朱長(zhǎng)輝

(哈爾濱商業(yè)大學(xué)MBA教育中心，黑龍江 哈爾濱 150028)

一、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵

在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，企業(yè)管理者更應(yīng)注重企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和核心競(jìng)爭(zhēng)力的形成，以期獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益和可持續(xù)發(fā)展。由此，企業(yè)引入并應(yīng)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)就顯得尤為重要。

(一)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生于20世紀(jì)80年代，由英國(guó)學(xué)者西蒙斯(Simmonds)首創(chuàng)。在其論文《戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)》中最先提出戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)(Strategic Management Accounting，簡(jiǎn)稱SMA)概念。之后，他又在一系列的論文中強(qiáng)調(diào)了管理會(huì)計(jì)與企業(yè)戰(zhàn)略結(jié)合的重要性，特別是企業(yè)相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)者的競(jìng)爭(zhēng)地位。他認(rèn)為管理會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)注重外部環(huán)境，并協(xié)助企業(yè)衡量其競(jìng)爭(zhēng)地位。

隨著各國(guó)學(xué)者研究的深入，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)越來(lái)越受會(huì)計(jì)界和企業(yè)界的重視，尤其是在美國(guó)、英國(guó)、加拿大、日本等發(fā)達(dá)國(guó)家，其應(yīng)用范圍也越來(lái)越廣泛。例如美國(guó)Pioneer石油公司、Cigna保險(xiǎn)公司將每年的報(bào)酬獎(jiǎng)勵(lì)制度與平衡計(jì)分卡掛鉤;美孚石油公司僅僅在兩年之內(nèi)，通過(guò)新戰(zhàn)略、新組織和平衡計(jì)分卡制度的引入，就使其獲利能力大幅提高。與經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)在戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論和應(yīng)用方面尚處于介紹引進(jìn)階段，真正在企業(yè)中被采用的還不多，其應(yīng)用深度和廣度都不盡如人意。

(二)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)內(nèi)涵與特點(diǎn)

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵:1.收集企業(yè)及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息;2.研究與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比本企業(yè)的自身優(yōu)勢(shì);3.研究企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)在其生命周期內(nèi)給客戶帶來(lái)的價(jià)值;4.以戰(zhàn)略的眼光審視企業(yè)內(nèi)外部的信息，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)，數(shù)量與非數(shù)量并重，評(píng)價(jià)、估測(cè)企業(yè)在行業(yè)中的地位及發(fā)展前景，建立預(yù)警分析系統(tǒng)，提供多元化信息。

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本特點(diǎn):1.戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是外向型的信息系統(tǒng);2.戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)著眼于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)和整體利益;3.戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提供多樣化信息;4.戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是一種綜合性的風(fēng)險(xiǎn)管理;5.戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)人員及管理人員提出了更高要求。

二、我國(guó)企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的必要性

(一)傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)已無(wú)法滿足企業(yè)的需要

20世紀(jì)80年代初，我國(guó)開始對(duì)管理會(huì)計(jì)的理論和應(yīng)用進(jìn)行深入探討。管理會(huì)計(jì)的具體應(yīng)用為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理發(fā)揮了重要的作用。但從當(dāng)今的企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境來(lái)看，傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)具有一定的局限性。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)主要是針對(duì)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行決策、控制和業(yè)績(jī)考評(píng)，所提供的信息僅與企業(yè)本身有關(guān)，忽視外部環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的經(jīng)營(yíng)策略所帶來(lái)的影響，只知己而不知彼。另外，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)所采用的方法往往是短期的，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)性的考慮，這與當(dāng)今可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)相悖離，因此戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。

(二)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的客觀要求

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是站在戰(zhàn)略的高度，關(guān)注企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，分析企業(yè)本身的優(yōu)勢(shì)和自身所處地位，以企業(yè)取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)作為主要目標(biāo)。通過(guò)收集、分析、比較競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手具有戰(zhàn)略相關(guān)性的信息，了解本企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的地位，從而保持和增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

(三)推行全面戰(zhàn)略管理的重要保障

企業(yè)要想在國(guó)內(nèi)和國(guó)際兩個(gè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，就要在企業(yè)內(nèi)部推行戰(zhàn)略管理。戰(zhàn)略管理是企業(yè)管理者確定戰(zhàn)略目標(biāo)，在綜合考慮企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境中相關(guān)因素的基礎(chǔ)上制定并實(shí)施達(dá)到目標(biāo)的戰(zhàn)略和一系列行動(dòng)計(jì)劃的過(guò)程。戰(zhàn)略管理的推行要求相應(yīng)的財(cái)務(wù)支撐系統(tǒng)，即戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)，數(shù)量與非數(shù)量并重，評(píng)價(jià)、估測(cè)企業(yè)在行業(yè)中的地位及發(fā)展前景，為企業(yè)進(jìn)行全面戰(zhàn)略管理提供多元化信息。

