戴蓉

摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的建立健全，企業(yè)在依法納稅的前提下，為能動地利用稅收杠桿謀取最大限度的經(jīng)濟(jì)利益，就需要做好稅收籌劃。本文就稅收籌劃的概念、特點(diǎn)以及在稅務(wù)代理中的實(shí)際應(yīng)用等方面進(jìn)行詳細(xì)闡述。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)代理；稅收籌劃；方法

一、稅收籌劃、稅務(wù)代理的涵義

企業(yè)稅收籌劃是指企業(yè)通過其投資活動、融資活動和日常經(jīng)營活動等涉稅財(cái)務(wù)事項(xiàng)，在現(xiàn)行稅法等有關(guān)法律環(huán)境下，采用稅務(wù)籌劃的技術(shù)和方法進(jìn)行的、有利于實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)目標(biāo)的稅收籌劃活動。稅收籌劃有狹義和廣義之分。狹義的稅收籌劃僅指節(jié)稅，廣義的稅收籌劃不僅包括節(jié)稅，還包括避稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。

所謂稅務(wù)代理是指稅務(wù)代理人在國家稅法規(guī)定的代理范圍內(nèi)，接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理稅務(wù)事宜的各項(xiàng)行為的總稱。稅務(wù)代理屬民事代理中委托代理的一種。稅務(wù)代理人必須經(jīng)過委托人的委托和授權(quán)才能以委托人（即被代理人）的名義進(jìn)行有關(guān)稅務(wù)事宜的代理。

二、稅務(wù)代理中開展稅收籌劃的意義

1、納稅籌劃有助于實(shí)現(xiàn)納稅人經(jīng)濟(jì)利益最大化的企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。稅收是國家運(yùn)用法律手段進(jìn)行的一種強(qiáng)制性征收行為，是對社會生產(chǎn)過程中利益的再分配過程，它和納稅人要實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)利益最大化的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)是相反的，是減少納稅人經(jīng)濟(jì)利益的一種行為，是對納稅人自身已獲經(jīng)濟(jì)利益的一種削弱。納稅籌劃的目的就是在熟知相關(guān)法律的基礎(chǔ)上，有意識地進(jìn)行納稅行為的籌劃，降低納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，減少納稅人的經(jīng)營成本和費(fèi)用，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

2、稅收籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理和會計(jì)管理水平。在稅務(wù)代理中開展稅收籌劃，可促使企業(yè)精打細(xì)算，減少不必要的浪費(fèi)，增強(qiáng)預(yù)測、決策能力，從而提高經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營管理水平。為了進(jìn)行稅收籌劃，就需要建立健全財(cái)務(wù)會計(jì)制度，規(guī)范財(cái)會管理，建立一支熟知稅法的高素質(zhì)的財(cái)會人員，從而不斷提高企業(yè)會計(jì)管理水平。

3、稅收籌劃有助于優(yōu)化國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置。企業(yè)根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別，根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠鼓勵政策，進(jìn)行稅收籌劃，盡管主觀上是為了減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的作用下，逐步走上了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路，體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策，有助于優(yōu)化國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置。

4、納稅籌劃有助于推進(jìn)我國稅收法制化的進(jìn)程。稅收的法制化是依法治國的重要內(nèi)容，是發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)的客觀需要。納稅人從自身經(jīng)濟(jì)利益最大化的目標(biāo)出發(fā)，在充分研究現(xiàn)有法律體系的前提下，自覺運(yùn)用法律工具，實(shí)現(xiàn)納稅成本的合理節(jié)約。

三、稅務(wù)代理中稅收籌劃的可行性分析

企業(yè)出于對經(jīng)濟(jì)利益的追求，聘請專業(yè)的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)、注冊稅務(wù)師對投資、經(jīng)營和理財(cái)?shù)确矫孢M(jìn)行稅收籌劃是完全必要的，但稅收籌劃的實(shí)施必須有一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和相應(yīng)的配套措施作為前提。在稅務(wù)代理中企業(yè)實(shí)施稅收籌劃具有可行性，這主要表現(xiàn)在：

1、稅收是政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿。稅收的法律、法規(guī)和政策往往是針對不同部門、不同行業(yè)、不同企業(yè)和不同產(chǎn)品，實(shí)行區(qū)別對待的，對需要在稅收上鼓勵的，往往少征稅或不征稅，對需要限制的，往往多征稅。因而企業(yè)如何納稅，往往存在多個可選擇的方案。

2、稅收制度存在的彈性空間，為納稅籌劃提供了多種可能性。在經(jīng)濟(jì)實(shí)踐中，納稅人的經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)營方式是多種多樣的，國家稅收制度要面對各種各樣的納稅人，就要既相對固定還應(yīng)富有彈性，這種制度彈性的存在也給納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了眾多機(jī)會。

3、會計(jì)方法存在的多樣性選擇，為納稅籌劃提供了重要技術(shù)手段。納稅籌劃的途徑有多種，其中與會計(jì)處理方法的選擇相關(guān)的納稅籌劃主要是縮小稅基和延期納稅。

四、稅務(wù)代理中稅收籌劃的方法

由于企業(yè)的類型及經(jīng)營范圍不同，稅法與之相對應(yīng)的稅收政策亦有所不同，因此不同企業(yè)所運(yùn)用的合理避稅措施也理應(yīng)有所不同，可采取的方法例舉說明如下：

