劉姝婷

當(dāng)前國際上采用的會計準(zhǔn)則中，以美國財務(wù)會計準(zhǔn)則理事會（FASB）發(fā)布的會計準(zhǔn)則（FAS）和國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）發(fā)布的會計準(zhǔn)則（IAS/IFRS）最具影響力，但二者在基礎(chǔ)、原則等方面有諸多不同，同時國際資本市場與跨國企業(yè)的發(fā)展以及投資人對高度透明化財務(wù)報表的需求等因素，都促使國際通用會計準(zhǔn)則的產(chǎn)生。各國的會計準(zhǔn)則朝向國際會計準(zhǔn)則接軌已形成了不可阻擋的趨勢。2009年5月14日，臺灣金融監(jiān)督管理委員會正式宣布全面啟用IFRS。IFRS的啟動意味著臺灣會計領(lǐng)域的巨大變革，本文將對臺灣首次適用IFRS的變化影響，發(fā)展趨勢以及策略進行分析討論。

一、背景

臺灣采用國際會計準(zhǔn)則（IFRS）經(jīng)歷了三個階段：第一階段是從1984年到1998年，這一時期主要以美國財務(wù)會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，整理后制定出臺灣財務(wù)會計準(zhǔn)則公報；第二階段是從1999年至2009年，以國際會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，開始趨同；第三階段是2009年至今，開始推動全面采用國際準(zhǔn)則。

2009年，金融監(jiān)督管理委員會公布了IFRS的推動架構(gòu)，分三個階段逐步向IFRS過渡：第一階段主要對象是上市上柜公司、興柜公司以及金管會主管的金融業(yè)，以及自愿提前適用的符合條件的公司，這些公司應(yīng)自2013年開始依國際會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報告；第二階段主要是非上市上柜及興柜的公開發(fā)行公司、信用合作社及信用卡公司應(yīng)自2013年開始提前使用，2015年開始依國際會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報告；第三階段主要是提前在財務(wù)報告附注揭露采用IFRS的計劃及影響（Pre-disclosure）。

二、發(fā)展趨勢

針對目前國際資本市場發(fā)展的經(jīng)濟形勢，全球有超過115個國家已要求或者計劃要求當(dāng)?shù)仄髽I(yè)直接采用國際會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報告。而審視臺灣經(jīng)濟現(xiàn)狀，其出口產(chǎn)業(yè)占比重大，國際間商業(yè)交易日趨頻繁，并且許多臺灣大型上市柜公司均已前往國外交易所掛牌交易或于國外發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債來募集資金；國內(nèi)企業(yè)設(shè)置海外子公司的情形也漸普遍，這就需要相關(guān)的財務(wù)資訊的編制以及揭露均須符合當(dāng)?shù)氐囊?guī)定。臺灣企業(yè)的會計資訊若與國際規(guī)定一致，就等同于用一套會計語言，不再需要調(diào)整財務(wù)報表，有助于增加其企業(yè)與國際企業(yè)間財務(wù)報告的比較性，提高報表的透明度，節(jié)省企業(yè)編制相關(guān)報表和赴海外籌資的成本，同時促進企業(yè)的國際化，提升國際競爭力及國際形象，吸引外資投資，有助于創(chuàng)造“臺灣增值”。因此，臺灣金管會積極構(gòu)建與國際接軌的資訊公開制度，推動會計準(zhǔn)則與國際接軌。

由于社會各界積極的推動，更多的上市公司參與到IFRS的研討會中，各大會計師事務(wù)所都在積極的向客戶宣傳與IFRS接軌的重要性。但是針對目前而言，臺灣現(xiàn)有的經(jīng)濟形勢并不利于IFRS的成長，雖然金管會傾向于IFRS實現(xiàn)的一步到位，但恐再次沖擊上市柜公司，只好將IFRS全面啟動的時間推后。雖然臺灣正在恢復(fù)發(fā)展中，但是向IFRS靠攏的腳步不能放慢，全面采用IFRS是遲早的事。

三、采用IFRS可能的影響

IFRS和現(xiàn)行的臺灣財務(wù)會計準(zhǔn)則有相當(dāng)大的差異，IFRS主要是一套以資產(chǎn)負債表為導(dǎo)向的公平價值評價模式，損益的衡量受凈資產(chǎn)公平價值變動的影響極大；而且，合并報表的范圍也從股權(quán)控制擴大到了實質(zhì)控制。例如當(dāng)不動產(chǎn)和金融資產(chǎn)的市場有大幅波動時，都要進行評估，并在報表中揭露可能對股價造成的暴跌暴漲的效應(yīng)。所以投資人要改變使用報表的習(xí)慣，必須學(xué)會區(qū)分公司獲利的來源，特別是“未實現(xiàn)的利益”，這和舊的會計準(zhǔn)則下的財務(wù)報表有很大差異。

因而投資者未來在使用財務(wù)報表時要注意，IFRS采用“公平價值”原則，每季即使沒有實際交易發(fā)生，仍然會有損益波動，所以要區(qū)分損益來源的不同，重新評估資產(chǎn)價值；其次，IFRS采用合并報表，所以看不到個別公司的財務(wù)報表，因而“部門資訊”的重要性就尤為重要，公司在揭露時應(yīng)該額外注意。同時，由于IFRS是“Principlebased”原則，而不是“Rule-based”原則，因此，投資人不要僅僅關(guān)注公司損益的數(shù)字變化，而是要去看公司或者會計師的報告基礎(chǔ)。

