張?zhí)m英

從我國會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀來看，影響會計信息質(zhì)量的因素是多方面的，但公司治理結(jié)構(gòu)的完善與否對一個企業(yè)會計信息的質(zhì)量有著最直接的深層影響，因為會計信息源于公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動，公司治理結(jié)構(gòu)是公司上層建筑的表現(xiàn)，同時又是經(jīng)濟(jì)、法律、文化等宏觀因素作用的產(chǎn)物。

一、我國的公司治理結(jié)構(gòu)存在的主要問題

1.股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，股東大會流于形式

國家股、法人股股份所占比重過大尤以國家股比重最大，且股權(quán)高度集中，社會公眾股比重小而且股權(quán)非常分散。由于許多股份公司是由國有企業(yè)股份制改造而成的，國有股和法人股占股本總額的大部分，而代表國有股份的股東常處于缺位狀態(tài)，公司負(fù)責(zé)人實(shí)際上就成了大股東的化身，其經(jīng)營目標(biāo)許多是為了自身的升遷需要，而非企業(yè)價值最大化，其決策往往會損害中小股東利益。在其他股份公司中，股權(quán)集中到少數(shù)大股東手中，由于其持股份額較大，有能力通過董事會、經(jīng)理層維護(hù)自身的利益。大股東可以通過股東大會決議的形式將其意志上升為公司的意志，從而可能利用其對公司的控制權(quán)而損害公司和中小股東的利益。而人數(shù)眾多的中小投資者即使參加了股東大會，其提案也很難被通過，最終形成中小股東不參加股東大會，由國有股東唱“獨(dú)角戲”的局面。而這種現(xiàn)狀可能使得大股東及公司高層管理人員與注冊會計師合謀，披露虛假會計信息，隱瞞重要信息，在一定程度上削弱了會計信息的真實(shí)可靠性和決策有用性。

2.內(nèi)部人控制問題嚴(yán)重

“內(nèi)部人控制”，是指企業(yè)的非財產(chǎn)所有者獲得與剩余索取權(quán)不相稱的剩余控制權(quán)現(xiàn)象。內(nèi)部人主要指的是經(jīng)理，在國有制企業(yè)的重大戰(zhàn)略決策中，內(nèi)部人的利益得到有力的強(qiáng)調(diào)。董事會由內(nèi)部人控制，股東利益難以保證。公司董事會很大程度上掌握在內(nèi)部人手中，形成內(nèi)部董事占優(yōu)勢的格局，使得經(jīng)理人員在公司的經(jīng)營決策、利潤分配、聘任或解聘公司的財務(wù)負(fù)責(zé)人、制定公司的基本管理制度等方面具有更大的發(fā)言權(quán)，并可以對自我表現(xiàn)進(jìn)行評價。雖然國有股占控股地位，但公司中沒有真正代表國有資產(chǎn)利益的主體，就是通常所說的國有資產(chǎn)投資人缺位。這樣就缺乏真正的監(jiān)督主體來監(jiān)督經(jīng)營者，缺乏明確的量化指標(biāo)考核經(jīng)營者的業(yè)績，缺乏足夠的動力去評價、監(jiān)督經(jīng)理層，更多地關(guān)注于自身的政績與仕途，無法準(zhǔn)確衡量經(jīng)營者提供的會計信息質(zhì)量。

此外，會計人員參與內(nèi)部人控制，追求個人價值最大化。他們?nèi)斡?、調(diào)動、撤職或者免職都掌握在總經(jīng)理手中，工資、獎金、福利、在職消費(fèi)等都與企業(yè)損益密切相關(guān)。由于會計人員是會計信息的提供者，因此他們在內(nèi)部人控制中也扮演著重要角色。

3.經(jīng)營者的激勵機(jī)制不健全

經(jīng)營者是為股東和企業(yè)帶來利益最大化的關(guān)鍵者，公司治理就是如何有效地調(diào)動經(jīng)營者的積極性，使他們在為股東和企業(yè)帶來利益最大化的同時，也相應(yīng)獲得自身利益最大化。我國目前經(jīng)營者收入和公司業(yè)績未建立規(guī)范聯(lián)系，主要表現(xiàn)報酬結(jié)構(gòu)不合理，形式單一。我國企業(yè)基本上還是以財務(wù)性指標(biāo)來考核企業(yè)管理業(yè)績，管理者為了獲得利益，提供失真的會計信息，達(dá)到個人利益的最大化。而股權(quán)激勵等長期激勵很少，管理層總體持股數(shù)量較少，人均持股比例低，“零持股”現(xiàn)象普遍。

4.監(jiān)事會的監(jiān)督作用不到位

上市公司雖然都按法律規(guī)定設(shè)置了監(jiān)事會，但由于監(jiān)事的提名、任命權(quán)和報酬都受到關(guān)鍵人的控制，而且監(jiān)事會無權(quán)任免董事會或經(jīng)理班子的成員，無權(quán)參與和否決董事會與經(jīng)理班子的決策，導(dǎo)致其不能獨(dú)立地履行職責(zé)，難以發(fā)揮作用。而職工代表大部分由各部門負(fù)責(zé)人兼任，他們與董事、總經(jīng)理的關(guān)系是領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，要他們行使監(jiān)事權(quán)則有些紙上談兵，防止會計信息造假的又一道防線也被突破了，使公司的管理者在缺乏有效監(jiān)督的情況下任意而為。

