曾 天，陳擷藝

(重慶工商大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院，重慶 400067)

一、企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)體系的發(fā)展現(xiàn)狀

(一)國(guó)外關(guān)于環(huán)境業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系的研究成果

1998年聯(lián)合國(guó)貿(mào)易與發(fā)展會(huì)議在一份報(bào)告中提出了一套環(huán)境業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)，從8個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)。2000年又發(fā)布了《企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī)與財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)的結(jié)合》，提出了建立反映排放量的環(huán)境業(yè)績(jī)指標(biāo)和反映財(cái)務(wù)影響的環(huán)境業(yè)績(jī)指標(biāo)體系。值得一提的是美國(guó)的Bennet和James，他們?cè)O(shè)計(jì)出以ISO14031的分類指標(biāo)為基礎(chǔ)的環(huán)境業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。該體系把環(huán)境業(yè)績(jī)貫穿到供應(yīng)商和顧客，并把環(huán)境業(yè)績(jī)與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)相結(jié)合，擴(kuò)大了考核指標(biāo)的范圍，克服了ISO14031的不足，體現(xiàn)了綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的思想，為企業(yè)將環(huán)境業(yè)績(jī)與教育業(yè)績(jī)聯(lián)系起來(lái)及促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供了參考，但并沒(méi)有將企業(yè)環(huán)境指標(biāo)與原有財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)結(jié)合，利用原有財(cái)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)資源形成全新的以實(shí)物量和價(jià)值量表示的企業(yè)環(huán)境績(jī)效考評(píng)指標(biāo)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的集成管理［1－3］。

(二)國(guó)內(nèi)關(guān)于環(huán)境業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系的研究成果

中國(guó)國(guó)內(nèi)對(duì)企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系的研究還處于探索階段，在指標(biāo)的設(shè)置、權(quán)數(shù)的規(guī)定、合成方法等方面都沒(méi)有達(dá)成共識(shí)，至今代表性的指標(biāo)體系有:企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī)綜合評(píng)價(jià)模型、生態(tài)效率指標(biāo)和在復(fù)雜型環(huán)境業(yè)績(jī)指標(biāo)計(jì)算中引入增加值。

1999年6月由財(cái)政部、國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、人事部、國(guó)家計(jì)委聯(lián)合發(fā)布了《國(guó)有資本金績(jī)效評(píng)價(jià)規(guī)則》，頒布國(guó)有資本金績(jī)效評(píng)價(jià)體系。該評(píng)價(jià)體系以資產(chǎn)收益率為核心指標(biāo)，采用3層次(32項(xiàng))指標(biāo)體系和多因素分析方法，以統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值為對(duì)比基礎(chǔ)，定量分析和定性分析相結(jié)合，評(píng)價(jià)各環(huán)節(jié)操作已實(shí)現(xiàn)電算化。但總體來(lái)看，此體系僅是以環(huán)境效益為主并結(jié)合反映社會(huì)效益的指標(biāo)，卻沒(méi)有反映環(huán)境效益與經(jīng)濟(jì)效益的相互作用，沒(méi)有反映環(huán)境責(zé)任可能對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響，以及將企業(yè)的環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)用于企業(yè)資本運(yùn)作、發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)會(huì)產(chǎn)生的效果。為此，需要對(duì)現(xiàn)有企業(yè)績(jī)效指標(biāo)評(píng)價(jià)體系進(jìn)行補(bǔ)充與完善。

二、企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)體系的建立和分析

(一)企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)體系的建立

根據(jù)現(xiàn)有環(huán)境會(huì)計(jì)的理論，建立企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)體系，即在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系之上，增加反映環(huán)境因素的指標(biāo)，并將二者聯(lián)系起來(lái)，構(gòu)建出一套財(cái)務(wù)與環(huán)境指標(biāo)相結(jié)合的綜合評(píng)價(jià)模型。現(xiàn)有研究情況表明，企業(yè)環(huán)境績(jī)效指標(biāo)可按指標(biāo)性質(zhì)劃分為定量指標(biāo)和定性指標(biāo)，權(quán)重分別為80%和20%。但是，該模型存在兩個(gè)缺陷:一是僅劃分為定量和定性指標(biāo)無(wú)法反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中存在的問(wèn)題及階段;二是權(quán)重的設(shè)置缺乏數(shù)學(xué)模型支持。考慮到以上問(wèn)題，聯(lián)系企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，重新設(shè)置和劃分了企業(yè)環(huán)境績(jī)效指標(biāo)。

