趙守卿

摘 要：在會計核算質(zhì)量要求日益嚴格的新趨勢下，為進一步發(fā)揮事后監(jiān)督的保障作用，追求健全的核算安全防控體系，探索將監(jiān)督重點從著眼于對核算結果的靜態(tài)監(jiān)督擴展到對核算過程的動態(tài)監(jiān)督，將風險防范有效控制在會計核算動態(tài)化的各個環(huán)節(jié)，是創(chuàng)新事后監(jiān)督理念、監(jiān)督手段，改進監(jiān)督效果的有益途徑。

關鍵詞：會計核算 事后監(jiān)督 動態(tài)化運作

中圖分類號：F234.3 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2011）06-192-01

一、動態(tài)化監(jiān)督的必要性分析

1.有利于做到監(jiān)督及時，降低核算風險可能性。目前事后監(jiān)督工作的主要介質(zhì)是被監(jiān)督部門的紙質(zhì)憑證、賬表與核算系統(tǒng)業(yè)務信息，這些資料信息是會計核算結果的集中反映。事后監(jiān)督未發(fā)現(xiàn)差錯并不能排除核算不規(guī)范的情況，因違規(guī)業(yè)務操作不一定產(chǎn)生核算結果的差錯，卻增加了以后產(chǎn)生業(yè)務差錯以及資金風險的概率。因此，將監(jiān)督重點進行會計核算動態(tài)化運作，將核算過程的動態(tài)化監(jiān)督與核算結果的靜態(tài)監(jiān)督相結合，是事后監(jiān)督防范資金風險，提升監(jiān)督效力的必要措施。

2.有利于完善資金風險防控體系，提高會計核算水平。目前人民銀行的風險控制體系主要包括業(yè)務部門的管理控制、內(nèi)審部門的審計監(jiān)督、紀檢監(jiān)察部門的執(zhí)法監(jiān)察和事后監(jiān)督部門的事后監(jiān)督。業(yè)務部門的管理控制屬于自我控制，內(nèi)審和紀檢監(jiān)察部門的監(jiān)督是有重點的，但卻是非連續(xù)、不及時的。風險防控體系不健全，缺乏對業(yè)務部門核算動態(tài)化獨立、連續(xù)的監(jiān)督。

二、動態(tài)化監(jiān)督的可行性分析

1.監(jiān)督傳導介質(zhì)——核算系統(tǒng)日志。人民銀行會計核算基本實現(xiàn)了電子化，中央銀行集中核算系統(tǒng)可以產(chǎn)生ABS核算系統(tǒng)日志，國庫核算系統(tǒng)可以產(chǎn)生TBS核算系統(tǒng)日志。以ABS3.0核算系統(tǒng)日志為例，日志記載的要素包括：終端號、操作員代碼、操作性質(zhì)代碼、賬務日期、系統(tǒng)時間、主要內(nèi)容。從日志中我們可以知道在什么時間、什么機器上、哪位操作員進行了什么性質(zhì)、什么內(nèi)容的操作。系統(tǒng)日志集中反映了當日所有操作人員的操作明細，是對核算動態(tài)化的詳細記錄。所以，我們可以將核算系統(tǒng)日志作為動態(tài)化監(jiān)督的傳導介質(zhì)。目前的系統(tǒng)日志是在一天的業(yè)務全部完成后形成的，對它的監(jiān)督存在嚴重的滯后性。而動態(tài)化本身的實時監(jiān)督可以彌補這一缺陷，它包括實地監(jiān)督和遠程監(jiān)督兩種。實地監(jiān)督必須委派人員長期在業(yè)務現(xiàn)場監(jiān)督，這不符合會計集中核算趨勢的要求，也不符合“事后監(jiān)督實行獨立的非現(xiàn)場監(jiān)督”的要求。遠程監(jiān)督需要開發(fā)一個實時、動態(tài)的業(yè)務監(jiān)控系統(tǒng)，與業(yè)務系統(tǒng)對接，從隨機產(chǎn)生的系統(tǒng)日志，實現(xiàn)業(yè)務的實時查詢、監(jiān)測。

2.監(jiān)督方式——電子化輔助監(jiān)督。目前對核算系統(tǒng)日志的監(jiān)督以手工監(jiān)督為主，這種監(jiān)督方式存在諸多弊端：一是信息量過大，難以監(jiān)督全面。以國庫核算系統(tǒng)日志為例，每天打印的日志一般有成百上千條信息，靠手工監(jiān)督難以面面俱到；二是信息交錯記載，監(jiān)督效率低下。系統(tǒng)日志完全按照時間順序打印，各操作人員操作信息交錯記載，監(jiān)督工作費時費力，難以發(fā)現(xiàn)操作隱患；三是人員配備短缺，難以監(jiān)督到位。事后監(jiān)督人員每日忙于會計憑證的監(jiān)督，僅有很少的時間和精力用來監(jiān)督系統(tǒng)日志。有必要開發(fā)實時動態(tài)的核算業(yè)務監(jiān)控預警系統(tǒng)為輔助進行監(jiān)督。