三、我國(guó)企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的建議

(一)樹立戰(zhàn)略管理及戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理念

1.關(guān)注環(huán)境的外向型理念

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)站在戰(zhàn)略的高度，關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境的變化，并研究在整個(gè)產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈中企業(yè)上家、下家及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息，努力改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，強(qiáng)調(diào)企業(yè)發(fā)展與環(huán)境變化的協(xié)調(diào)一致，以求得產(chǎn)業(yè)的最優(yōu)效益。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)圍繞本企業(yè)、顧客和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手形成的“戰(zhàn)略三角”，收集、整理、比較、分析與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手有關(guān)的戰(zhàn)略性信息，向管理者提供關(guān)于本企業(yè)與對(duì)手間競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的信息，以保持和加強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)上的相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

2.競(jìng)爭(zhēng)與合作結(jié)合的戰(zhàn)略理念

隨著經(jīng)濟(jì)全球化日益深入，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)也發(fā)展到了競(jìng)爭(zhēng)與合作相結(jié)合的新階段，人們開始關(guān)注企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中的合作關(guān)系，重視競(jìng)爭(zhēng)中的合作因素是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略更高層次的要求。在企業(yè)戰(zhàn)略整合的過(guò)程中，合作是為了共同利益，從企業(yè)內(nèi)外部資源界定來(lái)看，合作是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)不可或缺的因素。如今競(jìng)爭(zhēng)與合作實(shí)現(xiàn)雙贏已經(jīng)成為一種趨勢(shì)，也是企業(yè)戰(zhàn)略管理的新境界。企業(yè)應(yīng)樹立競(jìng)爭(zhēng)與協(xié)作并舉的戰(zhàn)略理念，尋找相關(guān)企業(yè)間的合作、聯(lián)盟，借助聚集效應(yīng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

3.企業(yè)創(chuàng)新的文化理念

觀念突破的核心是打破固有的觀念引入新理念，首先企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人要先知先覺(jué)先行動(dòng)，充分認(rèn)識(shí)到觀念變革的重要性和緊迫性，并且當(dāng)涉及到領(lǐng)導(dǎo)權(quán)威的時(shí)候能夠坦然接受;要使觀念變革得到全員的認(rèn)可和理解。企業(yè)進(jìn)行觀念突破的動(dòng)力是求新求變，再創(chuàng)輝煌。

(二)進(jìn)行公司內(nèi)外部環(huán)境的全面有效分析

1.外部環(huán)境分析

外部環(huán)境分析的目的是明確外部環(huán)境中存在的主要威脅和機(jī)會(huì)。外部環(huán)境是指存在于企業(yè)之外、企業(yè)不能控制但是能對(duì)企業(yè)決策和績(jī)效產(chǎn)生影響的外部因素的總和。外部環(huán)境可分為一般環(huán)境和行業(yè)環(huán)境，一般環(huán)境是對(duì)所有行業(yè)和企業(yè)的運(yùn)行產(chǎn)生影響的環(huán)境因素;行業(yè)環(huán)境是直接影響一個(gè)行業(yè)及其競(jìng)爭(zhēng)行為與反應(yīng)的一組因素。

2.內(nèi)部環(huán)境分析

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)，是制定戰(zhàn)略的出發(fā)點(diǎn)、依據(jù)和條件，是競(jìng)爭(zhēng)取勝的根本。企業(yè)在制定戰(zhàn)略時(shí)應(yīng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行分析，從而掌握企業(yè)目前的狀況，明確企業(yè)的優(yōu)勢(shì)和弱勢(shì)，以使確定戰(zhàn)略目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)，讓選定的戰(zhàn)略能發(fā)揮企業(yè)的優(yōu)勢(shì)，有效地利用企業(yè)的資源和能力，同時(shí)對(duì)企業(yè)的弱點(diǎn)能夠加以避免或采取積極的改進(jìn)措施。

