王麗紅

（河北省邯鄲礦業(yè)集團(tuán)陶二社區(qū)，河北 邯鄲 056000）

成本是商品經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，是商品經(jīng)濟(jì)的一個經(jīng)濟(jì)范疇，是產(chǎn)品價值的重要組成部分。馬克思在《資本論》中分析資產(chǎn)主義商品生產(chǎn)時，對成本的含義進(jìn)行了科學(xué)的分析，并指出：“按照資本主義方式生產(chǎn)的每一個商品W的價值，用公式來表示就是W＝c＋v＋m。如果我們從這個產(chǎn)品價值中減去剩余價值m，那么，在商品中剩下的，就是一個在生產(chǎn)要素上耗費(fèi)的資產(chǎn)價值c＋v的等價物或補(bǔ)償價值。”很多人都認(rèn)為：成本就是產(chǎn)品的成本，其實不然，產(chǎn)品成本屬于成本，但成本并不等于產(chǎn)品成本。成本涵蓋了產(chǎn)品成本、期間成本、固定成本、變動成本、相關(guān)成本、可控成本等各種具體概念。

隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)管理要求的提高，成本的概念和內(nèi)涵也在不斷完善與發(fā)展。因此，經(jīng)濟(jì)學(xué)家將成本的定義進(jìn)一步拓展，認(rèn)為凡是經(jīng)濟(jì)資源的犧牲都是成本。成本包括支出成本和機(jī)會成本。支出成本是指現(xiàn)在、過去、未來的現(xiàn)金流出或?qū)嵨锵摹C(jī)會成本是將所放棄的資源用于可能實現(xiàn)的收益。因為機(jī)會成本不能被很好地確定和計量，會計系統(tǒng)重點還是記錄支出成本，但是機(jī)會成本不可或缺，在制定決策上要認(rèn)真予以考慮。

總之，成本是一個動態(tài)發(fā)展的概念。從事經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)容不同，管理的需要就不同，相應(yīng)的成本含義也會隨之變動。但是在成本的演變進(jìn)程中，有兩個基礎(chǔ)特征是始終不變的：①成本是以某種特定目的為對象的。目標(biāo)滿足于管理需要，可以是有形或無形的成品，也可以是某種特殊的服務(wù)。②成本是為了實現(xiàn)這種特定目的而發(fā)生的消耗，沒有目的的消耗是一種損失，不能稱之為成本。另外，基于一個重要的會計特征，即會計的貨幣計量假設(shè)，成本還必須是可以用貨幣計量的，否則就無法進(jìn)行成本的核算。

1 傳統(tǒng)成本會計系統(tǒng)中存在的問題

成本會計系統(tǒng)是指構(gòu)成成本要素的有機(jī)組合，以及由這些要素相互作用所形成的整體。但傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)存在許多弊端：①成本信息失去了相關(guān)性。這是因為傳統(tǒng)的成本會計系統(tǒng)無法給經(jīng)營決策者提供充分的成本信息，即經(jīng)營者掌握的成本數(shù)據(jù)與現(xiàn)場的經(jīng)營活動變得不對稱。因此，最需要成本會計信息的經(jīng)營者，反而對成本管理數(shù)據(jù)產(chǎn)生了一種不向榮的感覺，從而使這些數(shù)據(jù)失去了相關(guān)性。②傳統(tǒng)的成本會計系統(tǒng)難以觀察到制造環(huán)節(jié)的成本形成過程。③從傳統(tǒng)產(chǎn)品成本中無法獲得制造緩解的信息。④無法有效地將成本信息應(yīng)用于管理。⑤成本信息的“質(zhì)”不明確。傳統(tǒng)成本核算系統(tǒng)提供的成本數(shù)據(jù)，其提供的是置換成了貨幣價值的定量信息而不是質(zhì)量信息。因此，需要對成本狀況進(jìn)行判斷時，經(jīng)營者不得不依賴于金額的高低來作質(zhì)量好壞的評價。⑥難以計算出正確的成本。⑦業(yè)務(wù)活動、數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)以及與財務(wù)會計協(xié)調(diào)不充分。⑧經(jīng)理人員的不懂行，導(dǎo)致對成本信息的不理解。

