■葉靜思

面對當(dāng)前形勢下電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展，而我國的稅收制度仍采用原有的針對傳統(tǒng)貿(mào)易的形式，我國的電子商務(wù)的課稅面臨著什么問題，我國的稅務(wù)機關(guān)又該如何來解決電子商務(wù)的課稅問題，這將是文章要探討的內(nèi)容。

一、背景

中國電子商務(wù)研究中心最新數(shù)據(jù)顯示，截止到2010年12月，中國電子商務(wù)市場交易額已逾4.5萬億，同比增長22%。其中，B2B電子商務(wù)交易額達到3.8萬億，同比增長15.8%，增速有所放緩，但行業(yè)整體仍保持穩(wěn)定發(fā)展態(tài)勢；網(wǎng)上零售市場交易規(guī)模達5131億元，同比增長97.3%，較2009年近翻一番，約占全年社會商品零售總額的3%。

隨著電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展，我國的電子商務(wù)課稅面臨著何種情景？我國的稅務(wù)機關(guān)又該如何解決電子商務(wù)的課稅問題？本文主要從這兩個方面進行探討。

二、我國電子商務(wù)課稅的現(xiàn)狀

1.我國稅法的不完善，未涉及到電子商務(wù)的課稅。我國稅法制定的稅收征管，稅務(wù)檢查，計稅標(biāo)準(zhǔn)都是以傳統(tǒng)的實物店的銷售方式為基礎(chǔ)制定的，以屬地原則或?qū)偃嗽瓌t為基礎(chǔ)建立。但是隨著國際互聯(lián)網(wǎng)的飛速發(fā)展，境內(nèi)或境外的企業(yè)可以十分輕易的在Internet上設(shè)立網(wǎng)站而無須成立代表機構(gòu)或辦事處，更不用辦理稅務(wù)登記。而我國的稅法未對此進行規(guī)定。

2.稅務(wù)機關(guān)對電子商務(wù)的交易過程缺乏監(jiān)控手段。傳統(tǒng)的交易方式，稅務(wù)機關(guān)只需要對相關(guān)的應(yīng)收應(yīng)付賬款的憑證，采購憑證，銷售憑證等紙質(zhì)憑證進行核實和監(jiān)管，而對于電子商務(wù)作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，這些無紙化操作導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤檢查失去基礎(chǔ)。網(wǎng)上交易的價格、數(shù)量及應(yīng)稅行為發(fā)生的時間，稅務(wù)機關(guān)難以確定，且已被修改，傳統(tǒng)的監(jiān)控手段適應(yīng)電子商務(wù)非常困難。

3.稅收大量流失。一方面因為我國的稅法不完善和監(jiān)管的落后會導(dǎo)致稅收的流失，另一方面因為在電子商務(wù)市場中依然是發(fā)達國家占主導(dǎo)地位，尤其是美國，每年都有大量的出口產(chǎn)品通過網(wǎng)絡(luò)銷售。各國目前都是按照居民所在地和收入來源地進行征稅，而如果只是采用傳統(tǒng)的計稅方式，發(fā)達國家將可以通過電子商務(wù)來逃稅，注冊在免稅國或低稅國的站點進行交易，主要稅種包括增值稅、關(guān)稅、消費稅、所得稅、印花稅等，使我國的稅收流失。

4.對傳統(tǒng)的計稅基礎(chǔ)的影響和挑戰(zhàn)。電子商務(wù)的出現(xiàn)使得商品、勞務(wù)、特許權(quán)難以區(qū)分。因為商品、勞務(wù)、特許權(quán)在網(wǎng)絡(luò)上傳遞時都是以電子化的咨詢存在的，稅務(wù)機關(guān)很難在傳遞中確定他是銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)所得。

