江蘇省氣象局 曹林琳 胡勝娟

一、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃中存在的問題

近年來，我國企業(yè)所得稅稅收流失問題仍然較嚴(yán)重，其原因大部分是由于企業(yè)偷稅、漏稅以及不合理的避稅行為所引起的，反映出我國企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作還比較薄弱。目前，在企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃上主要還存在以下一些問題：

（一）客觀條件上缺陷 具體如下：

（1）稅務(wù)部門執(zhí)法不嚴(yán)。雖然國家稅務(wù)當(dāng)局總是在不斷調(diào)整稅收政策，力求完善管理制度，但是我國的管理是呈多級制的，有時上面的政策不能在地方得到很好的貫徹，各地方部門也會出臺一稅收優(yōu)惠政策，且執(zhí)行中隨意性較大。這樣一來就會影響到企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的開展，一些籌劃方案就很難制定。

（2）國家經(jīng)濟(jì)實力上的不足。因為經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的薄弱，導(dǎo)致了我國市場環(huán)境、法制環(huán)境和管理環(huán)境上的缺陷。而且由于我國實行市場經(jīng)濟(jì)時間短，尤其是從計劃經(jīng)濟(jì)過渡而來，法制不健全導(dǎo)致“人治”現(xiàn)象尚未得到較好的治理和扭轉(zhuǎn)，稅收工作受到來自很多方面的干預(yù)，存在較多的稅收漏洞。

（3）財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平不高。相比一些發(fā)達(dá)國家，我國財務(wù)人員的素質(zhì)仍然偏低，他們習(xí)慣于機(jī)械式地重復(fù)自己的工作，很少有所創(chuàng)新。很多人都缺乏對企業(yè)未來的經(jīng)營情況的預(yù)測及分析能力，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時漏洞百出。

（二）納稅環(huán)節(jié)中不足 具體如下：

（1）企業(yè)對合理避稅的重視不夠。首先，納稅人對稅務(wù)籌劃的理論研究尚不充分，在相當(dāng)一部分人的觀念中，合理避稅與偷稅、漏稅的差別不大，也確有企業(yè)為減輕稅負(fù)，采取了一些違反稅法的手段進(jìn)行“籌劃”，但由于這些“籌劃”不是真正意義上的稅務(wù)籌劃，結(jié)果不僅節(jié)稅不成，反而會使企業(yè)陷入偷逃稅款的泥潭，受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。其次，我國企業(yè)還未將合理避稅的概念滲透到企業(yè)經(jīng)營思維中去，當(dāng)涉稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，相關(guān)部門很少把稅務(wù)成本支出的多少作為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策的一個考慮因素。比如在每年企業(yè)所得稅匯算清繳時，都有因為籌劃不到位而被做了納稅調(diào)增，直接抵減了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增加值。

（2）納稅人認(rèn)定的偏差。毫無疑問，企業(yè)所得稅的納稅人自然是企業(yè)，然而不同的企業(yè)使用的所得稅法也不盡相同。比如，企業(yè)在選擇公司組織形式上也大有學(xué)問，子公司和分公司的納稅方式完全不同，分公司要與母公司合并納稅，而子公司是一個獨立的納稅主體，有些企業(yè)在成立新分支機(jī)構(gòu)時根本沒考慮到這層關(guān)系，以至于到最后納稅時后悔莫及。

（3）應(yīng)稅所得額的不恰當(dāng)計算?？梢哉f，所得稅籌劃中最重要的就是所得額的計算了，在企業(yè)稅率確定的前提下，所得額的多少直接決定了企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅額的多少?，F(xiàn)實中，許多企業(yè)在計算所得稅額時往往只會按部就班，缺乏變通，年終清算時就依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)當(dāng)年收入和成本，而事實上，企業(yè)可以通過一些正當(dāng)手段來推遲收入的實現(xiàn)或提前成本的開支，這樣就可以達(dá)到延期納稅的效果。對于一些有扣除限額的的費用支出，如廣告費、業(yè)務(wù)招待費等，缺乏籌劃意識的企業(yè)往往會忽略所謂的扣除上限，讓一些原本可以抵扣的費用沒能足額抵扣，導(dǎo)致了企業(yè)資本的流失。

