張雪蘭

（山西大同大學(xué)計財處，山西 大同 037009）

關(guān)于應(yīng)收賬款的管理

張雪蘭

（山西大同大學(xué)計財處，山西 大同 037009）

隨著改革開放的發(fā)展和社會主義市場經(jīng)濟的建立，市場競爭越來越激烈，企業(yè)在相互競爭中，越來越注重促銷手段，賒銷成為企業(yè)擴大銷售，促進利潤增加的重要手段之一。但應(yīng)收賬款的拖欠也成為很多企業(yè)被拖垮的重要原因之一。本文從應(yīng)收賬款形成的原因出發(fā)，闡述了應(yīng)收賬款對企業(yè)的影響，并提出了加強應(yīng)收賬款管理的措施。

信用政策；壞賬損失；賬款管理

應(yīng)收賬款是企業(yè)流動資產(chǎn)的一個重要項目，是企業(yè)采用賒銷方式銷售商品或勞務(wù)而應(yīng)向顧客收取的款項，也是一項風(fēng)險較大的資產(chǎn)。隨著我國市場經(jīng)濟體制的逐步完善和企業(yè)的競爭日益激烈，商業(yè)信用被企業(yè)廣泛使用，企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額明顯增多，應(yīng)收賬款管理已成為流動資產(chǎn)管理中一個日漸重要的問題。因此，企業(yè)必須采取切實可行的措施，制定合理有效的管理方法，以保證應(yīng)收賬款的合理占用水平和收款安全，盡可能減少壞賬損失，降低經(jīng)營風(fēng)險。

一、應(yīng)收賬款形成的原因

（一）激烈的市場競爭 隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，業(yè)已形成的買方市場使企業(yè)間競爭加劇。企業(yè)出于競爭的需要，為了擴大產(chǎn)品銷售和市場占有率，賒銷成為企業(yè)擴大銷售的重要手段。采取賒銷的辦法，在提高量銷，提升市場占有率的同時，使應(yīng)收賬款的數(shù)量越來越大，還款期限越來越長，這樣就會引起應(yīng)收賬款回收困難、進而會造成企業(yè)資金短缺。

（二）企業(yè)缺乏風(fēng)險意識 企業(yè)為了占領(lǐng)市場，并沒有對應(yīng)收賬款債務(wù)人的具體情況做詳細全面的調(diào)查，在沒有對欠款風(fēng)險進行詳細評估的情況下，盲目地采用賒銷或簽單定期結(jié)算的方式去爭奪市場，擴大市場份額，于是產(chǎn)生了較高的賬面利潤，卻忽視了資金大量被客戶占用，不能及時收回的問題。

（三）不能正確認識應(yīng)收賬款的本質(zhì) 應(yīng)收賬款是債權(quán)人給予債務(wù)人的一項短期無息貸款，企業(yè)采取信用銷售就是對自己的經(jīng)濟利益作出了一定的犧牲，無償?shù)慕o予了債務(wù)人借款。如果企業(yè)應(yīng)收賬款長期被施欠，會影響企業(yè)的資金流，若最后轉(zhuǎn)換為壞賬，就會減少企業(yè)的利潤，給企業(yè)造成很大的損失。

（四）企業(yè)財務(wù)監(jiān)督乏力 財務(wù)受制于銷售的狀況影響了財務(wù)管理職能的發(fā)揮，對客戶提供何種信用政策，是否采用賒銷方式，一般都由銷售部門決定，財務(wù)部門幾乎無權(quán)參與；銷售部門通常更多的是從銷售業(yè)績的角度考慮，而不會從財務(wù)的角度考慮，這就造成了銷售與核算脫節(jié)，使一些企業(yè)的應(yīng)收賬款數(shù)額越來越大，賬齡越來越長，使企業(yè)對應(yīng)收賬款監(jiān)控乏力或失控。

二、應(yīng)收賬款對企業(yè)的影響

（一）高額的應(yīng)收賬款使企業(yè)的現(xiàn)金流入減少，容易引發(fā)財務(wù)危機 企業(yè)以賒銷的方式擴大銷售的同時也使應(yīng)收賬款數(shù)額不斷上升。主要是由于應(yīng)收賬款數(shù)額太大，現(xiàn)金流入減少，使很多企業(yè)在盈利狀況良好的情況下，而陷入財務(wù)危機。許多經(jīng)營狀況良好的企業(yè)甚至是一些上市公司經(jīng)常出現(xiàn)賬面有利潤、賬上無資金的情況，而且被高額的壞賬拖垮的企業(yè)也是不勝枚舉。

（二）造成賬面利潤虛假 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計準(zhǔn)則要求，只要商品銷售出去，無論是否收回資金，都已經(jīng)形成會計利潤。也就是說從賬面上看企業(yè)的利潤已形成，但實際上大部分的銷售收入都以應(yīng)收賬款的形式存在，資金并沒有進入企業(yè)，這些利潤都是虛有的。所以應(yīng)收賬款的存在，在一定程度上會夸大了企業(yè)的經(jīng)營成果。

