，是防止會計行為失范的重要保證。而加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，其根本是加強(qiáng)誠信建設(shè)，提高相關(guān)人員的誠信意識，同時要廣泛開展宣傳教育，使“誠信為本，操守為重，堅持準(zhǔn)則，不做假賬”的職業(yè)要求變成廣大會計人員的自覺行動，使會計人員自覺地樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀，促使他們在各自的崗位上誠實守信，忠于職守、堅持原則、抵制違法行為，從根本上約束會計行為失控。

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