（4）稅率選擇不當(dāng)。稅法中明確規(guī)定，對一些符合條件的小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)，可以分別減按20%和15%的稅率征收企業(yè)所得稅，非居民企業(yè)按10%的稅率征稅。一些缺乏稅務(wù)籌劃意識的企業(yè)往往不會顧及到這些規(guī)定，明明自身符合采用低稅率的條件，在繳納所得稅時還是按25%的稅率繳納，白白浪費了一大筆開支。

（5）沒有充分利用稅收優(yōu)惠政策。為了扶持和鼓勵一些特殊企業(yè)的發(fā)展，對很多項目都給予了減免稅收的優(yōu)惠，如對從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得采取減免優(yōu)惠，對研究開發(fā)費用按50%加計扣除，稅法還規(guī)定，支付給殘疾人員的工資按所支付工資的100%加計扣除。但不少企業(yè)沒有關(guān)注過這些優(yōu)惠政策，或是雖然注意到了，但由于怕麻煩或其他原因放棄了享受優(yōu)惠，錯失了減免納稅的良機(jī)。

二、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃方法

正因為我國企業(yè)在所得稅稅務(wù)籌劃中存在很多的問題，所以，研究企業(yè)所得稅合理規(guī)避的方法非常重要。企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅收。它是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段。因此做好企業(yè)所得稅的籌劃工作無論對國家還是企業(yè)都非常重要。

（一）納稅人認(rèn)定籌劃 具體如下：

（1）征稅對象籌劃。我國《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定，除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法外，凡我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。也就是說，普通公司制企業(yè)的營業(yè)利潤不僅要在企業(yè)環(huán)節(jié)繳納企業(yè)所得稅，當(dāng)稅后利潤以股息的形式分配給股東時，股東還得繳納一次個人所得稅，即進(jìn)行“雙重課稅”。而合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)可省去一道工序，直接繳納個人所得稅就可以了。若此項籌劃做得好，對于一個剛起步的企業(yè)來說，也能節(jié)約一大筆開支。

另外，企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)和非居民企業(yè)在繳納所得稅時的標(biāo)準(zhǔn)也是不一樣的，稅法規(guī)定非居民企業(yè)實際繳稅時適用10%的稅率。所以，凡是有條件成為非居民企業(yè)的公司應(yīng)盡量不要在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，以避免按25%的稅率納稅。

（2）企業(yè)組織形式籌劃。具體內(nèi)容如下：

一是分公司與子公司的選擇。當(dāng)企業(yè)決定成立新公司時，就需要考慮是以子公司還是以分公司的形式成立。子公司本身是一個獨立的法人實體，可獨立設(shè)賬，編制會計報表，獨立計算盈虧，而分公司不同于子公司，不具備獨立法人實體的資格，只是作為公司的一部分接受統(tǒng)一管理，損益共計。子公司是獨立法人，納稅行為獨立進(jìn)行，可以享受當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠。分公司不是獨立的納稅人，一般流轉(zhuǎn)稅在注冊地交，所得稅由總公司匯總繳納，有利的條件是，新設(shè)分公司的虧損可以沖抵總公司的利潤，反過來總公司的虧損也可以由分公司的盈利來彌補。

一般而言，在企業(yè)成立初期，應(yīng)選擇成立分公司。因為新成立的企業(yè)一開始幾年多半虧損，這樣就可以抵減總公司的稅負(fù)；當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定階段，開始盈利時，就應(yīng)該把分公司改為自負(fù)盈虧的子公司，子公司成立初期通常可以享受各項優(yōu)惠政策，以達(dá)到減輕總體稅負(fù)的目的。

