柳國海

(瓊州學(xué)院旅游管理學(xué)院，海南三亞572022)

0 引言

通過稅法的教學(xué)過程以及課后學(xué)生的反應(yīng)來看，枯燥的法律法規(guī)很讓學(xué)生產(chǎn)生抵觸的心態(tài)，導(dǎo)致學(xué)生存在“拿起課本時什么都懂，放下課本又什么都不懂”的情形。故培養(yǎng)學(xué)生對該課的學(xué)習(xí)興趣，發(fā)揮其主動學(xué)習(xí)的積極性，是學(xué)習(xí)并掌握該課程的關(guān)鍵。在課堂上通過現(xiàn)實生活中的案例進行分析，培養(yǎng)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，讓學(xué)生明白是要去解決什么問題。同時，在稅法的教學(xué)過程中給學(xué)生創(chuàng)建一個模擬的實際場景，使其知道如何去解決問題。即讓部分學(xué)生變成征稅主體，另一部分作為納稅主體，按實際工作流程進行業(yè)務(wù)事項得稅務(wù)處理，使得學(xué)生置身于一個真實的空間，增強學(xué)生對個稅的核算方法、步驟，提高學(xué)生的動手能力與知識水平，為學(xué)生今后順利上崗打下夯實的基礎(chǔ)。

高職教育的主要目標(biāo)是培養(yǎng)為社會服務(wù)的高技能應(yīng)用型人才，培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)能力是各高職院校人才培養(yǎng)過程的核心。個人所得稅法作為高校財經(jīng)專業(yè)稅法教學(xué)的主要內(nèi)容，教學(xué)過程既要注意稅收基本原理的學(xué)習(xí)，更要注重對現(xiàn)行稅法條例的理解和運用，培養(yǎng)學(xué)生實踐運用能力。因此，基于稅法教學(xué)過程的問題及效果來看，如何正確處理個人所得稅應(yīng)納稅額的核算成為學(xué)習(xí)的難點。

1 關(guān)于捐贈費用扣除的核算方法

除了對費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定之外，個人所得稅法還規(guī)定，個人將其所得通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈未超過納稅人申報應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除。如果是向紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育、公益性青少年場所和汶川、玉樹等地震災(zāi)區(qū)的捐贈則準(zhǔn)予在稅前所得額中全額扣除。該規(guī)定是對個人捐贈美德的鼓勵，也是從程序及額度上避免偷稅的表現(xiàn)，因此應(yīng)避免這種模糊性，以便正確引導(dǎo)學(xué)生的學(xué)習(xí)。

例1:張某2008年6月的工資收入是4500元，其中各項社保費用500元，則其應(yīng)納稅所得額為2000元(4500－500－2000)。②根據(jù)稅法規(guī)定，社保費用免予征收個人所得稅。

1)如果當(dāng)月沒發(fā)生捐贈，則2008年4月張某應(yīng)繳納175元個人所得稅(2000×10% －25)，稅后收入為3825元;

2)如果當(dāng)月張某通過非營利性社會團體向汶川地震災(zāi)區(qū)捐贈800元，則張某該月應(yīng)納個稅95元((2000－800)×10% －25)，其稅后收入為3105元(4000－800－95)，若不按此規(guī)定準(zhǔn)予全額扣除進行核算，則稅后收入為3825－800=3025元;

3)如果張某當(dāng)月是通過非營利性團體向其他自然災(zāi)害地區(qū)的捐贈，根據(jù)規(guī)定其可從應(yīng)納稅所得額扣除的部分為600元((4000－2000)×30%)，故其應(yīng)納稅額=(4000－2000－600)×10% －25=115元，張某稅后收入為3085元，同樣，若沒按此規(guī)定進行核算則稅后收入為3025元(同上)。

通過以上的案例分析得出，當(dāng)發(fā)生捐贈時在核算個人所得稅若不按稅法的規(guī)定則會對稅款的征繳出現(xiàn)差錯，進而侵犯納稅人合法的經(jīng)濟利益，當(dāng)然，我們不能以這幾十元的差額來扭曲捐贈者的高尚道德，只是想通過該案例來加強納稅人的法治意識，同時，更重要的是對其核算方法的掌握，并以此來加強對征納稅雙方主體的監(jiān)督，是稅收法律制度賦予征納稅雙方的權(quán)利與義務(wù)，是法治精神的體現(xiàn)。

2 關(guān)于工資、薪金和勞務(wù)報酬的個人所得稅計算方法

基于現(xiàn)行我國個人所得稅采用的類型是分類所得稅，將個人應(yīng)稅所得分為11類。對于工薪所得類采取按月計征，實行九級超額累進稅率;勞務(wù)報酬類則按次計征，實行20%的比例稅率。

2.1 工薪所得的納稅籌劃

工薪所得是個人因任職或受雇而取得工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得，屬于勞動合同關(guān)系的范疇，計算個稅時按九級超額累進稅率，工資越高所繳納的稅款越多。一般的工薪所得繳納個稅的計算前面有所提及，在此不再贅述，下面只針對關(guān)于全年一次性獎金和“雙薪制”的計稅方法及步驟做一些說明。

2.1.1 年終一次性獎金計征個稅的方法關(guān)于年終一次性獎金計稅步驟如下:

1)先將當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù);