1、企業(yè)類型選擇法。投資企業(yè)類型選擇法是指投資者依據(jù)稅法對不同類型企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過對企業(yè)類型的選擇，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的的方法。如投資創(chuàng)建高新技術(shù)企業(yè)可享受國家15%的稅收優(yōu)惠政策。

2、投資方式選擇法。企業(yè)在規(guī)模擴(kuò)大時，采用較佳的方式創(chuàng)立新企業(yè)可減輕企業(yè)稅負(fù)，增加企業(yè)現(xiàn)金流量，提升企業(yè)的資金實(shí)力。如中外合資企業(yè)的中外股東在2008 年1 月1 日新所得稅法實(shí)施后，稅后利潤能投資的優(yōu)惠政策被取消，那么用現(xiàn)有企業(yè)投資創(chuàng)建子公司的方式就會取代前者達(dá)到合理避稅的目的。因創(chuàng)建子公司時，企業(yè)的投資通過“長期股權(quán)投資”科目核算，不用交納個人所得稅。反之，若企業(yè)繼續(xù)用稅后分得的紅利投資，那么合資企業(yè)的中方倘若是自然人股東，在繳納25%的所得稅后還需繳納20%的個人所得稅稅款，高額的稅負(fù)對新企業(yè)資金運(yùn)作、自我積累、發(fā)展壯大，無疑會造成不良的影響。

3、成本費(fèi)用避稅法。成本費(fèi)用避稅法是通過對企業(yè)成本費(fèi)用項(xiàng)目的組合與核算，使其達(dá)到一個最佳值，以實(shí)現(xiàn)少納稅或不納稅的避稅。采用成本費(fèi)用避稅法的前提，是在政府稅法、財(cái)務(wù)會計(jì)制度及財(cái)務(wù)規(guī)定的范圍內(nèi)，運(yùn)用成本費(fèi)用值的最佳組合來實(shí)現(xiàn)最大限度地抵銷利潤，擴(kuò)大成本計(jì)算。如充分享受以研發(fā)費(fèi)加扣50% 的稅收優(yōu)惠政策，清晰劃分研發(fā)部門與生產(chǎn)部門的費(fèi)用等。企業(yè)可利用材料計(jì)算避稅法、折舊計(jì)算避稅法、費(fèi)用分?jǐn)偙芏惙ǖ确椒▉碓黾颖酒诘馁M(fèi)用、成本，從而減少應(yīng)納稅所得額以達(dá)到避稅的目的。

五、稅務(wù)代理中稅收籌劃應(yīng)注意事項(xiàng)

1、稅收籌劃必須在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行。所有稅收籌劃的項(xiàng)目都必須符合稅法規(guī)定，符合政府政策導(dǎo)向。

2、企業(yè)稅收籌劃必須遵守稅法的時效性。稅法是相對穩(wěn)定的，但也經(jīng)常性地做一些微調(diào)，出臺一些補(bǔ)充規(guī)定。自稅種改革后，國家稅法的微調(diào)一直在進(jìn)行之中，每年都有變化。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃就要時時注意稅法的變化，掌握稅法的新規(guī)定、新政策。如果不及時掌握新規(guī)定、新政策，稅收籌劃就可能演變成偷逃稅。

3、注意成本效益原則。任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，企業(yè)在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會收益。一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低，往往會導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降。

4、稅收代理人員必須精通國內(nèi)、國際稅法規(guī)定，具備相當(dāng)?shù)臅?jì)、投資、理財(cái)?shù)确矫娴膶I(yè)知識。

六、規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)舉措

1、樹立正確的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識。注冊稅務(wù)師必須幫助企業(yè)樹立正確的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識，在依法納稅的前提下開展稅收籌劃由前所述,稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在具有必然性,所以無論是從事稅收籌劃的專業(yè)人員還是接受籌劃的納稅人,都應(yīng)當(dāng)正視風(fēng)險(xiǎn)的存在,給予足夠的重視。

2、指導(dǎo)企業(yè)建立籌劃風(fēng)險(xiǎn)體系。企業(yè)應(yīng)采用系統(tǒng)化、規(guī)范化與科學(xué)化的管理方法建立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理體系，關(guān)注公司面臨的所有關(guān)鍵性風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇，對風(fēng)險(xiǎn)較大的方案反復(fù)論證，綜合考慮各種涉稅因素后慎重選擇實(shí)施方案，在方案實(shí)施過程中建立相關(guān)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，對其進(jìn)行全程化監(jiān)控，密切關(guān)注相關(guān)稅收政策環(huán)境的變化，針對新情況及時調(diào)整或變化方案，切實(shí)提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力。

3、注重企業(yè)的整體利益。從根本上來說,稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個重要組成部分，因此，它的目標(biāo)必須服從企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)——實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，稅收利益服從企業(yè)的整體利益。

4、采用科學(xué)的稅收籌劃評估方法?？茖W(xué)的稅收籌劃方案是稅收籌劃成功的關(guān)鍵。因此，準(zhǔn)確計(jì)算稅收籌劃的預(yù)期報(bào)酬率和采用科學(xué)的方案評估方法顯得尤為重要。

稅收籌劃在我國是一項(xiàng)新興的事業(yè)，有利于推進(jìn)稅收法治和規(guī)范，是形勢發(fā)展的需要，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正確決策中不可缺少的組成部分。隨著稅收環(huán)境的日漸改善和納稅人依法納稅意識的不斷增強(qiáng)，發(fā)揮專業(yè)的稅務(wù)代理人員開展稅收籌劃的優(yōu)勢，必將為越來越多的企業(yè)所選擇，也必將有助于企業(yè)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。

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