第一，從資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用和所有者權(quán)益五大基本會(huì)計(jì)要素的角度入手，選擇邊際效用最大和最能體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的財(cái)務(wù)指標(biāo)與環(huán)境指標(biāo)，構(gòu)建全新的企業(yè)環(huán)境績(jī)效指標(biāo)。

第二，按指標(biāo)性質(zhì)將其橫向劃分為基本指標(biāo)(定量指標(biāo))和補(bǔ)充指標(biāo)(定性指標(biāo))兩大類。按企業(yè)業(yè)務(wù)流程的順序?qū)⒅笜?biāo)縱向劃分為事前指標(biāo)、事中指標(biāo)和事后指標(biāo)三大類。具體而言，將企業(yè)的環(huán)境指標(biāo)與財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合，形成全新的以實(shí)物量和價(jià)值量表示的環(huán)境績(jī)效指標(biāo)，并參照企業(yè)業(yè)務(wù)鏈的事前、事中、事后三大環(huán)節(jié)進(jìn)行集成管理。見(jiàn)表1。

表1 企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)分類

第三，以層次分析法為運(yùn)算模型，計(jì)算事前指標(biāo)、事中指標(biāo)和事后指標(biāo)的權(quán)重。

1)形成判斷矩陣

為減小主觀因素的影響，首先將隸屬于同一指標(biāo)的各指標(biāo)之間的相對(duì)重要性進(jìn)行比較，形成判斷矩陣。一般地，隸屬于指標(biāo)Ai的指標(biāo)Bj(j=1，2，…，m)，其判斷矩陣為一m維方陣，如表2所示。表中bij表示在隸屬于Ai的諸指標(biāo)中，指標(biāo)i與指標(biāo)j相比，對(duì)于指標(biāo)j的相對(duì)重要性程度，一般采用Saaty提出的1～9比率標(biāo)度法，如表3所示。

表2 判斷矩陣的一般形式

表3 判斷矩陣標(biāo)度及其含義

2)排序計(jì)算

排序計(jì)算方法有冪法、和積法和方根法等，本研究采用方根法。

a.計(jì)算判斷矩陣每一行的乘積M:

b.計(jì)算Mi的n次方根ˉW:

c.將方根向量歸一化:

得排序權(quán)向量 W=(W1，W2，…，Wn)。

d.計(jì)算判斷矩陣最大特征值λmax

式中:(AW)i為向量AW的第i個(gè)元素。

3)一致性檢驗(yàn)

為保證得到的權(quán)重的合理性，通常要對(duì)每一個(gè)判斷矩陣進(jìn)行一致性檢驗(yàn)，以觀察其是否具有滿意的一致性。否則，應(yīng)修改判斷矩陣，直到滿足一致性要求為止。計(jì)算公式如下:

式中:RI為平均隨機(jī)一致性指標(biāo)。

對(duì)企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的遞階層次結(jié)構(gòu)，其判斷矩陣如下:

A B1 B2 B3指標(biāo)B1 1 9/4 9/4 B2 4/9 1 1 B3 4/9 1 1 max CI=0 RI=0.58 CR=0

4)合成權(quán)重的計(jì)算

合成權(quán)重的計(jì)算要自上而下，將單一準(zhǔn)則的權(quán)重進(jìn)行合成，并逐層進(jìn)行，直至計(jì)算出最底層中各元素的權(quán)重和總的一致性檢驗(yàn)，即:

式中:W(k)為第k層上nk個(gè)元素對(duì)于總目標(biāo)的合成排序權(quán)重向量;p(k)為第k層上nk個(gè)元素對(duì)k－1層上所有元素為準(zhǔn)則的排序權(quán)重向量;W(k－1)為第k－1層上nk－1個(gè)元素對(duì)于總目標(biāo)的合成排序權(quán)重向量。

根據(jù)判斷矩陣的計(jì)算結(jié)果，可以得到評(píng)判模型的合成權(quán)重為:

