文/張霏佳

目前，享受農(nóng)產(chǎn)品相關(guān)優(yōu)惠的納稅大致可分為自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)（包括個(gè)體工商戶，下同）、農(nóng)民專業(yè)合作社及個(gè)人三類。前兩類享受稅收優(yōu)惠前需將相關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，個(gè)人享受增值稅減免的途徑主要是在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開免稅發(fā)票。

——自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)：增值稅備案主要依據(jù)《杭州市增值稅減免退稅管理辦法》，屬其他政策性減免，一般需提供《納稅人減免稅備案登記表》和有關(guān)部門的批準(zhǔn)文件、證明或資格證書和種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)經(jīng)營場地相關(guān)證明資料。同時(shí)，企業(yè)所得稅備案主要依據(jù)浙國稅函[2009]194號文，需提供《企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目備案登記表》及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。

——農(nóng)民專業(yè)合作社：相對于普通自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)，農(nóng)民專業(yè)合作社管理更為規(guī)范，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局、浙江省國家稅務(wù)局分別在2008年發(fā)文，對農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策進(jìn)行了明確。對其銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，對其經(jīng)營社員自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品所得免征企業(yè)所得稅。農(nóng)民專業(yè)合作社辦理申請享受增值稅優(yōu)惠政策時(shí)需提供書面申請報(bào)告、農(nóng)民專業(yè)合作社營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證復(fù)印件、《農(nóng)民專業(yè)合作社增值稅優(yōu)惠政策申請表》、《農(nóng)民專業(yè)合作社社員登記清冊》、《農(nóng)民專業(yè)合作社社員農(nóng)產(chǎn)品估產(chǎn)證明》、經(jīng)營承諾書。辦理申請享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策主要參照浙國稅函[2009]194號文，提供《企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目備案登記表》及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。

——個(gè)人：根據(jù)杭州市《國稅辦稅手冊2010版》，目前個(gè)人代開免稅發(fā)票所需的資料有：開票人身份證原件復(fù)印件、由生產(chǎn)地村委會出具的自產(chǎn)初級農(nóng)產(chǎn)品證明以及付款方對所購物品品名、單價(jià)、金額等出具的書面確認(rèn)證明，窗口審核資料后直接開具。

目前，對自產(chǎn)自銷免稅農(nóng)產(chǎn)品的稅收征管依然存在一些問題，主要包括以下幾個(gè)方面：一些部門對外宣傳稅收政策時(shí)，片面強(qiáng)調(diào)國家給予的稅收優(yōu)惠政策和權(quán)利，把稅收優(yōu)惠政策簡單解釋為“簡化一切手續(xù)，完全免稅”，弱化了稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理職能，容易誤導(dǎo)納稅人；理想狀態(tài)下，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅收優(yōu)惠備案核查時(shí)，應(yīng)根據(jù)種植面積、農(nóng)作物種植時(shí)間、氣候條件等各方面來綜合判斷，但在日常征管中，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能對其是否符合減免稅條件進(jìn)行大致判斷，難以準(zhǔn)確掌握其實(shí)際免稅銷售額；目前納稅人享受自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品稅收優(yōu)惠需要提供的資料以及辦理程序大部分是依據(jù)地方性文件，征納雙方在執(zhí)行政策過程中隨意性比較大，容易產(chǎn)生漏洞；對于申請人提供的資料的合法性并沒有在法律法規(guī)中加以明確，對納稅人編造虛假資料的行為也沒有懲罰措施；由于缺乏對第三方的有效監(jiān)督制約，無法發(fā)揮其對于納稅人申請業(yè)務(wù)的監(jiān)督制約作用。針對以上問題，筆者提出以下改進(jìn)的措施和建議：

加強(qiáng)政策宣傳和納稅輔導(dǎo)。稅收政策宣傳不僅僅要針對納稅人，同時(shí)應(yīng)面向各級政府、鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道等相關(guān)部門；在向納稅人宣傳國家給予的稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，強(qiáng)調(diào)其應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。

加強(qiáng)與農(nóng)業(yè)主管部門間信息交換。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與農(nóng)業(yè)主管部門相關(guān)機(jī)構(gòu)做好溝通聯(lián)系工作，全面掌握種植養(yǎng)殖品種、種植面積、預(yù)計(jì)產(chǎn)量等原始資料；對農(nóng)民專業(yè)合作社建立動態(tài)管理臺賬，要求合作社在成員構(gòu)成變更時(shí)，及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行補(bǔ)充備案。

提高自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品稅收優(yōu)惠的立法層級。對于自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品相關(guān)的稅收優(yōu)惠的程序性和實(shí)體性規(guī)定，由國家在稅收政策法規(guī)中做出統(tǒng)一、具體的規(guī)定和要求，以保證征納雙方共同遵守。

建立健全自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品稅收優(yōu)惠的配套措施。對納稅人明確提供資料的真實(shí)性要求，對于經(jīng)過調(diào)查核實(shí)屬于虛報(bào)免稅業(yè)務(wù)的除按照規(guī)定征稅外，還要按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰；對于第三方提供的不真實(shí)證明，建立不良信息檔案，從嚴(yán)控制該部門出具的稅收證明。