二是公司與獨資、合伙企業(yè)的選擇。在對征稅對象的籌劃中已經(jīng)提到，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不用繳納企業(yè)所得稅，而成立公司制企業(yè)既要繳企業(yè)所得稅，又要就其分得的稅后利潤繳納20%的個人所得稅，存在重復(fù)征稅。當(dāng)然，成立個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)有利只是站在企業(yè)所得稅的角度來看的，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自己的需要來決定是成立公司、獨資企業(yè)還是合伙企業(yè)，權(quán)衡利弊，找到最適合本企業(yè)發(fā)展的方案才是最重要的。

（二）應(yīng)稅所得額的籌劃 具體如下：

（1）收入確認(rèn)籌劃。在實際經(jīng)濟(jì)活動中，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)與所得稅密切相關(guān)，收入確認(rèn)的早晚直接影響到企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅額。對于企業(yè)來講，在既定的企業(yè)目標(biāo)下，企業(yè)應(yīng)盡量采用延期技術(shù)，推遲收入確認(rèn)的時間，或者通過收入籌劃降低計稅收入的數(shù)額。

一是企業(yè)可以通過選擇銷售方式進(jìn)行稅收籌劃，銷售方式是多種多樣的，不同的銷售方式，銷售者取得的銷售額的大小和時間是不同的。例如，采用交貨提款方式銷售的，若貨款已收到，發(fā)票賬單和提貨單已交給買方，無論商品是否發(fā)出，都作為收入的實現(xiàn)；采用預(yù)收貨款銷售的，在商品發(fā)出時作為銷售的實現(xiàn)?？傊N售方式不同，企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)也會大不相同。就企業(yè)所得稅而言，銷售額的多少以及銷售收入何時確認(rèn)，將直接關(guān)系到所得稅的多少。企業(yè)應(yīng)選擇最合理的方式進(jìn)行銷售，要既能保證收到貨款，又能使企業(yè)的稅負(fù)降至最低。

二是企業(yè)銷售貨物有多種結(jié)算方式，不同的結(jié)算方式其收入的確認(rèn)時間有所不同，企業(yè)可根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品銷售策略選擇適當(dāng)?shù)匿N售收入確認(rèn)方式，控制收入確認(rèn)的時間，合理歸屬所得年度，以達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。

例如，當(dāng)某一交易處于兩個納稅年度交叉點時，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的處理原則，可適當(dāng)推遲交易發(fā)生日，使之盡可能發(fā)生在下一年度，從而使部分所得稅推遲一年繳納，以獲得利率方面的好處。若推遲100萬納稅額一年，按年息10%計算，可合理避稅10萬元左右。但若企業(yè)正處在所得稅的減免期，則應(yīng)提前收入確認(rèn)的時間，以便充分享受稅收優(yōu)惠政策。

三是國家為了扶持鼓勵某些特殊納稅人和特定項目，或者避免因征稅影響企業(yè)的正常經(jīng)營，對企業(yè)的某些收入不予征稅或減稅，以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。不征稅收入有財政撥款、依法取得并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金等。免稅收入有國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)間的股息、紅利等權(quán)益性收益、符合條件的非營利組織的收入等。因此企業(yè)對外投資時應(yīng)設(shè)法增加免稅收入或低稅收入，可以考慮購買免稅的國債或進(jìn)行直接投資。另外，新稅法還規(guī)定來自于所有非上市企業(yè)以及連續(xù)持有上市公司股票12個月以上取得的股息、紅利收入給予免稅，不再實行補稅率差，這將刺激企業(yè)直接投資的熱情，同時也給居民企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價將利潤轉(zhuǎn)移到適用低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)提供了籌劃空間。

（2）支出籌劃。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出可以在計算應(yīng)納稅所得額時進(jìn)行扣除。在這里，主要介紹成本以及費用的籌劃方法。