2 成本會計發(fā)展的新趨勢

2.1 時間驅(qū)動作業(yè)成本法

這種方法的特點就是采用估計的工作時間來計算作業(yè)成本，而不是以調(diào)查確定的工作時間來計算基礎(chǔ)。其做法是：在實施將一個責(zé)任中心的成本分割為若干作業(yè)時，放棄追蹤而采用估計，這種估計與上述的方法不同。它僅向經(jīng)理人員進(jìn)行估測，而不是像過去那樣，按員工調(diào)查來確定分割比例。

2.2 彈性邊際成本法

這種方法和上一種方法有許多相同之處，不同之處主要在于該方法下的成本中心的劃分和成本分配更能反映出一個部門的責(zé)任，從而有利于加強(qiáng)責(zé)任控制。

2.3 資源消耗會計

這種方法的特點在于它在非金額方面，應(yīng)用基于量化的產(chǎn)出消耗、因果關(guān)系的關(guān)聯(lián)性，將成本對象所消耗的資源成本歸于“結(jié)集點”；為了與計劃數(shù)量或標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量相比，財務(wù)與非財務(wù)信息相結(jié)合，有助于負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)活動的經(jīng)營者進(jìn)行成本管理。

3 成本會計發(fā)展的對策

3.1 效益成本法

所謂的效益成本法，是從經(jīng)濟(jì)效益的角度出發(fā)來確定成本是否發(fā)生、發(fā)生范圍、額度及其分配去向的一種現(xiàn)代成本計算方法。它的內(nèi)容如下：①分析成品生產(chǎn)過程中各種消耗對企業(yè)內(nèi)部可計量的直接經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系，確定各種效益成本和投資成本等。②確定耗費(fèi)效益系數(shù)控制支出，同時確定效益獎勵率，提高效益。③采用經(jīng)濟(jì)效益剖析法確定立項核算的效益成本。④確定效益成本的支出方式。⑤設(shè)置專門賬戶匯集各種效益成本，然后按現(xiàn)行會計制度規(guī)定的支出進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。

效益成本法的主要特征：①耗費(fèi)與效益掛鉤。②成本核算對象既不是產(chǎn)品，也不是責(zé)任單位，而是立項的成本性效益。③核算具有階段性。④核算具有輔助性。⑤核算對象與管理目標(biāo)相統(tǒng)一。

3.2 節(jié)能降耗法

控制成本、降低成本是成本會計管理的一項目標(biāo)，而節(jié)能降耗又是降低成本的重要方面。所以，節(jié)能降耗是解決企業(yè)能源效率低下的首要問題，是優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要選擇，會計人員應(yīng)從節(jié)能降耗的必要出發(fā)，對節(jié)能降耗的會計主體、會計核算、核算方法進(jìn)行系統(tǒng)設(shè)計，尤其是要對節(jié)能降耗成本核算的內(nèi)容和方法、節(jié)能降耗效益的核算內(nèi)容分方法進(jìn)行深入的設(shè)計。

節(jié)能降耗法的主要內(nèi)容：①采用節(jié)能降耗措施所花費(fèi)的代價——節(jié)能降耗成本會計；②節(jié)能降耗所帶來的效益——節(jié)能降耗效益成本。

3.3 使用軟件管理法

使用會計軟件如會計電算化，進(jìn)行電腦操作，減少人工投入，就是減少成本的支出，使之方便快捷，減少失誤。因為會計電算化是一種必然的發(fā)展趨勢。實踐證明，成本會計電算化是實行新的成本會計方法的技術(shù)前提。沒有會計電算化，新的成本會計方法就難以取得實際效果。

3.4 總結(jié)、完善和推廣我國行之有效的成本會計方法

現(xiàn)代成本會計的實施并不意味著對傳統(tǒng)成本會計的全盤否定，完全照搬、照抄西方成本會計方法，更不是要求成本會計高等數(shù)學(xué)化。我們認(rèn)為，只要是適應(yīng)我國企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的要求，這必然有利于提高經(jīng)濟(jì)效益的會計方法，都應(yīng)視為現(xiàn)代成本會計方法。