王春燕

摘 要：實行內(nèi)部審計是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在需要，也是企業(yè)深化改革，完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的需求，更是企業(yè)內(nèi)部管理者的責(zé)任。內(nèi)部審計不同于外部審計監(jiān)督，它的目的是通過審計發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、改進企業(yè)的內(nèi)部日常管理工作。文章從地位和作用兩個方面闡述了內(nèi)部審計是企業(yè)管理體系中不可或缺的組成部分。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 地位 作用

中圖分類號:F239 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914（2011）06-182-02

加強企業(yè)內(nèi)部審計是建立企業(yè)法人制度和產(chǎn)權(quán)制度的需要，是確保企業(yè)資產(chǎn)保值增值，維護產(chǎn)權(quán)所有者和企業(yè)經(jīng)營者合法權(quán)益的需要，同時也是進行內(nèi)部控制和考核的重要依據(jù)。隨著我國會計準則與國際日益趨同，企業(yè)內(nèi)部審計的范圍也在不斷的變化、發(fā)展和豐富。因此，內(nèi)部審計在日常管理中的地位和作用就顯得尤為重要了。

一、內(nèi)部審計的涵義

迄今為止，內(nèi)部審計誕生已有百余年歷史，發(fā)展到今天其涵義已變得越來越復(fù)雜，越來越豐富。筆者認為內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支等經(jīng)濟活動的行為，它通過審查和評價企業(yè)經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的合理性、合法性和有效性來加強經(jīng)濟管理，促進組織目標的實現(xiàn)；同時內(nèi)部審計也是一項獨立、客觀的咨詢活動，可用于改善機構(gòu)的運作，嚴肅財經(jīng)紀律，促進廉政建設(shè)。

二、企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)容

企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)容依據(jù)其目的可從以下三個方面來理解。

1.價值管理審計。它是從最低的成本、資源的最好利用、最佳的結(jié)果三個層次來關(guān)注企業(yè)的資源使用情況。其形式有：（1）專項審計調(diào)查，它可為經(jīng)營決策從政策上和經(jīng)濟上找到依據(jù)，對經(jīng)濟活動中具有普遍性、傾向性問題，提出有針對性、可操作性的改進意見；客觀評價各項決策實施后取得的經(jīng)營成果，促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者快速了解改革措施的力度、決策行為的完善程度、企業(yè)資源的利用程度。（2）審計資產(chǎn)保值、增值，資產(chǎn)的保值、增值是企業(yè)所有者對經(jīng)營者的管理要求，尤其通過對合作經(jīng)營企業(yè)及合作項目的合同執(zhí)行情況的審計，以了解長短期投資的收益及其財產(chǎn)的經(jīng)營狀況等。（3）決策審計，通過決策審計可更好地控制或降低企業(yè)的投資風(fēng)險，提高投資的效益，資金的使用率，減少合同履行過程中的糾紛，進而保障企業(yè)的經(jīng)濟效益。

2.財務(wù)審計。這是審計部門傳統(tǒng)上的主要工作領(lǐng)域，例行性的檢查編制財務(wù)報表的財務(wù)記錄與支持性文件，以減少錯誤與舞弊事件的發(fā)生，并對財務(wù)數(shù)據(jù)進行趨勢分析。其形式有：（1）日常財務(wù)工作審計，開展財務(wù)審計可了解反映企業(yè)各項資產(chǎn)、負債和損益核算的真實情況，它包括審查會計資料的正確性、真實性和完整性，財務(wù)收支的合法性，會計組織的健全度和會計制度得以貫徹執(zhí)行的情況。（2）內(nèi)部質(zhì)量審計，審查年度財務(wù)計劃或單位預(yù)算的執(zhí)行和決算；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和上級審計機構(gòu)交辦的審計事宜；經(jīng)濟責(zé)任審計，包括對中層干部（正職）或負責(zé)人進行離任審計。（3）內(nèi)部控制制度審計，內(nèi)部管理審計必須審查單位內(nèi)部控制制度是否健全、運轉(zhuǎn)是否正常、自我調(diào)節(jié)能力是否具備或良好；內(nèi)部控制制度審計可以促使企業(yè)各級管理人員更好地了解其業(yè)務(wù)職能領(lǐng)域的控制目標和控制程序。