一是成本籌劃。成本是納稅人銷售商品（產(chǎn)品，材料，下腳料，肥料，廢舊物資等），提供勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的成本。分為直接成本和間接成本，直接成本可根據(jù)記錄直接計入有關(guān)成本計算對象或勞務(wù)的經(jīng)營成本中。而間接成本則需根據(jù)成本計算對象的因果關(guān)系、產(chǎn)量等，選擇合理的方法計入成本計算對象。因此，企業(yè)在計算要扣除的成本時除了要對計算對象的各因素進(jìn)行認(rèn)真分析外，選擇合理的方法計算成本也是非常重要的。除此之外還必須區(qū)別開發(fā)產(chǎn)品會計成本與計稅成本、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本與未銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本的界限。

二是費用籌劃。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的期間費用包括管理費用、營業(yè)費用、財務(wù)費用，這些費用的大小直接影響企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。結(jié)合會計核算的費用項目劃分，可將費用項目分為三類：

第一類：稅法有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費用。如職工工資、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費等，不同的費用又有不同的籌劃方法。

工資、薪金。稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除。例如，某公司2009年的利潤為100萬元（假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項），全年應(yīng)發(fā)放的工資為80萬元，其中12月份工資為20萬元，尚未發(fā)放。則2009年應(yīng)納所得稅30萬元［（100+20）×25%］。若該公司選擇在12月按時發(fā)放工資，就只需繳納所得稅款25萬元（100×25%）。可見工資薪金的發(fā)放也對一個企業(yè)的所得稅有著相當(dāng)大的影響，企業(yè)應(yīng)選擇在適當(dāng)?shù)臅r候發(fā)放工資，以達(dá)到對所得稅合理規(guī)避的效果。

職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費。企業(yè)實際發(fā)生的不超過工資薪金總額14%的職工福利費、2.5%以內(nèi)職工教育經(jīng)費及2%以內(nèi)工會經(jīng)費準(zhǔn)予扣除。因此，企業(yè)可通過提高職工工資水平、增加職工福利、加大職工培訓(xùn)等來達(dá)到減稅的目的。

債務(wù)利息費用。債務(wù)的利息支出可以作為計稅時的扣除項目，而權(quán)益性資金則不具有這一便利，所以在籌措資金時，債務(wù)的節(jié)稅效應(yīng)更加明顯，當(dāng)企業(yè)籌資時，應(yīng)盡量多使用債務(wù)資金。但同時稅法也規(guī)定，向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。因此，企業(yè)可以將超額利息轉(zhuǎn)變?yōu)槠渌梢钥鄢闹С?，例如通過工資、獎金、勞務(wù)報酬或轉(zhuǎn)移利潤的方式支付利息，從而降低所得稅負(fù)擔(dān)。

業(yè)務(wù)招待費。企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費也是按百分比限額扣除的，不是所有的都能用來抵扣稅款。因此首先要嚴(yán)格劃分費用界限，將會議費、差旅費等與業(yè)務(wù)招待費區(qū)分開來，凡屬于業(yè)務(wù)招待費的要充分扣除，對于不屬于業(yè)務(wù)招待費的費用，應(yīng)在會計處理之前合理安排設(shè)計，轉(zhuǎn)換為沒有限額的其他相關(guān)費用。譬如業(yè)務(wù)招待費轉(zhuǎn)化為市場開發(fā)費、調(diào)研費、差旅費等以加大扣除力度。

廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費的扣除與業(yè)務(wù)招待費相似，但不同的是，對于超過扣除限額的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。雖然根據(jù)稅法的規(guī)定，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費能全額扣除，但由于超支部分要遞延到以后年度扣除，也就是遞延扣除，相當(dāng)于企業(yè)會提前納稅，這對整個企業(yè)的運營是不利的。因此，廣告費和業(yè)務(wù)招待費應(yīng)盡量控制在能予以扣除的范圍內(nèi)。

公益性捐贈。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。需注意的是只有通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門進(jìn)行的捐贈才能在稅前予以扣除。所以，企業(yè)若策劃進(jìn)行捐贈，應(yīng)盡量通過這些特定的團(tuán)體進(jìn)行，以減少不必要的稅務(wù)開支。

