林立峣

一、燃?xì)馄髽I(yè)的特點(diǎn)

我國(guó)的燃?xì)馄髽I(yè)集團(tuán)大多是由行業(yè)主管部門(mén)以行政手段將本地區(qū)內(nèi)的相關(guān)企業(yè)組合起來(lái)的多層次組織結(jié)構(gòu)，其層次和大多數(shù)企業(yè)集團(tuán)相似，一般都由集團(tuán)總部、控股子公司或分公司、參股子公司所構(gòu)成。根據(jù)各公司與主業(yè)的關(guān)聯(lián)程度，大致可將燃?xì)饧瘓F(tuán)內(nèi)部的公司分為三類(lèi)：一是燃?xì)饧瘓F(tuán)的主業(yè)。一般包括燃?xì)忾_(kāi)發(fā)利用企業(yè)和銷(xiāo)售企業(yè)，他們之間屬于上下游之間的關(guān)系，在某些地區(qū)還將連接燃?xì)忾_(kāi)發(fā)利用企業(yè)和銷(xiāo)售企業(yè)的管網(wǎng)作為單獨(dú)的企業(yè)、這類(lèi)企業(yè)在燃?xì)饧瘓F(tuán)中屬于中游企業(yè)。燃?xì)獾拈_(kāi)發(fā)利用、銷(xiāo)售和管網(wǎng)管理都是集團(tuán)的核心企業(yè)，一般采用分公司或控股子公司的形式。二是伴隨著主業(yè)而發(fā)展起來(lái)的管道施工、技術(shù)和服務(wù)等企業(yè)。燃?xì)饧瘓F(tuán)對(duì)燃?xì)獾纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)往往具有地區(qū)壟斷性，因此伴隨集團(tuán)主業(yè)而發(fā)展起來(lái)的工程設(shè)計(jì)及施工、物資銷(xiāo)售、燃?xì)饩咧圃?、商貿(mào)服務(wù)等企業(yè)對(duì)集閉主業(yè)依賴性較強(qiáng)，收入也基本來(lái)源于集團(tuán)內(nèi)部的核心企業(yè)，在組織形式上一般采用分公司或控股子公司的形式。三是與燃?xì)饧瘓F(tuán)的主業(yè)分屬不同行業(yè)的其他企業(yè)。比如職業(yè)教育機(jī)構(gòu)等在燃?xì)饧瘓F(tuán)收入和利潤(rùn)的構(gòu)成中所占比重相對(duì)較小，一般采用參股或控股的形式。總的來(lái)看，燃?xì)饧瘓F(tuán)是一個(gè)以燃?xì)忾_(kāi)發(fā)利用、銷(xiāo)售和服務(wù)為主，產(chǎn)品和服務(wù)單一，地域性極強(qiáng)，以縱向一體化為主的專(zhuān)業(yè)化企業(yè)集團(tuán)。

二、燃?xì)馄髽I(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的必要性

1.這是優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置，適應(yīng)企業(yè)組織形式的需要

目前的燃?xì)馄髽I(yè)都是由全民所有制企業(yè)轉(zhuǎn)變而來(lái)，內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置形式單一。內(nèi)部控制的意識(shí)還很薄弱，機(jī)構(gòu)及崗位設(shè)置中應(yīng)該互相牽制和監(jiān)管的仍存在不到位的地方，在一定程度上讓舞弊作假者有了空子可鉆，同時(shí)也阻礙了企業(yè)管理水平的提高。

2.這是適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，提高經(jīng)濟(jì)效益的需要

部分企業(yè)包括跨國(guó)公司內(nèi)部財(cái)務(wù)舞弊行為的出現(xiàn)與內(nèi)部控制制度的缺失分不開(kāi)的。燃?xì)馄髽I(yè)由于長(zhǎng)期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，長(zhǎng)期處于自然壟斷的地位，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)也不強(qiáng)。近些年來(lái)這些企業(yè)都相繼進(jìn)行了公司制改革，引進(jìn)了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，但是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的觀念很難一下子轉(zhuǎn)變過(guò)來(lái)。燃?xì)馄髽I(yè)要在激烈的國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立足，提升國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力、就必須高度重視制度建設(shè)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，科學(xué)管理，開(kāi)拓創(chuàng)新，挖掘內(nèi)部潛力，降低經(jīng)營(yíng)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

3.這是促進(jìn)燃?xì)馄髽I(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)資產(chǎn)安全完整的需要

資產(chǎn)是燃?xì)馄髽I(yè)維持生存、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。燃?xì)馄髽I(yè)正處于整合資源、重組改制的重要階段，為了防范因制度建設(shè)、機(jī)構(gòu)人員設(shè)置不完備等因素造成的資產(chǎn)被侵吞倒賣(mài)的風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)資產(chǎn)的安全完整，必須加強(qiáng)內(nèi)部控制。通過(guò)授權(quán)、監(jiān)督和制約機(jī)制，降低資產(chǎn)流失的可能性。

