董成松

[關(guān)鍵詞]國有企業(yè)；財務(wù)監(jiān)管；方法

國有企業(yè)是我國國民經(jīng)濟的主導(dǎo)力量,對國有企業(yè)的管理歷來是我國政府經(jīng)濟管理工作的重點。搞好國有企業(yè)的財務(wù)監(jiān)管，堅持以科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)全局,真正把科學(xué)發(fā)展觀落實到企業(yè)財務(wù)監(jiān)管的具體政策措施上、落實到實際工作中,不斷推動國有企業(yè)經(jīng)濟社會全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。新的國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)對國有企業(yè)管理的內(nèi)容也由原來的資產(chǎn)管理轉(zhuǎn)變?yōu)槟壳暗馁Y本管理,這就出現(xiàn)了傳統(tǒng)模式的束縛與現(xiàn)代新模式不確定的沖撞。具體表現(xiàn)在以下幾個方面:第一，國企重改制,輕財務(wù)管理;第二，國企管理者缺乏現(xiàn)代理財觀念和現(xiàn)代理財意識;第三，理財目標不明確;第四，國企財務(wù)監(jiān)督與約束機制的建立滯后。

要改變以上這種國企財務(wù)管理的混亂狀況，就需要國家加強對國有企業(yè)的財務(wù)管理。這是實現(xiàn)國家作為出資者管理目標的需要；是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要；是改革國有企業(yè)人事管理體制的需要；是建立社會主義市場經(jīng)濟監(jiān)管機制的需要。

具體國家要從以下幾個方面加強對國有企業(yè)的財務(wù)管理。

一、建立以出資人為中心，以國有資本為紐帶的財務(wù)管理體系

對于建立以出資人管理制度為中心的企業(yè)資產(chǎn)和財務(wù)管理新體系，主要包括以下幾個部分。①國有資本投入的管理，包括國有資本的布局、規(guī)劃、國有資本的設(shè)置，國有資本的增加和減少，國有資本的保全和增值的原則等。②國有資本營運的管理，包括國有企業(yè)合并、分立、對外投資、轉(zhuǎn)讓，質(zhì)押擔保、國有股減持、關(guān)閉破產(chǎn)等國有資本的變動管理，注重國有資本的優(yōu)化配置，放大國有資本支配、調(diào)動的功能和建立國有資本的退出機制。③影響國有資本權(quán)益的重大財務(wù)事項的監(jiān)管，并實行規(guī)范化的管理辦法。④國有資產(chǎn)收益的管理、包括稅后可供分配利潤、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的收繳、收益分配使用的原則和辦法，以及國有資本經(jīng)營風(fēng)險和責任。⑤國有資本保值增值考核和評價、經(jīng)營者的激勵機制和風(fēng)險責任、財務(wù)分析和預(yù)警系統(tǒng)等等。⑥國有資本運營主體的責、權(quán)、利及監(jiān)督、法律責任等。

二、實行財政管理與財務(wù)管理的統(tǒng)一

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與市場經(jīng)濟的發(fā)展形勢變化和公共財政框架體系的建立，財政對企業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)分開管理已不適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展和改革的需要，財政統(tǒng)一管理企業(yè)已是大勢所趨。

三、財務(wù)職能轉(zhuǎn)化為有效培育與配置財務(wù)資源

現(xiàn)代財務(wù)作為企業(yè)管理系統(tǒng)中最重要的組成部分，其最本質(zhì)職能應(yīng)該是有效的培育和配置財務(wù)資源、處理分配關(guān)系、組織現(xiàn)金流轉(zhuǎn)、安排資金或資本、財權(quán)合理配置等。它是“有效培育與配置財務(wù)資源”系統(tǒng)一個側(cè)面或一個組成部分。這里所說的財務(wù)資源應(yīng)當包括資金資源、自然資源、市場資源、人力資源、知識產(chǎn)權(quán)和組織管理資源等。財務(wù)管理的實質(zhì)就是通過合理的財務(wù)制度安排、財務(wù)戰(zhàn)略的設(shè)計和財務(wù)策略的運作，有效地培育和配置財務(wù)資源，以求出資者利益最大化和協(xié)調(diào)化，維持理財主體的可持續(xù)發(fā)展。

