劉春華/文

進(jìn)入工業(yè)社會以來，由于人類在生產(chǎn)活動中隨意向外界環(huán)境排放污染物，生態(tài)環(huán)境日益惡化。隨著可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出，環(huán)境問題也越來越受到各界的關(guān)注，對于環(huán)境保護(hù)所提出來的規(guī)則也就越來越嚴(yán)格，由此企業(yè)所面臨的環(huán)境風(fēng)險日漸增大。在政府、社會及企業(yè)自身發(fā)展的多重壓力下，企業(yè)不得不將自身生產(chǎn)經(jīng)營活動的環(huán)境影響納入到日常管理活動中，企業(yè)的環(huán)境成本對企業(yè)經(jīng)營活動的影響也就越來越大。該如何有效地進(jìn)行企業(yè)的環(huán)境成本管理也就成為了一個新興課題。如何順應(yīng)當(dāng)前可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)理念，在促進(jìn)企業(yè)為社會的可持續(xù)發(fā)展做出貢獻(xiàn)的同時，實現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展經(jīng)營，已成為企業(yè)與社會共同關(guān)注的焦點。

企業(yè)營銷過程的戰(zhàn)略成本與環(huán)境成本

隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的不斷深入, 傳統(tǒng)的理性式和經(jīng)驗式成本管理越來越難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險也就日益加大。這種現(xiàn)象在企業(yè)營銷的成本管理中特別明顯。目前大部分企業(yè)不存在系統(tǒng)的成型的營銷成本管理體系,即便存在,也是局限于營銷作業(yè)層面的成本管理；同時目前的營銷環(huán)境成本預(yù)算方法和分析方法無法提供完全的成本信息,具體而言，營銷的環(huán)境成本核算則是簡單地按銷售量或銷售額進(jìn)行分?jǐn)?。此種方法不能提升營銷環(huán)境成本管理的層次、改善營銷環(huán)境成本管理的方法、扭轉(zhuǎn)營銷成本管理的現(xiàn)狀。 鑒于上述情況,現(xiàn)嘗試借鑒一種全新的環(huán)境成本管理方式——以成本管理方法解決營銷環(huán)境成本管理存在的問題。企業(yè)分析比較傳統(tǒng)戰(zhàn)略成本管理與現(xiàn)在的環(huán)境成本管理不同特征的基礎(chǔ)上發(fā)現(xiàn),戰(zhàn)略環(huán)境成本管理可從三個方面改善營銷環(huán)境成本管理:（1）以提高企業(yè)競爭優(yōu)勢的目標(biāo)來引導(dǎo)營銷成本管理活動；（2）以戰(zhàn)略層面分析與作業(yè)層面分析相結(jié)合來完善營銷成本管理內(nèi)容；（3）以作業(yè)成本法、成本動因分析法、價值鏈分析法等來充實營銷環(huán)境成本管理工具。 因此,本著指導(dǎo)營銷成本管理行為的科學(xué)性和前后一致性的目的,上述戰(zhàn)略成本管理的相對優(yōu)勢,以戰(zhàn)略成本管理思想為核心，戰(zhàn)略成本管理主要模式結(jié)合營銷成本管理固有的特征,構(gòu)建了戰(zhàn)略營銷環(huán)境成本管理體系——這一體系強(qiáng)調(diào)“事前控制”和“事后控制”相結(jié)合:“事前控制”指通過價值鏈分析和戰(zhàn)略性成本動因分析以進(jìn)行正確的營銷戰(zhàn)略和戰(zhàn)術(shù)定位,從而控制從戰(zhàn)略層面影響營銷成本的因素,達(dá)到“事前控制”；“事后控制”指通過作業(yè)性成本動因分析和作業(yè)成本法以有效地區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè),從而改善營銷活動,達(dá)到“事后控制”。以探明現(xiàn)有營銷環(huán)境成本管理方法和戰(zhàn)略營銷成本管理方法對營銷成本核算及控制的不同之處和對公司戰(zhàn)略的影響。 戰(zhàn)略營銷成本管理體系不僅可以精確成本信息,而且使管理層能夠利用準(zhǔn)確的成本信息進(jìn)行戰(zhàn)略定位、成本整合、價值鏈重組以降低企業(yè)成本，提高企業(yè)競爭能力。

