曾子越

個(gè)稅免征額的調(diào)整并非個(gè)稅改革的實(shí)質(zhì)，大多學(xué)者提醒不要過度聚焦免征額而忽略個(gè)稅改革的深層次問題。探索個(gè)稅改革，要回到個(gè)稅的存在意義上來。個(gè)稅除了籌集財(cái)政收入，還被賦予另一個(gè)重要功能，即調(diào)節(jié)收入分配。

經(jīng)過兩年多的等待?！秱€(gè)人所得稅法修正案草案》終在4月22日提交十一屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十次會(huì)議初審。但草案初審取消了表決，據(jù)稱可能是因個(gè)稅起征點(diǎn)仍存爭(zhēng)議。目前草案公開向社會(huì)征求意見，最快有望進(jìn)人6月底的二審。

爭(zhēng)議已久的起征點(diǎn)(正確表述應(yīng)為“工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)”，本文簡(jiǎn)述為“免征額”)有了個(gè)初步的結(jié)果，從每月2000元上調(diào)至每月3000元，同時(shí)級(jí)次級(jí)距有所調(diào)整。但不少公眾仍糾結(jié)于起征點(diǎn)未達(dá)到5000元甚至更高的理想水平。起征點(diǎn)是否如此重要?

單談免征額沒有意義

現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》實(shí)施以來，起征點(diǎn)已兩次調(diào)整：2006年1月1日起，由每月800元提到每月1600元；2008年3月1日起，由每月1600元提到每月2000元。

這次的草案對(duì)工薪所得征稅的調(diào)整主要有兩項(xiàng)內(nèi)容，一是提高免征額，二是調(diào)整級(jí)次級(jí)距，從9級(jí)修改為7級(jí)，取消15％和40％兩檔稅率，擴(kuò)大5％和10％兩個(gè)低檔稅率的適用范圍。據(jù)計(jì)算，月入1.9萬成增減臨界點(diǎn)，月入4500元個(gè)稅減七成，月入7500元至1.2萬元群體受益最大。

“免稅額調(diào)整依據(jù)的是城鎮(zhèn)居民人均消費(fèi)性支出，就全國(guó)而言，這次免稅額提到3000元是較合理的，但未體現(xiàn)地區(qū)差異，比如廣州，可能就要超過4000元?！敝猩酱髮W(xué)稅收與理財(cái)研究中心主任、新華學(xué)院常務(wù)副院長(zhǎng)楊衛(wèi)華教授說，“提高免征對(duì)低收入者沒有好處，但對(duì)中等收入者有好處，有利于擴(kuò)大中產(chǎn)階層。”

關(guān)于調(diào)整個(gè)人所得稅對(duì)財(cái)政收入的影響，財(cái)政部部長(zhǎng)謝旭人表示，經(jīng)測(cè)算，合計(jì)全年約減少財(cái)政收入1200億元。

“這次調(diào)整的大方向是對(duì)的，降低低端的稅負(fù)，增加高端的稅負(fù)?！必?cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長(zhǎng)賈康說，如果按公眾期望的免征額達(dá)到5000元，“繳納比例就下降到3％，太極端了?！?/p>

在物價(jià)攀升的背景下，城市中產(chǎn)階層成為呼吁提高免征額的主力?？v然群聲喧嘩，爭(zhēng)議不斷，但不可忽略的一點(diǎn)是，目前個(gè)稅納稅人口僅占稅基人口的28％，換個(gè)說法，即78％的工薪階層與這次個(gè)稅改革沒有關(guān)系。草案若獲通過，納稅人口占稅基人口將降為12％。

經(jīng)濟(jì)學(xué)家華生指出，起征點(diǎn)調(diào)整只涉及28％的個(gè)稅繳納者，并不能調(diào)節(jié)收入分配，反而可能造成收入差距繼續(xù)擴(kuò)大。在免稅額與平均GDP持平的情況下，個(gè)稅起征點(diǎn)越高，對(duì)較低收入者變得沒有意義，反而對(duì)富人有利。

“單純的提高免征額沒有什么意義，憲政國(guó)家的個(gè)稅，免征額都非常低，差不多人人都要交個(gè)稅?！眰髦猩鐣?huì)經(jīng)濟(jì)研究所研究員黃凱平說，“如果不改革中國(guó)的間接稅，我認(rèn)為應(yīng)該提高免征額，越高越好。但這與中國(guó)整體稅改方向不符。”

賈康在微博中指出，個(gè)稅免征額的上調(diào)，一定要和稅率級(jí)次級(jí)距的變動(dòng)合在一起來考慮其政策效應(yīng)。單談免征額會(huì)陷入認(rèn)識(shí)誤區(qū)。