3.監(jiān)督內(nèi)容——合規(guī)性與實質(zhì)性審核。對核算動態(tài)化的監(jiān)督可以分為合規(guī)性審核和實質(zhì)性審核兩種。前者只需審核系統(tǒng)日志、各項操作是否符合相關規(guī)定，有無異?，F(xiàn)象等。后者則需要將系統(tǒng)日志與會計憑證聯(lián)系起來，審核操作記錄與會計憑證內(nèi)容是否一致。這里我們以ABS3.0核算系統(tǒng)日志為例簡要闡述如何進行動態(tài)化監(jiān)督。（1）合規(guī)性審核。一是審核有無異常操作。如數(shù)據(jù)恢復操作是否經(jīng)分管行領導審批;日初始化和日終處理的時間是否正常，異常情況是否提供說明;有無在非工作時間內(nèi)進行業(yè)務操作，節(jié)假日加班等是否經(jīng)批準。二是審核各操作人員是否按各自工作權限操作。按“操作性質(zhì)代碼”排序，審核各項重要業(yè)務參數(shù)的設置和用戶管理是否由會計主管進行操作；根據(jù)“操作員權限表”，審核各操作人員權限有無變化、是否按當日權限進行業(yè)務操作。三是審核各操作人員操作流程的合規(guī)性。逐一篩選各操作人員記錄，審核其操作的規(guī)范性，如是否及時簽退等；找出“終端號”和“操作員代碼”之間的對應關系，從中了解某操作員一般在哪個對應的終端上操作，如果其操作終端出現(xiàn)改變，如某賬務核算員突然出現(xiàn)在以往是資金清算員的操作終端上操作，應當引起關注，監(jiān)督人員必須及時詢問。

2.實質(zhì)性審核。一是審核資金流出的真實性、完整性。篩選“支付系統(tǒng)往來記賬崗”和“國庫內(nèi)部往來記賬崗”操作記錄，審核國庫內(nèi)部往來、大額支付往來資金匯劃（兌）、小額支付往來業(yè)務的憑證筆數(shù)與金額的一致性。二是審核賬務的真實性、完整性。雖然系統(tǒng)日志中有金額記載的記錄只包括資金流出（不含同城票據(jù)交換）和修改記賬金額兩部分，但是仍然可以找到與會計憑證的對應關系，通過筆數(shù)的核對來驗證賬務的真實性、完整性。三是審核查詢查復等特殊業(yè)務的真實性、完整性。如會計憑證審核中出現(xiàn)查詢查復等特殊業(yè)務，可以在日志審核中篩選并驗證“查詢”、“查復”的真實性；同樣，如在日志中發(fā)現(xiàn)有類似特殊業(yè)務操作，可以從會計憑證中查找相應記錄，驗證其完整性。四是審核系統(tǒng)日志中操作員與會計憑證記錄經(jīng)辦人是否一致。根據(jù)各操作人員的記錄和相應的記賬憑證，核對系統(tǒng)日志記錄中操作員與相應憑證經(jīng)辦人名章的一致性。

4.建立監(jiān)督評估標準。按照合規(guī)性不同程度將核算行為操作與核算結果作等級劃分為：A類正常、B類預警、C警告、D嚴禁、E事件；按業(yè)務類型設置核算行為核算結果標準參數(shù)，根據(jù)業(yè)務類別、業(yè)務標識號提取監(jiān)督信息，并與標準參數(shù)進行比對，形成相應等級的監(jiān)督評估核算結果。

5.及時反饋動態(tài)監(jiān)督預警信息。根據(jù)業(yè)務動態(tài)監(jiān)督的評估結果，及時向業(yè)務經(jīng)辦部門主管提供預警信息，部門負責人或主管行長可隨時跟蹤掌控業(yè)務辦理的合規(guī)性狀況，及時督促糾正不規(guī)范的核算行為，將風險控制在盟芽狀態(tài)。

三、動態(tài)化監(jiān)督的工作措施

1.制定動態(tài)化監(jiān)督制度及操作辦法。鑒于動態(tài)化監(jiān)督對于風險控制的重要性，建議研究制定有關動態(tài)化監(jiān)督的工作辦法，明確動態(tài)化監(jiān)督的工作內(nèi)容，全面深入地推進動態(tài)化監(jiān)督工作。

2.推廣核算系統(tǒng)日志監(jiān)督電子化與檔案無紙化。建議總行統(tǒng)一開發(fā)核算系統(tǒng)日志監(jiān)督程序，全面推廣核算系統(tǒng)日志監(jiān)督電子化，制定相應的監(jiān)督辦法。同時制定核算系統(tǒng)日志多方電子備份保管制度，逐步實現(xiàn)日志保管無紙化。

3.完善系統(tǒng)日志記載內(nèi)容。建議日志內(nèi)容中增加有關記賬科目和金額信息,有助于驗證核算動態(tài)化與結果的一致性。詳細顯示有關會計主管改變系統(tǒng)參數(shù)的信息，將系統(tǒng)參數(shù)設置納入監(jiān)督范圍，增強監(jiān)督內(nèi)容的全面性。

4.試點開發(fā)實時監(jiān)督系統(tǒng)。建議總行試點開發(fā)實時監(jiān)督系統(tǒng)，向監(jiān)督人員提供監(jiān)督窗口，使監(jiān)督人員可以直觀清晰地對資金流向、流量進行實時監(jiān)控，可以隨時查詢每位業(yè)務人員的工作狀態(tài)、所處的操作環(huán)節(jié)、正在進行的業(yè)務操作等。用實時監(jiān)控輔助系統(tǒng)日志監(jiān)督，更好地推進動態(tài)化監(jiān)督工作。

（作者單位：中國人民銀行朔州市中心支行 山西朔州 036002）

（責編：芝榮）