環(huán)境成本管理控制下的企業(yè)營銷是一種嶄新的理念，但目前只是一種緩慢的態(tài)勢向社會傳播。有學(xué)者認(rèn)為，環(huán)境成本控制下的營銷，是基于可持續(xù)發(fā)展的營銷觀，從環(huán)境成本管理控制著手，企業(yè)要負(fù)起對社會和環(huán)境的責(zé)任，企業(yè)應(yīng)把環(huán)境成本作為自身的經(jīng)營思想，以節(jié)約資源，減少污染，綠色生活，多次利用，分類回收等環(huán)境成本控制下的循環(huán)再生，保護(hù)自然，萬物共存。要在環(huán)境成本管理控制下進(jìn)行企業(yè)營銷必須對企業(yè)環(huán)境成本管理進(jìn)行有效的設(shè)計。

企業(yè)營銷過程中環(huán)境成本管理設(shè)計的必要性

環(huán)境問題的產(chǎn)生與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營存在密切關(guān)系。據(jù)有關(guān)國家對各種污染物來源所作的分析，目前自然環(huán)境所接受的污染物中有80%來自企業(yè)，并有不斷增加的趨勢。對此，企業(yè)環(huán)境污染的各種行為受到了越來越廣泛的約束，企業(yè)進(jìn)行環(huán)境成本的控制越來越有其必要性。

1.企業(yè)營銷過程中的環(huán)境成本管理是可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求

伴隨著國家環(huán)境保護(hù)法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)、政策的不斷出臺，企業(yè)也將逐漸的導(dǎo)向環(huán)境經(jīng)營理念，企業(yè)所做的環(huán)境行為越來越受到法規(guī)與政策的約束。那么企業(yè)也應(yīng)該從可持續(xù)發(fā)展的角度出發(fā)，不斷地控制其從研發(fā)、生產(chǎn)到營銷各個環(huán)節(jié)中的環(huán)境成本。從企業(yè)營銷過程成本管理的角度考慮分析,那就是對企業(yè)營銷中環(huán)境成本進(jìn)行控制的要求。

2.企業(yè)環(huán)境成本管理是履行社會責(zé)任的需要

自改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)的快速增長是建立在“高投入、高消耗、高污染”的基礎(chǔ)之上的。這種粗放型的生產(chǎn)經(jīng)營方式，嚴(yán)重的造成了資源開發(fā)利用中的無序化，對我國的礦產(chǎn)資源、水資源、土地資源等資源也造成了大量的浪費。隨著社會公眾對環(huán)境問題的日益關(guān)注，政府對企業(yè)環(huán)境管理的要求也日趨嚴(yán)格，企業(yè)應(yīng)該對自身的環(huán)境行為負(fù)起責(zé)任。把企業(yè)自身的發(fā)展和社會的發(fā)展協(xié)調(diào)起來，從而合理配置社會資源，降低社會總成本，不斷挖掘整個社會的發(fā)展?jié)摿?。從企業(yè)營銷過程成本管理分析，企業(yè)進(jìn)行環(huán)境成本控制也就是履行社會責(zé)任的需要。

企業(yè)營銷過程中環(huán)境成本管理體系設(shè)計

企業(yè)的營銷環(huán)境成本管理是一個系統(tǒng)，是一種循環(huán)執(zhí)行模式，環(huán)境管理體系是一個組織內(nèi)全面管理體系的組成部分，它包括為制定、實施、實現(xiàn)、評審和保持環(huán)境方針?biāo)璧慕M織機(jī)構(gòu)、規(guī)劃活動、機(jī)構(gòu)職責(zé)、慣例、程序、過程和資源。還包括組織的環(huán)境方針、目標(biāo)和指標(biāo)等管理方面的內(nèi)容。如何建立企業(yè)營銷過程中的環(huán)境成本體系才能使企業(yè)的環(huán)境成本方針、目標(biāo)及指標(biāo)得以真正的實現(xiàn)，具體的方法如下：

1.首先要建立健全預(yù)算管理體系

全面預(yù)算管理在企業(yè)管理的成本計劃和成本控制方面起著至關(guān)重要的作用。當(dāng)編制預(yù)算時，全面預(yù)算管理可以看作是將公司的計劃和戰(zhàn)略用經(jīng)營術(shù)語進(jìn)行闡述的一種方法，為成本控制提供依據(jù)和輔助。對于這種狀況，企業(yè)應(yīng)在管理咨詢公司的幫助下，從公司組織結(jié)構(gòu)出發(fā)，以企業(yè)營銷戰(zhàn)略為起點建立起全面預(yù)算管理體系，從而有一套有效的控制方法來規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營。這樣，通過規(guī)劃未來的發(fā)展來指導(dǎo)現(xiàn)在的實踐，為確立公司的競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)“所有者權(quán)益最大化”而服務(wù)。

