蔣 潔

（鎮(zhèn)江高等?？茖W(xué)校 師訓(xùn)處，江蘇 鎮(zhèn)江 212003）

伴隨著高等教育的改革和發(fā)展，高校之間的生源、人才、學(xué)科和實(shí)驗(yàn)室等方面的競爭愈加激烈，高校要想在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的浪潮中求得生存和發(fā)展，必須努力開源節(jié)流、提高辦學(xué)效益，在提升教學(xué)質(zhì)量、擴(kuò)大社會(huì)效益的前提下，厲行節(jié)約，進(jìn)行科學(xué)的成本核算、嚴(yán)格的成本管理，努力控制不合理的支出以降低教育成本，促進(jìn)高校的健康、穩(wěn)定、和諧、可持續(xù)發(fā)展。

1 高校教育成本支出的現(xiàn)狀

在生產(chǎn)企業(yè)，隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和管理水平的提高，產(chǎn)品的單位成本是遞減的。而在高等院校，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)、科技的進(jìn)步，教育成本卻呈現(xiàn)出剛性遞增的發(fā)展趨勢(shì)。其中，既有為提升高校質(zhì)量內(nèi)涵的合理增長，也有許多造成資源浪費(fèi)的不合理增長。

1.1 合理增長

企業(yè)為了在市場(chǎng)競爭中贏得一席之地，總希望在確保產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，努力降低成本。而代表了社會(huì)先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)與科技水平的高校教育，隨著時(shí)間的推移，教育成本卻是不斷上升的。因?yàn)楦咝Ｒ诩ち业母偁幹星蟮弥鲃?dòng)，必須提高學(xué)校的核心競爭力和整體水平，這就需要投入大量的教育成本，如：為采用現(xiàn)代化教學(xué)方式和手段，需要投入資金，添置先進(jìn)的教學(xué)、實(shí)驗(yàn)設(shè)備；為加強(qiáng)科技信息交流，需要投入資金，配置充足的圖書、資料和網(wǎng)絡(luò)資源；為降低生師比，實(shí)施名師工程，需要投入資金，引進(jìn)足夠數(shù)量、較高水平的師資，以提高教學(xué)質(zhì)量，這些都促進(jìn)了教育成本的增長。同時(shí)，隨著人們生活水平的提高，學(xué)校還必須增加校園建設(shè)的資金投入，改善校園環(huán)境、住宿條件和其他生活設(shè)施；提高學(xué)生的助學(xué)金、獎(jiǎng)學(xué)金，以吸引生源，這同樣也促進(jìn)了教育成本的增長。

1.2 不合理增長

高校教育成本的高低，應(yīng)相對(duì)于教育質(zhì)量而言。如果教育成本的增加不能導(dǎo)致教育質(zhì)量的提高，這種成本增加就屬于一種資源浪費(fèi)，就是不合理的增長［1］。

高校固定資產(chǎn)重復(fù)建設(shè)，使用效率低下，造成物力資源浪費(fèi)。當(dāng)前，各個(gè)高校千方百計(jì)加大對(duì)于教學(xué)軟、硬件的投入。實(shí)事求是地講，其中更多地是與量而不是與質(zhì)掛鉤的，只是一味盲目地追求數(shù)量和規(guī)模的擴(kuò)張，對(duì)所投入的項(xiàng)目缺乏科學(xué)論證，導(dǎo)致盲目投資或者重復(fù)建設(shè)，不關(guān)注國家撥款和學(xué)費(fèi)收入能否彌補(bǔ)培養(yǎng)成本，更沒有從成本管理的角度出發(fā)考慮投入帶來的經(jīng)濟(jì)效益，決策的隨意性比較大，所造成的資源浪費(fèi)也相當(dāng)驚人。

高校管理冗員眾多、工作效率低下，造成人力資源浪費(fèi)。當(dāng)前，高校存在著數(shù)量眾多的冗員。雖然各高校按師生比例計(jì)算，教師人數(shù)均存在不足的情況，但仍有不少教師向行政管理崗位流動(dòng)，而行政管理崗只進(jìn)不出，員工人數(shù)只升不降，缺少雙向流動(dòng)性，后勤行政人員的過度膨脹，導(dǎo)致高校人員經(jīng)費(fèi)支出中，支出結(jié)構(gòu)不合理，其中行政管理人員支出比重過高，成本增加。今后隨著教職工薪酬、福利待遇的不斷增長，高校卻不減人員，其人頭費(fèi)比例還將持續(xù)上升。

高校機(jī)構(gòu)龐雜，管理效率低下，造成財(cái)力資源浪費(fèi)。高校的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)為單一型結(jié)構(gòu)，管理幅度寬且跨度大，機(jī)構(gòu)重疊，造成累積性失控，加大成本管理費(fèi)用和交流信息成本。