（三）加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出 賒銷某種程度上能增加企業(yè)的賬面利潤，但現(xiàn)金并未真正流入企業(yè)，而企業(yè)必須向投資者分紅，繳納各種稅金，加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。還有應(yīng)收賬款的管理成本和收回成本都會造成企業(yè)更多的現(xiàn)金流出。

（四）降低企業(yè)信用，影響企業(yè)形象 應(yīng)收賬款數(shù)額太大，意味著企業(yè)大量流動資金被占用，如果到期債務(wù)方不能按時償還債務(wù)，會影響企業(yè)的資金鏈，導(dǎo)致企業(yè)不能及時進行其他的投資以及償還其他的債務(wù)，從而影響企業(yè)的信用等級。同時，企業(yè)的應(yīng)收賬款數(shù)額大，壞賬損失發(fā)生的幾率也會增加，存在大額的壞賬損失，說明企業(yè)管理存在問題，也會影響企業(yè)的形象。

三、加強應(yīng)收賬款管理的措施

（一）制定合理的信用政策 信用政策是應(yīng)收賬款管理中最重要的部分，包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件和收賬政策三個方面。

1.信用標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)同意向顧客提供商業(yè)信用而提出的基本要求，通常以預(yù)期的壞賬損失率作為判別標(biāo)準(zhǔn)。信用標(biāo)準(zhǔn)有較嚴的信用標(biāo)準(zhǔn)和較寬松的信用標(biāo)準(zhǔn)。如果企業(yè)采用較嚴的信用標(biāo)準(zhǔn)，只給予信譽好、壞賬損失率低的客戶賒銷，這樣就會降低壞賬損失的發(fā)生率，但同時也會影響企業(yè)的銷量。反之，如果企業(yè)采用較寬松的信用標(biāo)準(zhǔn)，在增加銷售量的同時，必然會增加企業(yè)壞賬損失。一般企業(yè)根據(jù)自己的特點選擇適當(dāng)?shù)男庞脴?biāo)準(zhǔn)，不能太嚴也不宜過于寬松。

2.信用條件是指企業(yè)要求客戶支付賒銷款項的條件，包括信用期限、折扣期限和現(xiàn)金折扣。信用期限是客戶的最長付款時間，折扣期限是客戶的可享受現(xiàn)金折扣的付款時間，現(xiàn)金折扣是客戶提前付款能享受的優(yōu)惠。企業(yè)的信用條件也有嚴格和寬松之分。企業(yè)給予客戶較寬松的信用條件在增加銷量的同時，會產(chǎn)生如壞賬損失、現(xiàn)金折扣、回收成本等應(yīng)收賬款的其他附件成本。給予客戶較嚴格的信用條件同樣會影響企業(yè)的銷量。因此，通常企業(yè)根據(jù)本行業(yè)的慣例本企業(yè)及賒銷企業(yè)的具體情況來制定適當(dāng)?shù)男庞脳l件。

3.收賬政策是指違反信用條件時，企業(yè)采取的收賬策略。如果企業(yè)應(yīng)收賬款不能按時收回，首先應(yīng)當(dāng)對現(xiàn)行的信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件等進行詳細分析，是否存在制定的不合理或沒有進行即時的修正。若信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件等不存在問題，需要對客戶的信用等級進行重新的調(diào)查評估。對于信用差的客戶應(yīng)該單獨備案，在以后的銷售往來中，盡量避免與其發(fā)生應(yīng)收賬款，同時加緊催收已發(fā)生欠款。如果催收不成功，就要通過法律手段解決。對于信用記錄一向良好的客戶，首先要去電發(fā)函提醒債務(wù)人應(yīng)收賬款已到期，如果在同一城市可派人到企業(yè)與其進行溝通，爭取在不影響企業(yè)之間業(yè)務(wù)的情況下，采取合理可行的措施，妥善地解決賬款拖欠的問題。企業(yè)制定的收賬政策既要在理論上可行也要有較強的可操作性，在我們回收應(yīng)收賬款時能起到指導(dǎo)的作用。

（二）對應(yīng)收賬款進行追蹤管理 為了使企業(yè)應(yīng)收賬款能足額按時收回，在應(yīng)收賬款發(fā)生之后，要對應(yīng)收賬款進行追蹤管理。追蹤時重點注意賒銷商品的銷售和變現(xiàn)方面。當(dāng)然，我們不可能對全部應(yīng)收賬款進行追蹤。通常主要以那些賒賬金額大或信用品質(zhì)較差的客戶的欠款作為重點追蹤對象。

1.銷售方面，根據(jù)已確定的信用政策，及時了解客戶的經(jīng)營狀況，并掌握資信程度變化，使賒銷商品銷售順利實現(xiàn)。

2.變現(xiàn)方面，利用各種收賬政策使客戶盡快支付貨款，及時通知客戶償還貨款，若企業(yè)在到期日不能收回貨款，要不斷地追蹤客戶的付款日期，使應(yīng)收賬款盡量不發(fā)生壞賬損失。