即事中指標(biāo)、事前指標(biāo)和事后指標(biāo)的權(quán)重分別為53% 、23.5% 、23.5% 。

第四，將企業(yè)環(huán)境績(jī)效情況以量化數(shù)據(jù)的方式體現(xiàn)。以一致性和有效性為前提，采用專家意見(jiàn)打分法(100分制)對(duì)各類別指標(biāo)進(jìn)行考評(píng)。得出事前、事中和事后三大類指標(biāo)的分?jǐn)?shù)后，分別乘以層次分析法運(yùn)算出的權(quán)重，最后得到企業(yè)環(huán)境績(jī)效綜合得分。即:

企業(yè)環(huán)境績(jī)效綜合得分=事前指標(biāo)評(píng)價(jià)得分×23.5%+事中指標(biāo)評(píng)價(jià)得分×53%+事后指標(biāo)評(píng)價(jià)得分×23.5%

如表4所示。

從以上分析不難看出，當(dāng)企業(yè)的環(huán)境績(jī)效得分低于60分時(shí)，說(shuō)明企業(yè)存在著環(huán)境違法行為，或造成過(guò)較大環(huán)境事故。對(duì)該類企業(yè)，經(jīng)營(yíng)者和所有者不得不重新思考企業(yè)環(huán)境責(zé)任的意義和影響。為此有必要進(jìn)一步分析:當(dāng)企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)作用于公司發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)，會(huì)產(chǎn)生何等影響。

表4 企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)

三、企業(yè)環(huán)境績(jī)效體系的具體應(yīng)用

當(dāng)企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)披露后，勢(shì)必會(huì)向投資者、政府部門等發(fā)出不同信號(hào)，從而使企業(yè)的投融資等行為受到影響，并進(jìn)一步作用于企業(yè)的償債能力、營(yíng)運(yùn)能力和盈利能力。鑒于企業(yè)環(huán)境績(jī)效在應(yīng)用時(shí)產(chǎn)生的巨大邊際效應(yīng)，企業(yè)環(huán)境績(jī)效的好壞應(yīng)與企業(yè)資本的運(yùn)作效率高低成正相關(guān)。即在一定范圍內(nèi)，企業(yè)環(huán)境績(jī)效越高，評(píng)價(jià)越好，其資本運(yùn)營(yíng)越高效［4］。

因此，為體現(xiàn)這種潛在的關(guān)聯(lián)性，參考國(guó)內(nèi)外環(huán)境責(zé)任法的規(guī)定，重點(diǎn)挖掘了企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)在企業(yè)金融、投資和保險(xiǎn)3個(gè)領(lǐng)域產(chǎn)生的影響，構(gòu)建出一套新的企業(yè)環(huán)境績(jī)效應(yīng)用論。如表5所示。

表5 企業(yè)環(huán)境績(jī)效應(yīng)用體系

從表5不難看出，企業(yè)環(huán)境績(jī)效降低，銀行等金融信貸機(jī)構(gòu)對(duì)其信任度也會(huì)隨之降低，從而直接導(dǎo)致企業(yè)融資受阻。另外，外部投資者也會(huì)因企業(yè)環(huán)境績(jī)效惡化而持觀望甚至放棄的態(tài)度，從長(zhǎng)期來(lái)講，這終將阻礙企業(yè)的資本運(yùn)作。最后，環(huán)境行為惡劣的企業(yè)，會(huì)面臨高額的保險(xiǎn)成本，或甚至無(wú)法獲保，這必將大大增加企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)［5］。

［1］李永臣.企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)研究［M］.北京:中國(guó)人民大學(xué)出版社，2005.

［2］百度文庫(kù).標(biāo)準(zhǔn)普爾銀行貸款評(píng)級(jí)［EB/OL］.［2011-09-10］.http://wenku.baidu.com/view/bad0182ced630b1c-59eeb539.html.

［3］ERH，Hardy Ivamy.General Principles of Insurance Law(5th edition)［M］.London:Butterworth，1986.

［4］袁廣達(dá)，孫薇.環(huán)境財(cái)務(wù)績(jī)效與環(huán)境管理績(jī)效評(píng)價(jià)研究［J］.環(huán)境保護(hù)，2008(18):12.

［5］陳汎.企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)在中國(guó)的實(shí)踐［J］.中國(guó)ISO14000 認(rèn)證，2008(2):9.