2.建立完善的環(huán)境成本核算體系

市場競爭的外部壓力和自身發(fā)展的內(nèi)在動力，促使企業(yè)不斷地尋找降低成本的有效途徑，而現(xiàn)行環(huán)境成本管理系統(tǒng)不能從成本形成的源頭上和全局優(yōu)化上大幅度地降低成本。公司改變了過去的成本計算方法，而采用的事前規(guī)劃法的成本核算體系與公司所處的營銷環(huán)境相適應(yīng)的，并且兼顧了管理會計的基礎(chǔ)與決策有用性和成本、效益原則。公司投入大量的財力、物力和人力，統(tǒng)籌規(guī)劃全系統(tǒng)的信息發(fā)展規(guī)劃，減少部門與部門之間的各自為戰(zhàn)、信息封閉的現(xiàn)象，及時傳遞和共享信息，不斷加強(qiáng)了部門之間的相互溝通，大大提高了環(huán)境成本信息收集和分析的效率，使產(chǎn)品的環(huán)境成本確認(rèn)計量更加準(zhǔn)確和細(xì)致。

3.要優(yōu)化環(huán)境成本控制體系

事實上，我國的很多企業(yè)已經(jīng)建立了成本控制體系，有些甚至已經(jīng)很完善了。但是，如何優(yōu)化環(huán)境成本控制體系是當(dāng)務(wù)之急。公司根據(jù)企業(yè)自身成本控制方面的弱點，采取了一系列措施對成本控制體系進(jìn)行優(yōu)化。（1）加強(qiáng)人員培訓(xùn)，提高技術(shù)管理水平；（2）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制及其監(jiān)控能力，企業(yè)應(yīng)改變內(nèi)審工作方法，加強(qiáng)審計力量，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)成本降低和效益的提高；（3）強(qiáng)化企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量意識，企業(yè)從長遠(yuǎn)和整體利益看，提高質(zhì)量與降低成本是統(tǒng)一的。提高質(zhì)量可以減少廢品，有利于降低生產(chǎn)成本，提高質(zhì)量可減少產(chǎn)品積壓。企業(yè)通過控制原料質(zhì)量、加強(qiáng)人員崗位培訓(xùn)和注重產(chǎn)品的出貨檢驗，努力提高產(chǎn)品質(zhì)量，從而達(dá)到優(yōu)化環(huán)境成本管理體系的目的。

4.公司應(yīng)實施目標(biāo)成本控制，建立有效的環(huán)境成本控制機(jī)制

無論是國內(nèi)的經(jīng)驗，還是國外的戰(zhàn)略成本控制模式，都是通過確定目標(biāo)成本來進(jìn)行責(zé)任成本控制，將目標(biāo)成本分解，分配到各相關(guān)部門直至個人，公司也是采用這樣的做法，以獎勵等激勵手段為杠桿，不斷地使環(huán)境成本控制體系得到優(yōu)化。從而公司已把環(huán)境成本控制的范圍擴(kuò)展到企業(yè)計劃、企業(yè)采購、營銷等各部門，最后形成了一個有效的環(huán)境成本控制網(wǎng)絡(luò)。

5.以營銷市場為導(dǎo)向，立足于環(huán)境成本管理的長遠(yuǎn)性

環(huán)境成本控制不能僅著手于當(dāng)前利益，更要立足長遠(yuǎn)。公司的具體做法是，將環(huán)境成本控制是從產(chǎn)品的研發(fā)階段就開始了，而且在環(huán)境成本控制的同時，考慮到消費者的需求、供應(yīng)商反饋的信息以及產(chǎn)品是否具有市場競爭力等因素。從產(chǎn)品的研發(fā)到生產(chǎn)、營銷形成一個良性循環(huán)，使得每批產(chǎn)品都具有最強(qiáng)的競爭力。

隨著環(huán)境問題的日益嚴(yán)重，人類對可持續(xù)發(fā)展的呼聲越來越高。而目前我國企業(yè)是環(huán)境的主要破壞者，因此宏觀上，國家和社會要求企業(yè)以可持續(xù)發(fā)展理念為導(dǎo)向進(jìn)行清潔的生產(chǎn)。盡管目前公眾對企業(yè)的營銷過程中環(huán)境污染的關(guān)注程度較小，但是伴隨著大家的環(huán)境保護(hù)意識的不斷加強(qiáng)，我國政府和公眾對企業(yè)可能會提出更高的環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)，從而對企業(yè)的營銷過程產(chǎn)生影響。在這樣一個大的背景下，企業(yè)要在激烈的市場競爭中持續(xù)經(jīng)營下去，如果只是被動適應(yīng)國家制定的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)是不夠的，重要的是應(yīng)不斷尋找更有效的管理途徑來降低企業(yè)在營銷中的環(huán)境成本，實現(xiàn)效益的最大化。由此可見，企業(yè)在營銷過程中實施合理的科學(xué)的環(huán)境成本管理策略是企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的法寶。