4.這是促進(jìn)燃?xì)馄髽I(yè)提高信息報(bào)告質(zhì)量的需要

真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)報(bào)告和相關(guān)信息，對(duì)內(nèi)能夠?yàn)槠髽I(yè)管理層決策提供依據(jù)和對(duì)企業(yè)營(yíng)運(yùn)活動(dòng)及業(yè)績(jī)進(jìn)行監(jiān)控，對(duì)外有利于提升企業(yè)的誠(chéng)信度和公信力，維護(hù)企業(yè)良好的聲譽(yù)和形象。

5.這是促進(jìn)燃?xì)馄髽I(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的需要

長(zhǎng)期性是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的基本特征之一。企業(yè)要長(zhǎng)遠(yuǎn)地發(fā)展下去，就要時(shí)刻注意企業(yè)所進(jìn)行的各項(xiàng)活動(dòng)都必須將企業(yè)的短期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益結(jié)合起來(lái)。我們都知道，“千里之堤，毀于蟻穴”。我們?cè)谄髽I(yè)管理活動(dòng)中既要抓大，同時(shí)也不能放小，要強(qiáng)化每一個(gè)細(xì)節(jié)，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中努力作出符合戰(zhàn)略要求、有利于提升可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長(zhǎng)久價(jià)值的策略選擇。

三、燃?xì)馄髽I(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的措施

1.管理層以身作則，發(fā)揮示范和帶頭作用

企業(yè)內(nèi)部控制的加強(qiáng)，首先需要管理層提高對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)，發(fā)揮管理層的主觀能動(dòng)性和創(chuàng)造性，并要以身作則，帶頭執(zhí)行，以推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制措施的順利實(shí)施。

2.規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)，合理設(shè)置內(nèi)部結(jié)構(gòu)，以完善職能分工，明確崗位權(quán)限

燃?xì)馄髽I(yè)要結(jié)合實(shí)際情況，建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層在決策、監(jiān)督、執(zhí)行等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制，尤其要強(qiáng)化董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制制度的健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)的職能。燃?xì)馄髽I(yè)要根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際需要和外部環(huán)境的變化，科學(xué)、合理地設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，通過(guò)組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖、內(nèi)部管理制度等適當(dāng)方式，明確職責(zé)權(quán)限，使企業(yè)各層級(jí)員工各司其職、各負(fù)其責(zé)。在確定職責(zé)分工過(guò)程中，要堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離的原則，形成便于考核、相互制約的制衡機(jī)制。不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等。

3.建立完善的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，確保企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的有效性

燃?xì)馄髽I(yè)要嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。要建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，規(guī)范會(huì)計(jì)工作交接辦法，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整。由于燃?xì)馄髽I(yè)尤其是集團(tuán)性質(zhì)的企業(yè)業(yè)務(wù)廣泛，涉及面多，賬務(wù)處理復(fù)雜，想要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行全局把握必須定期對(duì)企業(yè)內(nèi)部的賬務(wù)進(jìn)行審核，以保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)和準(zhǔn)確。要加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算管理，站好每一班崗，切實(shí)履行崗位職責(zé)。就拿筆者單位來(lái)說(shuō)，項(xiàng)目部和指揮部均為鋪設(shè)外管網(wǎng)紅線外的工程項(xiàng)目，屬于基建會(huì)計(jì)，需要支付時(shí)仔細(xì)看好申請(qǐng)手續(xù)和審批手續(xù)，是哪個(gè)項(xiàng)目的費(fèi)用就從哪個(gè)賬戶列支，不能張冠李戴，否則再倒賬就會(huì)很麻煩。指揮部涉及到貸款銀行，銀行的審批手續(xù)比較復(fù)雜，每筆支付都需要仔細(xì)核對(duì)，否則審批很難批復(fù)。項(xiàng)目部和指揮部雖然賬務(wù)處理不復(fù)雜，但需要掌握基建的政策，注意專(zhuān)款專(zhuān)用。

4.積極推進(jìn)管理信息化進(jìn)程，提高內(nèi)部控制工作的效率

實(shí)踐證明，無(wú)論是在會(huì)計(jì)核算方面還是內(nèi)部審計(jì)方面，電算化的應(yīng)用大大提高了數(shù)據(jù)的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，也減少了會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員以及其他運(yùn)用電算化的部門(mén)及人員的工作量，使他們有更多的時(shí)間做好內(nèi)部控制方面的工作。同時(shí)，信息化進(jìn)程的加快，使內(nèi)外部信息流通越來(lái)越順暢，在保證信息安全的情況下進(jìn)行資源共享，加強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)外的溝通，提高了企業(yè)管理效率。

5.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制的再監(jiān)督

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中具有極其重要而又特殊的地位，既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。它能夠及時(shí)地指出內(nèi)部控制活動(dòng)中存在的問(wèn)題并提供完善內(nèi)部控制和糾正錯(cuò)弊的建議。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要明確規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，保證審計(jì)機(jī)構(gòu)的相對(duì)獨(dú)立性，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制的再監(jiān)督。

燃?xì)馄髽I(yè)時(shí)刻面臨著內(nèi)外部環(huán)境的變化，因此，企業(yè)內(nèi)部控制的模式也不是一成不變的，同樣需要適時(shí)而動(dòng)、持續(xù)改進(jìn)，這樣才能與企業(yè)的發(fā)展、社會(huì)的進(jìn)步保持一致。