2)將取得的全年一次性獎金按上述辦法計算個人所得稅。

例2:某高校教師陳某2010年12月取得工資3000元，同時取得單位發(fā)放2010年全年一次性獎金7000元。計算陳某2010年12月應(yīng)納個人所得稅稅額。

首先確定獎金的適用稅率:7000÷12=583.3適用稅率為10%，速算扣除數(shù)25，其次計算陳某12月應(yīng)納個人所得稅稅額為:(7000×10% －25)+［(3000－2000)×10% －25］=750元，稅后收入為9250元。

假設(shè)教師陳某2010年12月取得工資是1000元，同時取得單位發(fā)放2010年全年一次性獎金7000元。則如何計算陳某2010年12月應(yīng)納個人所得稅稅額。

根據(jù)現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定，發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金低于稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)(2000元)，則應(yīng)將年終獎金檢出“當(dāng)月取得工資薪金與費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額”后的余額，然后按上述方法確定年終一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)，即。因此，陳某2010年12月應(yīng)繳納的個人所得稅步驟為:1)［7000－(2000－1000)］÷12=500，確定其適用稅率5%，速算扣除數(shù)為0;2)12月陳某工資所得額為負(fù)不繳納個稅，只對其獎金應(yīng)繳納的個人所得稅，稅額=7000×5%=350元，稅后收入為7650元。

2.1.2 “雙薪制”的計稅方法根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》(國稅發(fā)〔2009〕121號)規(guī)定，已取消年底雙薪的單獨計稅辦法，個人取得年底雙薪，如果其單位沒有發(fā)放全年一次性獎金，可以按照全年一次性資金計稅辦法計稅。如果其單位既有年底雙薪，又有全年一次性獎金，并且二者在同一個月內(nèi)發(fā)放，可以將年底雙薪與全年一次性獎金合并，按上述方法計算;如果二者不在同一個月份內(nèi)發(fā)放，應(yīng)將年底雙薪并入當(dāng)月工資、薪金，統(tǒng)一計算個人所得稅。

例3:2010年12月某高校教師陳某工資所得2500元，同時取得單位發(fā)放的第13個月工資2500元。計算陳某12月應(yīng)繳納的個稅。

根據(jù)規(guī)定，其第13個月工薪按一次性獎金扣繳，故其12月應(yīng)納個人稅稅額為:(2500－2000)×5%+2500×5%=150元，稅后收入4850元。

假設(shè)a:在上述例子中，陳某12月份還取得學(xué)校發(fā)放的年終獎金5000元，則其應(yīng)納個稅為:(2500－2000)×5%+(5000+2500)×10% －25=750元;

假設(shè)b:在上述例子中其取得的獎金不是在12月份，則取得雙薪當(dāng)月應(yīng)納個稅為:(2500+2500－2000)×15% －125=325元;發(fā)放的獎金應(yīng)納個稅為:5000×5%=250元。

從上述案例可以看出，實行“雙薪制”又發(fā)放獎金單位，則不同的納稅籌劃會產(chǎn)生不同的稅負(fù)，即取得雙薪與獎金不同越會比同月取得少125元(750－325－250)。

2.2 勞務(wù)報酬所得的個人所得稅計算方法勞務(wù)報酬是指個人憑自身的專業(yè)技術(shù)能力從事非雇傭的各種勞務(wù)而取得的所得，屬于勞務(wù)合同關(guān)系范疇，計繳個稅時按次計征，費用扣除標(biāo)準(zhǔn)按每次收入不足4000元扣除標(biāo)準(zhǔn)為800;在4000元以上為費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每次收入的20%。適用稅率為20%的比例稅率，若所得畸高(超過20000元)則采用加成征稅方法，每次應(yīng)納稅所得額①此處“每次應(yīng)納稅所得額”是指每次收入扣除費用800元或檢出20%的費用后的余額。超過20000～50000的部分適用30%，超過50000元的部分適用40%。

例4:某高校聘請外地一資深教授陳某來學(xué)校做報告一次，取得收入3000元，則陳某應(yīng)繳納個稅為:(3000－800)×20%=440元;若取得收入為5000元，則應(yīng)繳納個稅為:5000×(1－20%)×20%=800元。

例5:某高校聘請外地一資深教授陳某來學(xué)校講課(一周)，取得收入30000元，雙方簽訂合同，若規(guī)定的差旅、住宿費8000元由陳教授自理，則其應(yīng)繳納個稅為:30000×(1－20%)×30% －2000=5200元，其稅后收入16800元(30000－8000－5200);若差旅費、住宿費由學(xué)校支付，取得的勞務(wù)報酬為22000元，則陳教授應(yīng)繳納個稅為:22000×(1－20%)×20%=3520元，其稅后收入為18480元(22000－3520)，通過納稅籌劃，陳教授實際所得增加1860元(5200－3520)。

3 結(jié)束語

從以上幾方面關(guān)于個人所得稅納稅籌劃的案例分析可以看出，掌握正確的核算方法對于征稅主體和納稅主體至關(guān)重要。因此，在稅法教學(xué)過程中，通過對現(xiàn)實生活中的案例進行分析，培養(yǎng)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣，并從中掌握稅收核算的正確方法和步驟。同時，在課堂上為學(xué)生提供一個模擬的真實場景讓學(xué)生扮演成稅務(wù)人員和納稅主體，使其將課本理論知識應(yīng)用到實際的業(yè)務(wù)之中，增強學(xué)生對稅收征收流程的理解，提高稅收核算的方法與應(yīng)用。

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