3.經(jīng)營審計。它是對采購、生產(chǎn)、營銷、人力資源等經(jīng)營部門開展的審計，以檢查、復(fù)核內(nèi)部控制的有效性，提出提升業(yè)績與改善管理的建議。其形式有：（1）運營審計，從企業(yè)實際情況出發(fā)，以降低成本為中心，審查企業(yè)產(chǎn)供銷計劃、人財物管理、經(jīng)濟決策及內(nèi)控制度等是否科學(xué)、合理、健全、有效，針對薄弱環(huán)節(jié)和可能的風(fēng)險，提出建設(shè)性建議。（2）規(guī)章制度執(zhí)行情況審計，檢查國家財經(jīng)法規(guī)和企業(yè)財務(wù)規(guī)章制度的執(zhí)行情況。

三、內(nèi)部審計在企業(yè)日常管理中的地位

在企業(yè)內(nèi)部條件和外部環(huán)境不斷變化的今天，企業(yè)內(nèi)部審計的框架和范圍也在重新構(gòu)建、擴展。社會主義市場經(jīng)濟中企業(yè)是自主經(jīng)營,自負盈虧,自我約束,自我發(fā)展的主體。內(nèi)部審計既具有對其進行經(jīng)濟監(jiān)督的職能,又具有對其進行經(jīng)濟評價和服務(wù)的職能。

1.從內(nèi)部審計的本身來看，它從屬于本單位的領(lǐng)導(dǎo)，是為本單位服務(wù)的。企業(yè)內(nèi)部審計除了及時、準確地向企業(yè)管理者報告有關(guān)查錯防弊、保護資產(chǎn)信息之外,更重要的任務(wù)是接受本單位最高領(lǐng)導(dǎo)決策層的直接領(lǐng)導(dǎo)，獨立開展工作，幫助企業(yè)提高財務(wù)管理水平,優(yōu)化財務(wù)結(jié)構(gòu),滿足企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在要求。通過內(nèi)部控制測評,找出針對管理和控制的缺陷,提出建設(shè)性的意見和措施,充當企業(yè)管理者的參謀和助手。內(nèi)部審計已成為企業(yè)整個管理體系中不可或缺的特殊的一環(huán)，它服務(wù)于本單位的總體目標。

2.從內(nèi)部審計所開展的工作來看，不同行業(yè)、不同單位的內(nèi)部審計工作各有側(cè)重和特色，即便是同一行業(yè)、同一單位在不同時期的內(nèi)審工作中，其目的、內(nèi)容、方法、手段也都不盡相同，但總體上都是為增強內(nèi)部控制制度的有效性和客觀性，以改善組織的經(jīng)營管理。因此，內(nèi)部審計可為改進企業(yè)組織的管理做貢獻，在確保實現(xiàn)組織目標和維護組織道德觀和價值觀的基礎(chǔ)上，樹立風(fēng)險管理與控制觀念，從而為企業(yè)整體的控制管理提供幫助。

3.從企業(yè)管理現(xiàn)狀和存在的問題看,內(nèi)部審計能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的問題和偏差,通過對財務(wù)管理體系的信息分析，可以了解企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到了嚴格執(zhí)行、建立的基本制度是否符合企業(yè)自身經(jīng)營管理的特點和要求。企業(yè)要在市場競爭中立于不敗之地,是離不開內(nèi)部審計這個經(jīng)濟衛(wèi)士的。

4.從整個企業(yè)的業(yè)務(wù)與管理流程看，內(nèi)部審計已從過去的消極發(fā)現(xiàn)和評價為主要活動轉(zhuǎn)向為積極地防范和解決問題，從事后發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)向事前防范，從單純強調(diào)內(nèi)部控制轉(zhuǎn)向積極關(guān)注、利用各種方法來改善企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。內(nèi)部審計活動開始逐步深入到企業(yè)的日常業(yè)務(wù)與管理流程之中。

在實踐中,內(nèi)部審計的地位高低往往取決于以下三點：內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置層次；內(nèi)部審計的職責(zé)；內(nèi)部審計機構(gòu)工作的開展情況。