在2009年9月，臺灣的勤業(yè)眾信會計師事務(wù)所公布的企業(yè)調(diào)查問卷結(jié)果中，回收的樣本數(shù)據(jù)顯示約70%的CEO及CFO普遍認(rèn)為目前企業(yè)面臨最大的問題為熟稔IFRS的會計人員不足，而對于導(dǎo)入IFRS企業(yè)目前最需要的協(xié)助是IFRS課程訓(xùn)練、導(dǎo)入規(guī)劃及準(zhǔn)則的中文化版本。而事實也正是如此，沒有足夠的IFRS相關(guān)專業(yè)知識，就無法判斷正確的會計政策，以及選擇出對企業(yè)有利的首次采用IFRS的16項選擇豁免追溯調(diào)整項目?，F(xiàn)如今，大部分企業(yè)都在詢問事務(wù)所舉辦的相關(guān)訓(xùn)練課程，但由于IASB對既有的準(zhǔn)則頻繁修訂并陸續(xù)發(fā)布新的公報，因而訓(xùn)練應(yīng)持續(xù)進行。而在訓(xùn)練時，相關(guān)人員可結(jié)合事務(wù)所等提供的IFRS相關(guān)信息，先針對企業(yè)內(nèi)的一些攸關(guān)的議題進行訓(xùn)練，從而提前適應(yīng)IFRS準(zhǔn)則，同時，也能在訓(xùn)練學(xué)習(xí)中真正了解企業(yè)的問題而對癥下藥。企業(yè)也可通過外部專家的協(xié)助來引入IFRS如外部專家在會計政策選用上給予專業(yè)意見、提供IFRS財務(wù)報表范例、提供導(dǎo)入指引，提供訓(xùn)練課程與教材等。

四、策略考量及建議

盡早開始是成功導(dǎo)入IFRS的關(guān)鍵。由于IFRS的轉(zhuǎn)換必須重新檢視所有的重大交易文件及流程，會產(chǎn)生很多問題，所以通常需要較長時間的準(zhǔn)備工作，因此若臺灣企業(yè)意識到未來必須編制符合IFRS財務(wù)報表時，就應(yīng)該要提早準(zhǔn)備。借鑒韓國等國家接軌IFRS的經(jīng)驗，在事前的準(zhǔn)備工作中，應(yīng)咨詢外部專家的意見，透過一群有經(jīng)驗的專家協(xié)助復(fù)合文件及流程、掌握所需的轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)，分析會計準(zhǔn)則的差異及相關(guān)項目的管理，有助于掌握轉(zhuǎn)換工作的進程。

采用IFRS，不只是特定會計準(zhǔn)則的改變，而是會計及財務(wù)報表體系的蛻變，影響面很廣，需要高階管理當(dāng)局的充分認(rèn)知與表達，建立明確的治理結(jié)構(gòu)。IFRS導(dǎo)入的成功，除了需要企業(yè)高層的認(rèn)知與審慎的行動，還需企業(yè)多加利用網(wǎng)絡(luò)、外部專家及事務(wù)所提供的各種資源和課程，進行內(nèi)部的充分訓(xùn)練及主動學(xué)習(xí)，需要企業(yè)各部門的參與、擬定詳細的轉(zhuǎn)換計劃等等。ICAEW調(diào)查的歐盟組織94個上市貴公司認(rèn)為導(dǎo)入成本透過下列方式可大幅降低，包括：盡早開展轉(zhuǎn)換計劃、培養(yǎng)訓(xùn)練內(nèi)部員工、仔細評估導(dǎo)入對企業(yè)的影響層面、做好專案管理、與子公司做好充分溝通等。

五、結(jié)論

隨著經(jīng)濟全球化程度的日益深化，各國之間經(jīng)濟依存度越來越高，頻繁的國際貿(mào)易往來讓作為國際通用商業(yè)語言和資本市場基礎(chǔ)的會計準(zhǔn)則的重要性不斷增強。經(jīng)濟全球化要求會計準(zhǔn)則國際化，而會計準(zhǔn)則國際化有助于消除國際貿(mào)易和國際投資、融資過程中的資訊壁壘，降低交易成本，促進國際經(jīng)濟合作。

面對全球化時代的資本市場，IFRS的導(dǎo)入是企業(yè)界最為敏感也是最迫切的話題。未來五年臺灣將實現(xiàn)全面導(dǎo)入IFRS，其對企業(yè)形成的影響是全面性的。臺灣財政部次長張盛和認(rèn)為導(dǎo)入IFRS可使臺灣與國際接軌，未來外資進入臺灣、臺資進攻國際資本市場，可減少轉(zhuǎn)換報表成本，符合政府“立足臺灣、連接兩岸、布局全球”的政策方針。而對臺灣也好，對大陸也好，企業(yè)都要做好充足的準(zhǔn)備，等待著與IFRS的接軌。