個(gè)稅免征額的調(diào)整并非個(gè)稅改革的實(shí)質(zhì)，大多學(xué)者提醒不要過度聚焦免征額而忽略個(gè)稅改革的深層次問題。探索個(gè)稅改革，要回到個(gè)稅的存在意義上來。個(gè)稅除了籌集財(cái)政收入，還被賦予另一個(gè)重要功能，即調(diào)節(jié)收入分配。

簡(jiǎn)單的加減法已效果不彰

“目前通過個(gè)稅調(diào)節(jié)個(gè)人收入，調(diào)得還不到位?！睏钚l(wèi)華說。中國(guó)實(shí)行工資薪金所得9級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率從5％到45％，“9級(jí)累進(jìn)對(duì)高收入累進(jìn)慢，對(duì)低收入累進(jìn)快，實(shí)際上對(duì)高收入者有利，對(duì)低收入者不利”。

草案將級(jí)次調(diào)整為7級(jí)，稅務(wù)學(xué)者普遍認(rèn)為仍然較多。楊衛(wèi)華認(rèn)為，5級(jí)較為合適，級(jí)距也可做相應(yīng)調(diào)整：第一級(jí)，月應(yīng)納稅所得額由現(xiàn)行不超過500元擴(kuò)大到不超過3000元，對(duì)應(yīng)5％稅率；第二級(jí)，為3000元至1萬元，對(duì)應(yīng)10％稅率；第三級(jí)，為1萬至2萬，對(duì)應(yīng)20％稅率；第四級(jí)，為2萬至4萬，對(duì)應(yīng)30％稅率；第五級(jí)，4萬以上，對(duì)應(yīng)40％稅率?！罢{(diào)整的目的，是減少低收入者的累進(jìn)級(jí)次，降低整體稅率。”

高收入者多繳稅，中低收入者少繳稅或不繳稅，是個(gè)稅超額累進(jìn)稅率的制度設(shè)計(jì)初衷。此次草案也繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度，將現(xiàn)行適用40％稅率的應(yīng)納稅所得額，并入45％稅率。但有人擔(dān)憂中國(guó)這種劫富濟(jì)貧式的改革。除了損害經(jīng)濟(jì)效率，還很可能“劫”不了富。

中國(guó)個(gè)稅最高邊際稅率為45％，相比其他國(guó)家已經(jīng)很高，比如美國(guó)為35％、日本為40％、新加坡為20％、德國(guó)為45％。有人測(cè)算，中國(guó)收入達(dá)到適用30％以上稅率水平的人很少。有的地方專門做過調(diào)查，在本地按照45％的稅率所征收的稅金是零，從來沒征到過。

此外，富人“合法”避稅的辦法五花八門，“非法”逃稅的辦法更是數(shù)不勝數(shù)。從工資薪金所得稅的征管方式來看，我國(guó)實(shí)行源泉扣繳，也就是單位代扣代繳，但真正的富人并不靠工資薪金過日子，目前的征管之手仍難以探到隱性收入和灰色收入。

“中國(guó)的稅務(wù)部門分不清誰是窮人，誰是富人?！秉S凱平說，“在美國(guó)，你可能對(duì)自己的收入搞不清楚，但稅務(wù)部門一定是清清楚楚的，你有幾個(gè)賬號(hào)，有多少筆進(jìn)賬，哪些是收入，哪些是借款都有記錄。中國(guó)目前還沒有這樣一個(gè)征管體系。富人的很多收入都很隱秘，都搞灰色收入，怎么征稅呢?”

由此，拿企業(yè)工資的中產(chǎn)階層在“萬稅”的包圍下，繼續(xù)成為個(gè)稅的主要負(fù)擔(dān)者。據(jù)2009年數(shù)據(jù)，在現(xiàn)行中國(guó)個(gè)稅收入中，工薪階層貢獻(xiàn)了63％，而包括大量高收入人群的“其他征稅項(xiàng)目”貢獻(xiàn)率僅11％。國(guó)稅總局提供的數(shù)據(jù)顯示，高收入者貢獻(xiàn)的個(gè)稅收入只占個(gè)稅總收入的35％。

客觀而言，對(duì)拿工資的高收入者繼續(xù)上調(diào)稅率的空間已經(jīng)不大，大幅調(diào)高免征額，收窄稅基，也不符合“寬稅基、低稅率”的改革方向。

中國(guó)現(xiàn)行個(gè)稅方案是1994年制定的，當(dāng)年征個(gè)稅的出發(fā)點(diǎn)就是向富人征稅，當(dāng)時(shí)個(gè)稅在國(guó)家總稅收中占1％都不到。2010年增加到6.3％，個(gè)人所得稅收入為4837億元，為第四大稅種?，F(xiàn)在不大可能逆向而行，重新回到“富人稅”。