2 高校教育成本支出難以控制的原因分析

2.1 “非營利性”，使高校缺乏內(nèi)在的成本控制動(dòng)力［2］

物質(zhì)生產(chǎn)部門追求生產(chǎn)成本的經(jīng)濟(jì)效益，重視成本控制，因?yàn)槌杀局苯优c營利有關(guān)，甚至關(guān)乎企業(yè)的生死存亡。而高等教育是一項(xiàng)社會(huì)公益事業(yè)，高校的社會(huì)定位屬于“非營利性”的事業(yè)單位，不以教育成本的經(jīng)濟(jì)效益為其主要追求，而是關(guān)注其事業(yè)投入的社會(huì)效益。社會(huì)成員個(gè)人因接受高等教育，提升了就業(yè)創(chuàng)業(yè)的能力、提高了生活質(zhì)量的水平；社會(huì)也因社會(huì)成員接受教育后素質(zhì)的提高，獲得了精神文明、物質(zhì)文明的整體提升，這就是高等教育的社會(huì)效益。高校的主要投資者——國家或政府并不關(guān)注高校的經(jīng)濟(jì)效益，主要關(guān)注的還是高校的社會(huì)效益。因而，我國的高校普遍存在著“為辦事業(yè)不惜投入”的潛意識(shí)，“非營利性”使高校缺乏內(nèi)在的成本控制動(dòng)力。

2.2 經(jīng)費(fèi)來源的無償性，使高校缺乏外在的成本控制監(jiān)督

高校各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)多以無償方式取得，其資金來源主要是財(cái)政教育撥款、學(xué)費(fèi)繳納、社會(huì)及個(gè)人捐贈(zèng)等，所有國家、學(xué)生家庭、社會(huì)機(jī)構(gòu)、個(gè)人等資金投入方都不要求取得經(jīng)濟(jì)上的投資報(bào)酬，也就無需具體考核教育支出的經(jīng)濟(jì)效益。投資者不追求經(jīng)濟(jì)利潤，不要求利潤的分配，對(duì)高校產(chǎn)生了重大影響：高校不像上市公司那樣存在投資人、證券監(jiān)管委員會(huì)等強(qiáng)有力的外部監(jiān)督者，相對(duì)企業(yè)來說，高校的經(jīng)營情況不對(duì)社會(huì)公開，收入支出不透明，高校教育成本開支是否合理、是否必要、收效如何，往往無人過問，規(guī)范不夠，使高校缺乏外在的成本控制監(jiān)督。

2.3 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的高校財(cái)務(wù)管理體系不健全，使高校缺乏科學(xué)的成本控制管理［3］

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的建立和完善，高等教育體制也相應(yīng)進(jìn)行了改革，但高校財(cái)務(wù)管理體系卻沒能跟上經(jīng)濟(jì)調(diào)整的步伐。目前，高校的財(cái)務(wù)管理僅僅執(zhí)行收付記賬和代為監(jiān)督的職能，長期以來，缺乏成本核算觀念，成本控制方法滯后，一直“以收付實(shí)現(xiàn)制代替成本核算，以支出管理代替成本管理”，年終的財(cái)務(wù)報(bào)表也無法明確提供準(zhǔn)確、系統(tǒng)的成本信息，不能科學(xué)進(jìn)行成本核算。高校財(cái)務(wù)管理體系不健全，缺乏科學(xué)的成本控制管理，無法發(fā)揮事前成本計(jì)劃、事中成本控制和事后成本評(píng)價(jià)考核的全過程跟蹤控制的職能，導(dǎo)致高校教育成本持續(xù)上升，成本支出結(jié)構(gòu)不合理，支出效率低下。

3 高校教育成本控制的措施與方法

3.1 樹立正確的觀念，增強(qiáng)教育成本意識(shí)

只求社會(huì)效益，不講經(jīng)濟(jì)效益；只講事業(yè)發(fā)展，不計(jì)教育成本，已使許多高校陷入困境：資金的流轉(zhuǎn)不能滿足日常資金支出的需要，收支失衡；大規(guī)模投資的基礎(chǔ)設(shè)施、教學(xué)設(shè)施不能發(fā)揮預(yù)期的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益；多達(dá)一二十個(gè)億的貸款規(guī)模大大超過高校自身經(jīng)濟(jì)承受能力，巨額的本息帶來沉重的債務(wù)負(fù)擔(dān)。高校要想走出困境，必須先樹立正確的觀念：要在激烈的競爭中求得可持續(xù)、健康發(fā)展，即便在沒有外部強(qiáng)力的成本控制監(jiān)督之下，也須樹立起教育成本管理意識(shí)，加強(qiáng)辦學(xué)成本控制，維持良性運(yùn)轉(zhuǎn)，提高辦學(xué)效益，實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的有機(jī)結(jié)合，真正成為“自我約束、自我激勵(lì)、自我發(fā)展、自主辦學(xué)”的獨(dú)立法人和實(shí)體。

