葛秀麗

為了規(guī)范基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，制定了新的《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》。它的適用范圍：1.政府舉辦的獨(dú)立核算的城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)。2.企業(yè)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體及其他社會(huì)組織舉辦的非營(yíng)利性基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)參照?qǐng)?zhí)行。

新制度的核算基礎(chǔ)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)要素包括：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出。下面以資產(chǎn)和負(fù)債為內(nèi)容對(duì)新制度下新舊科目的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行說(shuō)明：

一、應(yīng)收醫(yī)療款

取消原“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)”和“壞賬準(zhǔn)備”科目

核算內(nèi)容：提供基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)而應(yīng)向門診病人、住院病人收取的和與醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算的應(yīng)收未收醫(yī)療款項(xiàng)。一級(jí)明細(xì)科目設(shè)置為“結(jié)算欠費(fèi)”和“應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金”。具體應(yīng)用：

1.與門診病人結(jié)算醫(yī)療款時(shí)

借：庫(kù)存現(xiàn)金

應(yīng)收醫(yī)療款——結(jié)算欠費(fèi)

——應(yīng)收醫(yī)保金

貸：待結(jié)算醫(yī)療款（實(shí)行收支兩條線）

（或）醫(yī)療收入

——門診收入（未實(shí)行收支兩條線）

2.與住院病人結(jié)算醫(yī)療款時(shí)

借：預(yù)收醫(yī)療款——××病人

應(yīng)收醫(yī)療款——結(jié)算欠費(fèi)

——應(yīng)收醫(yī)保金

庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款

貸：待結(jié)算醫(yī)療款（或）醫(yī)療收入——住院收入

3.與醫(yī)保機(jī)構(gòu)結(jié)算——醫(yī)保預(yù)撥

借：預(yù)收醫(yī)療款

銀行存款（差額或貸記）

貸：應(yīng)收醫(yī)療款——應(yīng)收醫(yī)保金

4.與醫(yī)保機(jī)構(gòu)結(jié)算差額

借：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款（可追償）

其他支出（不可追償）

貸：應(yīng)收醫(yī)療款——應(yīng)收醫(yī)保金

二、庫(kù)存物資

本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)為了開展基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)儲(chǔ)存的藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料的實(shí)際成本。取消了原“藥品”、“藥品進(jìn)銷差價(jià)”、“在加工材料”科目?！皫?kù)存物資”科目核算范圍擴(kuò)大，包括藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料（達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具器具），具體應(yīng)用如下：

1.取得時(shí)按照實(shí)際成本入賬

（1）按照規(guī)定集中采購(gòu)配送的庫(kù)存物資，其成本按照通過(guò)集中采購(gòu)確定的采購(gòu)價(jià)格（包括配送費(fèi)用）;購(gòu)入、有償調(diào)入按實(shí)際支付的價(jià)款（采購(gòu)價(jià)格+相關(guān)稅費(fèi)）

借：庫(kù)存物資

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/零余額賬戶用款額度

（2）接受捐贈(zèng)按市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明金額

借：庫(kù)存物資

貸：其他收入

2.發(fā)出庫(kù)存物資應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法或者加權(quán)平均法計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

（1）開展基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)等領(lǐng)用庫(kù)存物資

借：醫(yī)療衛(wèi)生支出、待攤支出

貸：庫(kù)存物資

（2）藥房從藥庫(kù)領(lǐng)取藥品

借：庫(kù)存物資—藥品—藥房

貸：庫(kù)存物資—藥品—藥庫(kù)

同時(shí)藥房結(jié)轉(zhuǎn)藥品成本時(shí)

借：醫(yī)療衛(wèi)生支出

貸：庫(kù)存物資—藥品—藥房

（3）因其他原因領(lǐng)用或發(fā)出庫(kù)存物資，按照其實(shí)際成本

借：待攤支出

貸：庫(kù)存物資

3.定期清查盤點(diǎn)

（1）盤盈按市場(chǎng)價(jià)格

借：庫(kù)存物資

貸：其他收入

（2）盤虧、變質(zhì)、毀損的庫(kù)存物資沖銷賬面余額

借：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款（可追償）

其他支出（不可追償）

貸：庫(kù)存物資

三、待攤支出

增設(shè)新科目：“待攤支出”，核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)為組織、管理基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)活動(dòng)等日常發(fā)生且需要分?jǐn)傊玲t(yī)療衛(wèi)生支出和公共衛(wèi)生支出的各項(xiàng)間接支出。（年末應(yīng)無(wú)余額）

發(fā)生時(shí)：

借：待攤支出

貸：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等

期末，按照機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量、場(chǎng)地面積等合理標(biāo)注進(jìn)行分?jǐn)?/p>

借：醫(yī)療衛(wèi)生支出——醫(yī)療支出/公共衛(wèi)生支出

貸：待攤支出

四、借入款

新舊主要變化：設(shè)置“借入款”科目

核算內(nèi)容：借入的償還期小于1年的款項(xiàng)，借入時(shí)：

借：銀行存款

貸：借入款

支付利息時(shí)

借：其他支出

貸：銀行存款

五、應(yīng)繳款項(xiàng)

新舊主要變化：設(shè)置“應(yīng)繳款項(xiàng)”，原科目“應(yīng)繳超收款”，二者內(nèi)容不同

核算內(nèi)容：繳入國(guó)庫(kù)、財(cái)政專戶的款項(xiàng)，按照“應(yīng)繳醫(yī)療款”、“應(yīng)繳資產(chǎn)處置收益”等設(shè)置明細(xì)科目，賬務(wù)處理：

1.實(shí)行“收支兩條線”管理的，與病人或醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)完成醫(yī)療款結(jié)算后，分別在期末或規(guī)定的上繳時(shí)間

借：待結(jié)算醫(yī)療款

貸：應(yīng)繳款項(xiàng)——應(yīng)繳醫(yī)療款款

2.出售、報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，根據(jù)有關(guān)規(guī)定其變價(jià)收入需要上繳的

借：應(yīng)繳款項(xiàng)——應(yīng)繳醫(yī)療款款

貸：銀行存款

六、應(yīng)付職工薪酬

新舊主要變化：設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目，取消“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”科目。

賬務(wù)處理：

借：醫(yī)療衛(wèi)生支出/待攤支出

貸：應(yīng)付職工薪酬

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)/應(yīng)交稅費(fèi)（代扣代繳）

銀行存款（自發(fā)工資、財(cái)政實(shí)撥）

零余額賬戶用款額度

財(cái)政補(bǔ)助收入

七、應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)

新舊主要變化：核算范圍比原制度規(guī)定范圍大，包括代扣代交的住房公積金內(nèi)容。

借：應(yīng)付職工薪酬（個(gè)人）

醫(yī)療衛(wèi)生支出（單位）

貸：應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)

八、應(yīng)交稅費(fèi)

新舊主要變化：增設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅等，印花稅不需要預(yù)提應(yīng)交稅費(fèi)，直接通過(guò)“其他支出”

借：應(yīng)付職工薪酬（代扣代繳個(gè)人所得稅）

其他支出（應(yīng)交房產(chǎn)稅、車船使用稅等）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)