四、內(nèi)部審計在企業(yè)日常管理中的作用

內(nèi)部審計是內(nèi)部審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T，依據(jù)財經(jīng)制度，按照一定的程序和方法，為企業(yè)的管理和發(fā)展服務(wù)的。內(nèi)部審計已超越其他管理手段成為為管理機構(gòu)提供關(guān)于效率、效果和節(jié)約等方面建議的主要智囊。

1.推動資產(chǎn)保值增值與增加隱形價值。資產(chǎn)是企業(yè)發(fā)展的重要物質(zhì)依托，是產(chǎn)出效益的最大載體，內(nèi)部審計對陳舊、閑置、技術(shù)含量低、競爭力差的資產(chǎn)進行處置和優(yōu)化，從而加強資產(chǎn)總量和質(zhì)量管理，促進資產(chǎn)保值增值的整合；隱形價值被理解為非直接性的價值，通過在企業(yè)價值創(chuàng)造活動中充當參謀和顧問來優(yōu)化組織行動方案，從而達到完善組織管理，降低組織運行成本，提高企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的能力，這是內(nèi)部審計的主要表現(xiàn)之一。

2.規(guī)范干部行為與鑒證作用。實行領(lǐng)導(dǎo)班子在任定期審計,有助于監(jiān)督企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)依法辦事,遏制腐敗,促進企業(yè)廉政建設(shè)；開展領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計,評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在任期間生產(chǎn)經(jīng)營情況、履行經(jīng)濟責(zé)任情況,肯定成績,糾正不足,有利于人事制度改革和企業(yè)方針政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性。

3.制約與監(jiān)督作用。披露經(jīng)濟活動資料中存在的錯誤和舞弊行為,保證會計信息資料的真實性、正確性；制止違規(guī)違紀現(xiàn)象,糾正經(jīng)濟活動中存在著具有造假性質(zhì)的“賬外賬”和“兩本賬”及私設(shè)小金庫現(xiàn)象的不正之風(fēng)，以利于企業(yè)健康發(fā)展。

4.促進與完善作用。審查評價企業(yè)的經(jīng)濟效益,尋找新的經(jīng)濟效益增長點,消化不利因素,優(yōu)化資源配置,增強企業(yè)活力和市場競爭力；通過經(jīng)濟責(zé)任制審計,發(fā)現(xiàn)制度本身的缺陷,解決履行情況和責(zé)任歸屬不清的問題，促進經(jīng)濟責(zé)任制的完善和履行；不定期地開展對下屬企業(yè)的審計,可規(guī)范下屬實體遵章守規(guī)、正當經(jīng)營、依法辦事,促進各種經(jīng)濟利益關(guān)系的正確協(xié)調(diào)處理。

5.風(fēng)險防范與管理作用。內(nèi)部審計機構(gòu)和人員熟悉企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)及流程，開展事前、事中、事后審查，以評價企業(yè)管理和控制制度的健全性和有效性；在掌握大量的第一手資料的基礎(chǔ)上，能較早地感知和發(fā)現(xiàn)組織運行中存在的薄弱環(huán)節(jié),從而有針對性地解決存在的問題,確保企業(yè)經(jīng)濟信息客觀公正，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)；采用定量或定性的審計方法，分析、評估、判斷風(fēng)險發(fā)生的可能性，協(xié)調(diào)各部門形成合力共同參與風(fēng)險管理。

五、結(jié)語

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計除了包含傳統(tǒng)意義上的財務(wù)審計、合同審計、舞弊審計、質(zhì)量審計、經(jīng)營審計，同時還應(yīng)涉及績效審計、安全審計、咨詢服務(wù)、風(fēng)險控制評估等，還包含著避免信息傳遞和管理制度的滯后，防范經(jīng)營和投資風(fēng)險，降低企業(yè)成本等一系列問題，這些問題均對企業(yè)內(nèi)部審計工作提出了新的要求，即將其工作重點逐漸轉(zhuǎn)移到經(jīng)營管理審計和經(jīng)濟效益審計及咨詢服務(wù)方面，以此來保障企業(yè)在市場競爭中保持有利地位。綜上所述,內(nèi)部審計在貫徹執(zhí)行黨和政府的方針政策和維護財經(jīng)紀律,改善企業(yè)的經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益及應(yīng)對市場競爭等方面,都有著十分重要的地位和不可替代的作用。

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（作者單位：太原理工大學(xué) 山西太原 030024）（責(zé)編：賈偉）