（三）建立合理的壞賬準(zhǔn)備制度 無論企業(yè)從多少角度來加強應(yīng)收賬款的管理，在這個商品市場中，只要有銷售存在，必然會發(fā)生壞賬損失。因此，企業(yè)必須對壞賬損失發(fā)生的可能性有提前的認識和準(zhǔn)備，這樣當(dāng)壞賬損失發(fā)生時，才能給企業(yè)帶來較小的影響。通常企業(yè)將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)入壞賬準(zhǔn)備，有兩個條件：第一，由于債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，仍不能收回的應(yīng)收款項；第二，債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，具有明顯特征表明無法收回的應(yīng)收賬款。作壞賬處理后，企業(yè)仍擁有繼續(xù)收款的權(quán)力，并不是債權(quán)方放棄了對債務(wù)方的索款權(quán)，企業(yè)在收賬成本可控的范圍內(nèi)，要繼續(xù)收款。

（四）加強內(nèi)部控制制度，建全企業(yè)應(yīng)收賬款的監(jiān)督管理機制

1.建立賒銷申報制度。企業(yè)要加強對應(yīng)收賬款的管理，必須建立健全賒銷申報制度，嚴格控制應(yīng)收賬款的發(fā)生。在銷售過程中，銷售部門應(yīng)嚴格根據(jù)申報審批的限額控制交易量，避免銷售人員盲目追求銷量而給企業(yè)帶來損失。

2.建立應(yīng)收賬款清收責(zé)任制。在回收應(yīng)收賬款時，企業(yè)必須明確責(zé)任，這樣才能保證應(yīng)收賬款及時足額的收回，而企業(yè)將這種清收責(zé)任以制度的形式明確下來，既可以限制不合理應(yīng)收賬款的產(chǎn)生，也可以更好的保證應(yīng)收賬款的按期收回。主要內(nèi)容應(yīng)包括：（1）明確劃分企業(yè)銷售部門與財務(wù)部門在應(yīng)收賬款管理中的職責(zé)。銷售部門對應(yīng)收賬款的安全、及時回收負有直接責(zé)任，應(yīng)收賬款形成的決策者和主要經(jīng)辦人員，就是回收應(yīng)收賬款的責(zé)任人。而財務(wù)部門應(yīng)提醒和監(jiān)督銷售部門及時回收應(yīng)收賬款并為其提供所需的財務(wù)信息（2）明確應(yīng)收賬款相關(guān)責(zé)任人的職權(quán)范圍，在企業(yè)的管理當(dāng)中，我們通常強調(diào)要劃分清楚責(zé)、權(quán)、利。應(yīng)收賬款直接責(zé)任人必須對應(yīng)收賬款的回收負責(zé)，企業(yè)要制定合理的懲獎措施來約束和激勵應(yīng)收賬款的責(zé)任人。對提早收回應(yīng)收賬款的責(zé)任人應(yīng)給予獎勵，而對沒能按期收回或者是導(dǎo)致壞賬發(fā)生的責(zé)任人應(yīng)適當(dāng)?shù)挠枰詰土P。這樣既可以限制不良應(yīng)收賬款的發(fā)生也可以加快應(yīng)收賬款的收回。

我國市場經(jīng)濟日趨成熟，應(yīng)收賬款作為企業(yè)流動資金的重要方面，企業(yè)必須予以重視。在企業(yè)的日常經(jīng)營過程當(dāng)中，在不斷提高銷售量及銷售額的同時必須對應(yīng)收賬款進行合理有效的控制，只有控制好應(yīng)收賬款才能保證企業(yè)流動資金的正常周轉(zhuǎn)，也能在提高企業(yè)銷售量的同時，真正增加企業(yè)的利潤。只有企業(yè)既有良好的銷量也有了可觀利潤才能提高企業(yè)的市場競爭力，才可以使企業(yè)有更好的發(fā)，而且企業(yè)必須把應(yīng)收賬款作為一項長期制度化的工作來抓，使制定的各項措施都能得到實施，使企業(yè)的應(yīng)收賬款長期控制在一個合理的水平，進而能為企業(yè)帶來更大的收益。

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〔編輯 馮喜梅〕

Management of AccountsReceivable

ZHANG Xue-lan
（Division of Finance，Shanxi Datong University，Datong Shanxi，037009）

With the deepening of the opening and reforming policy and the establishment of socialistmarketing economy，the market competition becomes increasingly sharp，which means new sale-promoting approaches such as the charge sales play amore important role.Unfortunately，accounts receivable，at the same time，becomes one of the important reasons of the bankruptcy ofmany enterprises.This article，from the causes of accounts receivable，discusses the impact of accounts receivable on an enterprise，and puts forward somemeasures to enhance themanagementof accounts receivable.

credit policy；loss from bad debt；accounts receivablemanagement

F234.4

A

1674-0882（2011）04-0110-03

2010－12－05

張雪蘭（1968-），女，山西朔州人，會計師，研究方向：財務(wù)管理。