第二類：稅法沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費用項目。如勞動保護(hù)費、差旅費、租賃及物業(yè)費、車輛使用費等。這類費用的籌劃方法是：

首先，正確設(shè)置費用項目，合理加大費用開支。企業(yè)在費用項目的設(shè)置上既要考慮會計核算的連續(xù)性，又要考慮稅法關(guān)于稅前扣除的原則，使費用項目的包容范圍盡量加大。

其次，選擇合理的費用分?jǐn)偡椒ā＠?，對低值易耗品攤銷、無形資產(chǎn)攤銷、開辦費攤銷。在盈余年度，應(yīng)選擇使成本費用盡快得到分?jǐn)偟姆椒?，目的是使成本費用的抵稅作用盡早發(fā)揮，推遲利潤的實現(xiàn)，從而推遲納稅義務(wù)的時間。在虧損年度，應(yīng)選擇使成本費用盡可能地攤?cè)胩潛p能全部得到稅前彌補的年度。在享受稅收優(yōu)惠的年度，應(yīng)選擇能使減免稅年度攤銷額最小、正常年度攤銷額最大的攤銷方法。

第三類：稅法給予優(yōu)惠的費用項目。例如，研發(fā)費。稅法規(guī)定允許企業(yè)按當(dāng)年實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費用的150%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費用當(dāng)年抵扣不足的部分，可在5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大對研究開發(fā)的投入，充分享受稅收優(yōu)惠。

（三）稅率籌劃 根據(jù)我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅政策，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)減按10%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。因此，利用小型微利企業(yè)以及高科技企業(yè)的低稅率優(yōu)惠是進(jìn)行稅務(wù)籌劃的重要方法。企業(yè)可以通過設(shè)立子公司或者將部分符合條件的分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)樽庸緛硐硎苄⌒臀⒗髽I(yè)的低稅率優(yōu)惠。如果企業(yè)自身難以改造成為高科技企業(yè)，可以考慮重新設(shè)立一個屬于高科技企業(yè)的子公司或者將某一分支機(jī)構(gòu)改造成高科技企業(yè)。

例如，某公司在外地設(shè)立一分公司，該分公司第一年盈利10萬元，第二年盈利20萬元，第三年盈利30萬元。由于分公司沒有獨立法人資格，需要與總公司合并納稅。假設(shè)，該公司三年全部盈利。該分公司三年實際繳納企業(yè)所得稅：15萬元［（10+20+30）×25%］。若進(jìn)行稅務(wù)籌劃，按小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)立子公司，則子公司三年應(yīng)納稅額為：12萬元［（10+20+30）×20%］。雖然設(shè)立子公司的成本相對高一些，但只要成本差小于節(jié)約的所得稅額，這一籌劃就有價值。

（四）稅收優(yōu)惠籌劃 總體上看，新稅法構(gòu)筑了以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的稅收優(yōu)惠體系。享受優(yōu)惠的產(chǎn)業(yè)主要是節(jié)能、節(jié)水、資源綜合利用、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目和煤礦安全設(shè)備等國家重點扶持的產(chǎn)業(yè)。區(qū)域優(yōu)惠傾向于中西部、少數(shù)民族、東北老工業(yè)基地等。能否有效利用這些優(yōu)惠政策，直接影響企業(yè)稅負(fù)的高低。

目前，國家對農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)項目、創(chuàng)業(yè)投資項目等給予了降低稅率、收入減免、加計扣除、投資抵扣等多種形式的稅收優(yōu)惠。如新稅法規(guī)定：國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員，可以按實際支付工資的100%加計扣除等。企業(yè)可根據(jù)自身情況，選擇適合的投資項目，以達(dá)到節(jié)稅的目的。