5.審計缺乏獨(dú)立性

近幾年來，我國證券市場上連續(xù)發(fā)生的一系列財務(wù)欺詐案件以及與之相關(guān)聯(lián)的審計失敗事件，使注冊會計師等社會中介機(jī)構(gòu)的公信力受到嚴(yán)重挑戰(zhàn)。由于存在成本與收益的權(quán)衡，注冊會計師難以避免參與會計舞弊，或?qū)ξ璞滓暥灰?。在我國?zhí)業(yè)環(huán)境不理想的情況下，社會中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性常常受到干擾，從而嚴(yán)重危害了執(zhí)業(yè)質(zhì)量。社會中介機(jī)構(gòu)不能有效制約公司管理層，致使會計信息質(zhì)量保證機(jī)制失靈。要徹底解決上市公司會計信息的質(zhì)量問題，必須不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立真正的現(xiàn)代企業(yè)制度。

二、完善我國上市公司治理，提高會計信息質(zhì)量的對策

1.實(shí)現(xiàn)股權(quán)結(jié)構(gòu)的多元化

在我國，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，國有股“一股獨(dú)大”嚴(yán)重影響了資本市場資源的有效配置。要使出資者到位，關(guān)鍵在于改善上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，通過增加其他性質(zhì)的投資人，將國有股上市公司的大股東地位讓位給社會公眾或企業(yè)法人，特別是非國有股東，形成多元化相對集中的股權(quán)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)資源的合理流動與配置。首先公司回購國有股的方法，減少大股東的持股比例，同時發(fā)展有效的私人投資者和機(jī)構(gòu)投資者，并積極引進(jìn)外資，使得國有資本和社會資本能夠相互制衡，從而使大股東操縱會計信息的行為受到制約。

2.提高外部董事比重，增強(qiáng)董事會的獨(dú)立性

董事會功能的有效發(fā)揮關(guān)鍵在于其人員構(gòu)成。首先，董事長與高層經(jīng)理人員應(yīng)由不同的人擔(dān)當(dāng)，以便形成董事會與高層經(jīng)理之間的制衡關(guān)系。上市公司董事長與總經(jīng)理分設(shè)，增加外部董事和獨(dú)立董事的比例，提高董事會決策的公正、科學(xué)性。其次，上市公司董事會應(yīng)設(shè)立主要由獨(dú)立董事組成并擔(dān)任負(fù)責(zé)人的審計委員會，負(fù)責(zé)檢查會計政策和財務(wù)狀況，推薦并聘任會計師事務(wù)所，檢查內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部審計功能等，保證公司財務(wù)報告過程的完整性和準(zhǔn)確性。

3.建立有效的管理層激勵機(jī)制

進(jìn)行經(jīng)營者薪酬改革，建立與公司業(yè)績掛鉤的激勵機(jī)制，還應(yīng)與公司經(jīng)理人員的基礎(chǔ)年薪、效益薪金、補(bǔ)充養(yǎng)老金等方式混合使用，制定較長期的經(jīng)理人經(jīng)營績效評價標(biāo)準(zhǔn)，真正實(shí)現(xiàn)有效的經(jīng)理激勵機(jī)制，從共同治理的角度來激勵，使經(jīng)營者的目標(biāo)函數(shù)與所有者的目標(biāo)函數(shù)趨于一致，以增強(qiáng)經(jīng)營者對股東的責(zé)任心和忠誠度，提高會計信息的公允性。

4.提高監(jiān)事會運(yùn)作效率，發(fā)揮監(jiān)督功能

要真正發(fā)揮監(jiān)事會監(jiān)督作用須從以下幾方面完善：（1）選配高水平的具有專業(yè)技能的懂經(jīng)營、會計、法律的人，經(jīng)過法定程序進(jìn)入監(jiān)事會；（2）監(jiān)事會應(yīng)深入到財務(wù)收支管理、審計活動、財務(wù)利益關(guān)系各領(lǐng)域；（3）強(qiáng)化監(jiān)督手段，法律應(yīng)賦予監(jiān)事會聘用注冊會計師檢查公司財務(wù)的職權(quán)，以使對董事、經(jīng)理的財務(wù)監(jiān)督成為可能；（4）提高監(jiān)事會在公司中的地位，賦予監(jiān)事會有召集臨時股東大會的權(quán)力；（5）設(shè)立專職監(jiān)事，加強(qiáng)監(jiān)事的獨(dú)立性。

5.建立規(guī)范的會計中介市場

規(guī)范和完善我國會計中介服務(wù)市場，強(qiáng)化注冊會計師的風(fēng)險意識、道德意識，加強(qiáng)中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系建設(shè)，不斷提高注冊會計師的專業(yè)水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)。同時，加強(qiáng)對注冊會計師的誠信教育、執(zhí)業(yè)監(jiān)管及懲處力度，建立職業(yè)風(fēng)險機(jī)制和禁入制度。

會計信息質(zhì)量與公司治理之間存在著密切的關(guān)系，二者相互作用相互影響。高質(zhì)量的會計信息有助于完善公司治理結(jié)構(gòu)，同時只有完善的公司治理結(jié)構(gòu)才能產(chǎn)生高質(zhì)量的會計信息。