三、稅務(wù)機關(guān)可以采取的一些措施

1．對電子商務(wù)采用鼓勵的政策，因此課稅時可以采用適當(dāng)優(yōu)惠的政策。

電子商務(wù)是信息化發(fā)展的一個階段，為了促進我國經(jīng)濟的發(fā)展，國家專門出臺《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》來規(guī)范網(wǎng)購市場,從網(wǎng)店實名制、規(guī)范交易信息、完善售后服務(wù)等多方面提出了具體的要求。因此我們在電子商務(wù)的課稅方面也需要給予一定的支持?？梢灾贫ㄒ粰n稅率，實行單獨核算征收，但必須要求上網(wǎng)企業(yè)將通過網(wǎng)絡(luò)提供的服務(wù)、勞務(wù)、產(chǎn)品銷售等業(yè)務(wù)單獨核算，假如沒有單獨核算，一概不能享受稅收優(yōu)惠。

2.完善我國現(xiàn)行稅法，補充有關(guān)對電子商務(wù)的稅收條款。

在制定稅收條款時，考慮到我國仍屬于發(fā)展中國家，為維護國家的利益，堅持居民管轄權(quán)與地域管轄區(qū)并重的原則，結(jié)合電子商務(wù)的特征，在我國現(xiàn)行的增值稅、消費稅、所得稅、關(guān)稅等條例中補充對電子商務(wù)征稅。稅務(wù)機關(guān)可以借鑒電子商務(wù)的國外政策對我國的稅法進行完善，外國政府為了讓中小企業(yè)能夠取得競爭優(yōu)勢,采取了一系列稅收政策極力扶持中小企業(yè)開展電子商務(wù)。

3.依托計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，加大征收、稽查力度，提高對電子商務(wù)課稅的可控度。

隨著信息化的發(fā)展，計算機技術(shù)的提高，稅務(wù)機關(guān)可以嘗試在企業(yè)的智能服務(wù)器上設(shè)置有追蹤功能的征稅軟件，在每筆交易進行時自動按交易的類別和交易的金額、數(shù)量進行計稅。最重要的是要開發(fā)一種電子稅收系統(tǒng)，從而完成無紙稅收，便于稅務(wù)機關(guān)進行稽核。這不僅提高了對傳統(tǒng)交易方式的征稅，而且也適應(yīng)了電子商務(wù)的征稅要求。同時也要求企業(yè)進行信息的收集、整理、存儲，強化征稅信息處理。

4.在電子商務(wù)的課稅方面加強國際合作和交流，減少偷稅漏稅。

因為電子商務(wù)一個網(wǎng)絡(luò)化、開放化的貿(mào)易方式，單獨一國稅務(wù)當(dāng)局很難全面把握跨國納稅人的情況。只有通過各國稅務(wù)當(dāng)局的密切合作，收集來自世界各國的信息情報，才能把握納稅人分布與世界各國的站點，以防上網(wǎng)企業(yè)偷逃稅款。盡早實現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)全面連接和在網(wǎng)上與銀行、海關(guān)、商業(yè)用戶的連接，結(jié)合物流的控管，真正實現(xiàn)網(wǎng)上監(jiān)管與稽查。同時應(yīng)加強與各國稅務(wù)當(dāng)局的網(wǎng)上合作，積極推行電子保稅制度，實現(xiàn)數(shù)字認證和納稅資料備案。

5.提高稅務(wù)機關(guān)隊伍的素質(zhì)，以適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展。

為了適應(yīng)以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托的要求，要強化稅務(wù)人員對網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的掌握程度。稅務(wù)干部不僅要精通經(jīng)濟稅務(wù)知識和規(guī)律，更要懂得電子商務(wù)治理技術(shù)。在進行了相關(guān)的分析和試運行后，對電子商務(wù)的計稅基礎(chǔ)進行重新的一些規(guī)范，避免在對電子版的書刊等進行征稅時產(chǎn)生模擬兩可的情況。同時加強稅務(wù)機關(guān)自身網(wǎng)絡(luò)建設(shè)和人才的培養(yǎng)，更好的適應(yīng)信息化下的稅收管理。

[1]李鳳榮.論電子商務(wù)環(huán)境下的稅收問題[J].商業(yè)研究，2006（15）.