（五）其他方面籌劃 具體如下：

（1）虧損結(jié)轉(zhuǎn)籌劃。《企業(yè)所得稅法》第18條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得稅彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。如果某年度發(fā)生虧損，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量使得鄰近的納稅年度獲得較多的收益，也就是盡可能早地將虧損予以彌補。例如，某公司2003年發(fā)生虧損100萬元，假設(shè)該企業(yè)2003～2009年各納稅年度所得稅額如表1所示。

表1 2003～2009年各納稅年度應(yīng)納稅所得額 單位：萬元

按規(guī)定，2003年的100萬元虧損，由2004年到2008年的盈利彌補，于是該公司在2009年應(yīng)納企業(yè)所得稅15萬元（60×25%）?，F(xiàn)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，在2008年壓縮成本和支出，盡量增加企業(yè)收入，將2008年的應(yīng)納稅所得額提高到30萬元，同時，將壓縮的成本和支出在2009年予以開支，這樣，2009年的應(yīng)納稅所得額變?yōu)?0萬元。經(jīng)計算，該公司2008年的30萬元所得額可以全部用于彌補虧損，2009年僅需繳納企業(yè)所得稅10萬元（40×25%）。經(jīng)過這樣一籌劃，該公司可以合理規(guī)避5萬元的所得稅額，公司就又多了一筆資金投入生產(chǎn)經(jīng)營。

（2）會計核算方法選擇籌劃。不同會計核算方法對企業(yè)的稅負(fù)會產(chǎn)生不同的影響。因此企業(yè)在選擇會計核算方法時也要考慮怎樣做才能使企業(yè)整體稅負(fù)減至最輕。企業(yè)采用的會計核算方法主要有固定資產(chǎn)折舊方法和存貨計價方法。

一是固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。選擇適合本企業(yè)特點的折舊方法可以為企業(yè)獲得一定的稅收利益，可供企業(yè)選擇的折舊方法包括年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等。對于某一特定固定資產(chǎn)而言，企業(yè)所提取的折舊總額是相同的，同一固定資產(chǎn)所抵扣的應(yīng)稅所得額并由此所抵扣的所得稅額也是相同的，所不同的只是企業(yè)在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)每年所抵扣的應(yīng)稅所得額，并由此導(dǎo)致每年所抵扣的所得稅額不同。企業(yè)在選擇折舊方法時，出于稅收籌劃目的，在企業(yè)正常的經(jīng)營條件下，前期提取的折舊額大，把稅款推遲到后期繳納，相當(dāng)于從國家取得了一筆無息貸款，有助于企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。而加速折舊法相比其他方法更能使企業(yè)的納稅時間提前，使企業(yè)獲得延期納稅的好處。因此，在符合條件的情況下，企業(yè)可以盡量采用此方法。

二是存貨計價方法的選擇。存貨計價方法不同，企業(yè)營業(yè)成本就不同，從而影響應(yīng)稅利潤，進(jìn)而影響所得稅。因此，存貨計價是納稅人調(diào)整應(yīng)稅利潤的有力工具，選擇最有利的存貨計價方法能達(dá)到節(jié)稅的目的。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，存貨計價可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法等不同方法，不同的存貨計價方法對企業(yè)納稅的影響是不同的，采用何種方法為佳，應(yīng)根據(jù)具體情況而定。一般而言，當(dāng)物價呈下降趨勢時，采用先進(jìn)先出法來計價比較有利，這樣會導(dǎo)致期末存貨價值較低、銷貨成本增加，從而減少應(yīng)納稅所得，達(dá)到節(jié)稅目的。當(dāng)物價呈上漲趨勢或上下波動時，宜采用加權(quán)平均法來計價，這樣可以避免因銷貨成本的波動，影響各期利潤的均衡性，以免造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動，增加企業(yè)安排資金的難度。

綜上所述，企業(yè)必須客觀、正確地分析稅收政策和企業(yè)實際，增強籌劃意識，提高籌劃質(zhì)量，才能把單位的稅收籌劃工作推上一個新的臺階。

［1］蓋地：《企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實務(wù)》，東北財經(jīng)大學(xué)出版社2005年版。