3.2 建立全員成本責(zé)任制度，構(gòu)建教育成本控制機(jī)制

教育成本是在高校各項(xiàng)日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的，影響教育成本的各個(gè)因素、引發(fā)成本支出變化的各項(xiàng)動(dòng)因，分散在學(xué)校各項(xiàng)教學(xué)活動(dòng)、管理活動(dòng)及服務(wù)活動(dòng)中。只有將教育成本管理的目標(biāo)、責(zé)任、制度融入到學(xué)校日常教育、管理、服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)之中，融入全體教職員工的日常行動(dòng)之中，從學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)到行政管理人員、院系教師，在全校上下全方位構(gòu)建起教育成本控制的制度環(huán)境，成本控制的各項(xiàng)措施與方法才能發(fā)揮應(yīng)有的作用［4］。學(xué)?？稍诿磕昴瓿趺鞔_年度教育成本控制的總?cè)蝿?wù)、總目標(biāo)，確定各項(xiàng)具體經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，并按其性質(zhì)和內(nèi)容進(jìn)行層層分解，逐級(jí)落實(shí)，具體到各院、系、處、科、個(gè)人，明確其成本控制崗位任務(wù)目標(biāo)和崗位責(zé)任制，實(shí)行分級(jí)管理，歸口控制，最終建立一個(gè)以財(cái)務(wù)部門為中心，以各職能部門為橫向，以院、系、處、科、個(gè)人為縱向的上下左右、縱橫交錯(cuò)、人人負(fù)責(zé)的成本控制管理網(wǎng)絡(luò)。同時(shí)，學(xué)校還可制定相應(yīng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)和責(zé)任成本考核辦法，通過年終的成本指標(biāo)評(píng)價(jià)、責(zé)任制考核來保證成本控制機(jī)制的正常運(yùn)行。

3.3 加強(qiáng)成本預(yù)算管理，強(qiáng)化教育成本的源頭和過程控制

教育成本與高校的財(cái)務(wù)支出預(yù)算是緊密聯(lián)系的。目前，高校實(shí)行的是“核定收支，定額和定向補(bǔ)助，超支不補(bǔ)，結(jié)余留用”的預(yù)算管理模式，只注重核算學(xué)校預(yù)算收支余額，以收支管理來代替成本管理，并未能發(fā)揮教育成本管理的職能。高校應(yīng)在編制和執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)，就要考慮教育成本的控制。在編制預(yù)算時(shí)，需在“量入為出、收支平衡、略有節(jié)余”的原則基礎(chǔ)上，考慮支出結(jié)構(gòu)的合理性，考慮各項(xiàng)支出與經(jīng)費(fèi)收入的配比，考慮各項(xiàng)支出的效益，制定成本預(yù)算計(jì)劃，實(shí)行目標(biāo)成本管理，從源頭加強(qiáng)成本控制。預(yù)算的執(zhí)行是控制成本的關(guān)鍵。在執(zhí)行預(yù)算的過程中，要注意提高預(yù)算的權(quán)威性與嚴(yán)肅性，防止支出的隨意變動(dòng)。只有保證了高校財(cái)務(wù)預(yù)算的剛性作用，強(qiáng)化其約束力，將學(xué)校的各項(xiàng)成本支出置于嚴(yán)格的控制之下，才能按預(yù)算計(jì)劃有序行進(jìn)，有效控制高校教育成本的增長。

3.4 改革高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，科學(xué)核算教育成本

我國當(dāng)前的會(huì)計(jì)制度是采取以收定支的收付實(shí)現(xiàn)制，在這種核算方法下，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，大修理費(fèi)用不按年分?jǐn)?，不設(shè)“在建工程”科目，基建項(xiàng)目在驗(yàn)收結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)之前，不入事業(yè)賬，學(xué)生欠費(fèi)不記“應(yīng)收帳款”，等等，無法反映教育投入與教育成本的相互配比，也不能反映教育過程中的所有耗費(fèi)，年終的財(cái)務(wù)報(bào)表也只能反映高?，F(xiàn)金流入與流出的表象，并不能公正客觀地核算高校教育成本。為此，必須改革現(xiàn)行的高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，借鑒企業(yè)成本核算的思路和方法，實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算方法，增設(shè)“累計(jì)折舊”、“在建工程”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收賬款—學(xué)費(fèi)收入”等科目，正確反映各個(gè)會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，科學(xué)地核算高校各期的教育成本［5］。

［1］周宏，張蕾.教育成本視角下的高校管理［J］.成都大學(xué)學(xué)報(bào)，2010（5）：85-87.

［2］祁進(jìn).高校教育成本管理的問題與對(duì)策研究［J］.黑龍江教育學(xué)院學(xué)報(bào)，2010（1）：40-41.

［3］王倩.市場(chǎng)機(jī)制下我國高校教育成本的控制及策略分析［J］.中國電子教育，2010（1）：11-14.

［4］張建初.試論高校教育成本核算與控制［J］.蘇州大學(xué)學(xué)報(bào)，2009（1）：112-115.

［5］王凱兵，譚寒.收付實(shí)現(xiàn)制下高校教育成本核算失實(shí)問題研究［J］.全國商情，2009（5）：119-123.