四、重塑財務(wù)目標，形成以國有資本財務(wù)管理的預(yù)算制度

在以出資人管理制度為中心的企業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)管理的新框架中，出資者的財務(wù)管理的首要目標，就是資本保全。確保資本的安全，即確保投資人最初投入資本的安全不受損失是出資者財務(wù)管理的基礎(chǔ)目標。國有資本預(yù)算是財政部門以所有者身份將其依法擁有的資本收益等資產(chǎn)用于資產(chǎn)再投入的收支計劃。編制國有資本預(yù)算，能夠全面反映國有資本收支狀況，是市場經(jīng)濟條件下實現(xiàn)所有者職能，確保出資人到位的基本手段。它應(yīng)包括的內(nèi)容是：公共支出預(yù)算，國有資本預(yù)算和社會保障預(yù)算在內(nèi)的管理體系。其中：國有資本預(yù)算是國家預(yù)算的重要組成部分，也是企業(yè)財務(wù)與財務(wù)管理的結(jié)合點。

五、加強內(nèi)部控制制度監(jiān)管體系，完善國有企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理

內(nèi)部的控制，政府應(yīng)制定更為具體的法規(guī)，促使企業(yè)根據(jù)財務(wù)控制的要求實行分層授權(quán)制，即股東大會給董事會授權(quán)（決策權(quán)），董事會給經(jīng)營者授權(quán)（執(zhí)行權(quán)）。同時，股東大會給監(jiān)事會授權(quán)（監(jiān)事權(quán)），建立責權(quán)利明確的所有者控制體系，嚴格按照《會計法》的要求建立崗位分設(shè)，流程規(guī)范，互為牽制的組織結(jié)構(gòu)和完善有序的業(yè)務(wù)處理的流程，提高內(nèi)部財務(wù)控制的理智性。

企業(yè)完善的內(nèi)部控制是建立有效財務(wù)監(jiān)管體系的前提和基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)監(jiān)管體系,早期是企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理體制,現(xiàn)在是建立內(nèi)部的財務(wù)約束機制。這種約束機制可以通過建立和完善內(nèi)部控制制度來實現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)從微觀上搭建內(nèi)部控制的框架,完善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理中的各項內(nèi)部控制制度,約束個人舞弊行為,重塑企業(yè)內(nèi)部控制機制,由行政化監(jiān)督機制向市場化監(jiān)督機制轉(zhuǎn)變,并實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的全程監(jiān)督,筑起企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)管的一道“防火墻”。

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)分為會計和財務(wù)兩個方面。會計控制內(nèi)容具體包括對貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、債權(quán)債務(wù)、成本費用、采購、銷售、擔保、涉稅等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的控制。財務(wù)控制的內(nèi)容則是對企業(yè)各個層次上的財務(wù)活動進行的約束和監(jiān)督,包括企業(yè)籌資、投資、資金運營及收益分配。就財務(wù)控制而言,無論哪一項都是以資金為核心,最終以資金形式體現(xiàn),結(jié)果都會形成直觀的會計記錄。但它的特殊性表現(xiàn)在它主要控制涉及預(yù)測、分析、決策等經(jīng)營管理性行為,其控制對象中人的比重大大增加,因此財務(wù)控制的主觀能動性整體上比會計控制要強,應(yīng)居于內(nèi)部控制的核心地位。

內(nèi)部控制的方法包括組織結(jié)構(gòu)控制(不相容職務(wù)相互分離)、授權(quán)批準控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保全控制、風(fēng)險控制、內(nèi)部報告控制、人員素質(zhì)控制、電子信息技術(shù)控制等。通過內(nèi)部控制規(guī)范企業(yè)會計行為,保證會計資料真實完整;堵塞漏洞,消除隱患,防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為,保護企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整,保護投資者和員工的合法權(quán)益;確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

國家加強對國有企業(yè)的財務(wù)管理還要構(gòu)建與新制度相適應(yīng)的監(jiān)管與評價體系。隨著財政部《企業(yè)國有資本與財務(wù)管理暫行辦法》的頒布，明確指出國企財務(wù)考核與評價應(yīng)以國有資本的保值、增值能力為核心，以財務(wù)效益、資產(chǎn)營運、償債能力和發(fā)展能力四個方面為基礎(chǔ)，在具體建設(shè)上，還應(yīng)不斷完善以下幾個方面：

第一，委派國企監(jiān)事會和財務(wù)總監(jiān)。

第二，推動和完善單位內(nèi)部控制制度建設(shè)。

第三，制定國有資本預(yù)算考核評價制度。

國有企業(yè)的監(jiān)管工作任重而道遠，國有企業(yè)的財務(wù)監(jiān)管是一個不斷探索，不斷深化的過程，需要各級國有企業(yè)監(jiān)管機構(gòu)在實踐中共同研究，探索成功經(jīng)驗和內(nèi)在規(guī)律。并為國有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，查找薄弱環(huán)節(jié)，強化監(jiān)管力度，堵塞漏洞，提升科學(xué)管理水平。□

（編輯/穆楊）