個(gè)稅體制改革已很難繼續(xù)做簡(jiǎn)單的加減法，只能邁進(jìn)實(shí)質(zhì)的綜合改革，實(shí)行以家庭為單位的綜合申報(bào)。

稅收是個(gè)技術(shù)活

中國(guó)目前的個(gè)稅實(shí)行分類計(jì)征模式，但這種稅制只對(duì)工薪勞動(dòng)報(bào)酬高速累進(jìn)，而不對(duì)其他收入綜合納稅，難以真實(shí)反映納稅人的納稅能力。

楊衛(wèi)華舉例說，假如一個(gè)人，收入3600元，全部來自工資，要繳納個(gè)稅，另一個(gè)人也收入3600元，2000元來自工資，800元來自稿費(fèi)，800元來自勞務(wù)報(bào)酬，卻不用繳納個(gè)稅。

賈康認(rèn)為，分類計(jì)征更為極端的情況是造成個(gè)人所得稅的逆調(diào)節(jié)，最典型的是：

個(gè)人所得稅制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)本應(yīng)是高收入者多納稅，現(xiàn)在卻只是高薪酬所得者多納稅，這意味著將高薪酬者和高收入者混同了。

相對(duì)分類計(jì)征，綜合計(jì)征將全部所得看作一個(gè)整體，按照統(tǒng)一扣除額、統(tǒng)一稅率進(jìn)行計(jì)征，更能體現(xiàn)公平原則。

早在2003年，中央文件中已明確個(gè)人所得稅“綜合與分類相結(jié)合”的改革方向，但改革遲遲沒有起步，主要原因被歸為征管條件不具備。

賈康與梁季曾合作撰寫的《我國(guó)個(gè)人所得稅改革問題研究》一文，對(duì)綜合計(jì)征的技術(shù)條件進(jìn)行分析，認(rèn)為盡管征管水平不能完全達(dá)到理想要求，但畢竟已經(jīng)有了一個(gè)初步的基礎(chǔ)，經(jīng)過認(rèn)真準(zhǔn)備，是可以支撐個(gè)稅改革的。

“可以先對(duì)勞動(dòng)所得進(jìn)行綜合征收，資本所得和偶然所得等暫放一邊?！睏钚l(wèi)華建議，“同時(shí)要以家庭為單位來征收?！?/p>

以家庭為單位申報(bào)和返還，亦經(jīng)過了多年的討論，同樣被技術(shù)門檻攔在改革之外?！安僮魃嫌须y度，但并非沒有辦法。比如可對(duì)勞動(dòng)者扣除1200元，贍養(yǎng)人口扣除800元。這樣，同樣的四口之家，1個(gè)人養(yǎng)3個(gè)人的家庭就比4個(gè)人都勞動(dòng)的家庭可以少繳。有人擔(dān)心跨地區(qū)的家庭申報(bào)問題，這可以要求納稅人自己提供相關(guān)材料申請(qǐng)減免，以后逐步實(shí)行全國(guó)聯(lián)網(wǎng)”。

加入家庭撫養(yǎng)系數(shù)，實(shí)行綜合計(jì)征，才能真正算出稅負(fù)的輕重及合理與否。在這個(gè)基礎(chǔ)上，才能更好地進(jìn)行收入分配調(diào)節(jié)。

英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家哥爾柏說過，稅收是個(gè)技術(shù)活兒，就是拔最多的鵝毛，聽最少的鵝叫。個(gè)稅也應(yīng)遵循科學(xué)的稅制設(shè)計(jì)，該減的減到關(guān)鍵處，該征的征到對(duì)的人身上，使個(gè)稅征收更公平和更有效。

個(gè)稅除了調(diào)節(jié)收入分配差距，還兼顧培養(yǎng)納稅意識(shí)和促進(jìn)中產(chǎn)階級(jí)形成的功能?！昂芏鄧?guó)家都以直接稅為主，人人都有稅痛，就會(huì)有公民意識(shí)，政府也不敢隨意加稅，不敢隨意開支?！秉S凱平說。美國(guó)的個(gè)稅是各稅之首，占總稅收的49.77％，日本占比為30.56％，韓國(guó)為20.95％，相比之下，中國(guó)僅為6.3％。因此，個(gè)稅被認(rèn)為是中國(guó)最不應(yīng)該削減的稅種。

黃凱平認(rèn)為，中國(guó)的稅改方向是擴(kuò)大直接稅，降低間接稅。中國(guó)稅改的空間在增值稅、營(yíng)業(yè)稅和物業(yè)稅，而非個(gè)稅。

個(gè)稅修正案草案的調(diào)整切實(shí)給中低收入階層減負(fù)，但個(gè)稅收入總體削減與改革的大方向卻是背道而馳的。個(gè)稅改革的大方向與小方向如何協(xié)調(diào)，最終還是要回到中國(guó)整體稅制改革之中。