孫劍華

我公司實(shí)行總、分公司的組織結(jié)構(gòu)，經(jīng)常會發(fā)生提供勞務(wù)的行為，如通信線路工程施工、設(shè)備安裝等工程類業(yè)務(wù)、通信網(wǎng)絡(luò)維護(hù)業(yè)務(wù)及網(wǎng)絡(luò)工程信息化業(yè)務(wù)。為了規(guī)范該類業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量，應(yīng)于每季度末對完工工作量進(jìn)行收入暫估；同時，依據(jù)配比原則，其對應(yīng)的成本費(fèi)用也應(yīng)合理暫估。

一、工作量暫估收入的政策依據(jù)

具體到某項(xiàng)目，當(dāng)季度末已形成實(shí)際工作量，在以后月份才能進(jìn)行結(jié)算的，根據(jù)收入會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，采用完工百分比法對勞務(wù)收入進(jìn)行確認(rèn)。

二、暫估收入的原則

1.暫估收入時必須遵循謹(jǐn)慎性原則，保守暫估，嚴(yán)禁為了某種目的高估收入。

2.統(tǒng)管項(xiàng)目收入由總公司暫估，賬外制表分配給相關(guān)分公司；總公司代簽的分公司施工的業(yè)務(wù)，也由總公司進(jìn)行暫估。

3.分公司自行施工的項(xiàng)目自行暫估，若成本費(fèi)用入賬不及時造成生產(chǎn)成本與收入不配比，導(dǎo)致暫估專業(yè)利潤率較高的，應(yīng)結(jié)合專業(yè)利潤率暫估收入。

4.為了避免納稅風(fēng)險(xiǎn)，暫估收入的結(jié)算期應(yīng)當(dāng)盡量以年終能夠結(jié)算為限，做好會計(jì)估計(jì)。

5.財(cái)務(wù)部必須指定專人，建立暫估收入備查臺賬，以便后續(xù)跟進(jìn)收入結(jié)算的執(zhí)行情況。

6.暫估收入僅限提供勞務(wù)業(yè)務(wù)，信息化業(yè)務(wù)中提供增值稅發(fā)票的業(yè)務(wù)不能進(jìn)行收入的暫估。

三、工作量暫估收入需要的證據(jù)材料

1.書面的銷售合同或協(xié)議。

2.工程審計(jì)報(bào)告或雙方簽字蓋章的工作量確認(rèn)單。

（1）已驗(yàn)收并出具工程審計(jì)報(bào)告的，以審計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)為依據(jù)；（2）已完工未出具審計(jì)報(bào)告的，按完工工作量進(jìn)行確認(rèn)。

四、工作量暫估成本需要的證據(jù)材料

1.書面的分包合同或協(xié)議。

2.工程審計(jì)報(bào)告或雙方簽字蓋章的工作量確認(rèn)單。

3.自行施工并計(jì)入生產(chǎn)成本科目的，以預(yù)算專業(yè)利潤率為標(biāo)準(zhǔn)，取得有關(guān)原始資料，按照暫估收入對應(yīng)的成本比例轉(zhuǎn)出。

五、工作量暫估收入、成本的會計(jì)核算

在會計(jì)科目體系中增加“按完工百分比暫估應(yīng)收款”和“按完工百分比暫估應(yīng)付款”，參考賬務(wù)處理如下：

1.按完工百分比暫估XX項(xiàng)目合同收入，摘要中注明應(yīng)收單位名稱/項(xiàng)目名稱以便備查。

借：應(yīng)收賬款——按完工百分比暫估應(yīng)收款

貸：主營業(yè)務(wù)收入——工程收入

2.按完工百分比暫估XX項(xiàng)目合同成本，摘要中注明應(yīng)付單位名稱以便備查。

借：主營業(yè)務(wù)成本——分包費(fèi)

貸：應(yīng)付賬款——按完工百分比暫估應(yīng)付款

3.自行施工并計(jì)入生產(chǎn)成本科目的，按照暫估收入對應(yīng)的成本按比例轉(zhuǎn)出。

借：主營業(yè)務(wù)成本——各明細(xì)科目

貸：生產(chǎn)成本——各明細(xì)科目

4.根據(jù)暫估收入減去對應(yīng)的分包費(fèi)后，按比例提取相應(yīng)的稅金。

借：主營業(yè)務(wù)稅金

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——明細(xì)科目

六、關(guān)于暫估收入、成本的沖回

原則上暫估收入與暫估成本開票時間應(yīng)當(dāng)一致，如果時間不一致，可以按照各自開票時間進(jìn)行沖回。無論開票收入、成本是本年暫估還是以前年度暫估，差額均應(yīng)調(diào)整開票當(dāng)期損益。

1.如果當(dāng)期開票金額與暫估金額一致，收入可不做調(diào)整，僅調(diào)整應(yīng)收（付）賬款明細(xì)科目。

2.如果開票金額與暫估金額不一致，且開票金額是項(xiàng)目的全部金額，一律按暫估金額紅沖。

3.如果當(dāng)期開票金額僅是暫估項(xiàng)目的一部分，按開票進(jìn)度占項(xiàng)目的比例計(jì)算應(yīng)該紅沖的金額。如不能準(zhǔn)確計(jì)算該比例，應(yīng)按照當(dāng)期開票金額紅沖暫估金額，待項(xiàng)目進(jìn)行結(jié)算開票時統(tǒng)一調(diào)整暫估收入、成本及稅金。

七、涉稅問題的處理

1.關(guān)于營業(yè)稅。依照相關(guān)規(guī)定，我公司在提供勞務(wù)且收到結(jié)算款或開具發(fā)票時納稅義務(wù)產(chǎn)生，未收款時不納稅，分公司納稅申報(bào)時，其收入額不包括暫估收入金額，實(shí)際開票時才需要申報(bào)繳納稅金。

2.關(guān)于所得稅。我公司實(shí)行企業(yè)所得稅匯總納稅方式，總公司按季度根據(jù)會計(jì)利潤預(yù)繳企業(yè)所得稅，并按既定原則分配至各分公司，對上述暫估業(yè)務(wù)涉及的企業(yè)所得稅，分公司不需要單獨(dú)處理，自身不存在納稅風(fēng)險(xiǎn)，但是從整個公司來看，提前預(yù)繳企業(yè)所得稅額會增加。