(三)因地制宜地運(yùn)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)方法

1.結(jié)合公司戰(zhàn)略，制定運(yùn)用戰(zhàn)略定位分析法

戰(zhàn)略定位分析是根據(jù)企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部條件，制定切實(shí)可行的戰(zhàn)略，以取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。戰(zhàn)略定位分析法是根據(jù)不同的企業(yè)類型和企業(yè)不同的發(fā)展戰(zhàn)略來(lái)確定核心競(jìng)爭(zhēng)力要素的方法。如某個(gè)企業(yè)實(shí)施的是高技術(shù)主導(dǎo)型的出口外向型發(fā)展戰(zhàn)略，技術(shù)能力和管理能力就必然成為該企業(yè)最重要的核心競(jìng)爭(zhēng)力因素。企業(yè)應(yīng)結(jié)合外部環(huán)境、競(jìng)爭(zhēng)者、顧客、供應(yīng)商、企業(yè)業(yè)績(jī)等信息進(jìn)行綜合分析，制定有利于創(chuàng)造和維持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的戰(zhàn)略。

2.結(jié)合企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，發(fā)揮運(yùn)用價(jià)值鏈分析法

美國(guó)哈佛商學(xué)院著名戰(zhàn)略學(xué)家邁克爾·波特在《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》一書中提出“價(jià)值鏈分析法”，把企業(yè)內(nèi)外價(jià)值增加的活動(dòng)分為基本活動(dòng)和支持性活動(dòng)，基本活動(dòng)涉及企業(yè)生產(chǎn)、銷售、進(jìn)料后勤、發(fā)貨后勤、售后服務(wù)。支持性活動(dòng)涉及人事、財(cái)務(wù)、計(jì)劃、研究與開發(fā)、采購(gòu)等，基本活動(dòng)和支持性活動(dòng)構(gòu)成了企業(yè)的價(jià)值鏈。不同的企業(yè)在參與活動(dòng)中，并不是每個(gè)環(huán)節(jié)都創(chuàng)造價(jià)值，實(shí)際上只有某些特定的活動(dòng)才真正創(chuàng)造價(jià)值，這些真正創(chuàng)造價(jià)值的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，就是價(jià)值鏈上的“戰(zhàn)略環(huán)節(jié)”。企業(yè)要保持的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，實(shí)際上就是企業(yè)在價(jià)值鏈某些特定的戰(zhàn)略環(huán)節(jié)上的優(yōu)勢(shì)。企業(yè)的優(yōu)勢(shì)既可以來(lái)源于活動(dòng)所涉及的市場(chǎng)范圍的調(diào)整，也可來(lái)源于企業(yè)間協(xié)調(diào)或合用價(jià)值鏈所帶來(lái)的最優(yōu)化效益。

3.結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略成本控制，運(yùn)用成本動(dòng)因分析法

成本動(dòng)因是指引起成本發(fā)生的原因。是作業(yè)成本法的前提。多個(gè)成本動(dòng)因結(jié)合起來(lái)便決定一項(xiàng)既定活動(dòng)的成本。企業(yè)的特點(diǎn)不同，具有戰(zhàn)略地位的成本動(dòng)因也不同。因此，識(shí)別每項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)的成本動(dòng)因，明確每種價(jià)值活動(dòng)的成本地位形成和變化的原因，為改善價(jià)值活動(dòng)和強(qiáng)化成本控制提供有效途徑。

從戰(zhàn)略成本管理的高度來(lái)看，成本動(dòng)因不僅包括這圍繞企業(yè)的作業(yè)概念展開的、微觀層次上的執(zhí)行性成本動(dòng)因，還包括決定企業(yè)整體成本定位的結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因。分析這兩個(gè)層次的成本動(dòng)因，有助于企業(yè)全面地把握其成本動(dòng)態(tài)，并發(fā)掘有效路徑來(lái)獲取成本優(yōu)勢(shì)。

4.結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施與績(jī)效考評(píng)，運(yùn)用平衡計(jì)分卡

平衡計(jì)分卡是在20世紀(jì)90年代初由哈佛商學(xué)院的羅伯特·卡普蘭和諾朗諾頓研究所所長(zhǎng)、美國(guó)復(fù)興全球戰(zhàn)略集團(tuán)創(chuàng)始人兼總裁戴維·諾頓開發(fā)的一種全新的組織績(jī)效管理方法。平衡計(jì)分卡的核心思想就是通過(guò)財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程及學(xué)習(xí)與發(fā)展四個(gè)方面的指標(biāo)之間的相互驅(qū)動(dòng)的因果關(guān)系展現(xiàn)組織的戰(zhàn)略軌跡，實(shí)現(xiàn)績(jī)效考核—績(jī)效改進(jìn)以及戰(zhàn)略實(shí)施—戰(zhàn)略修正的戰(zhàn)略目標(biāo)過(guò)程。它把績(jī)效考核的地位上升到組織的戰(zhàn)略層面，使之成為組織戰(zhàn)略的實(shí)施工具。

目前，后金融危機(jī)時(shí)代所造就的經(jīng)營(yíng)環(huán)境惡化與不確定性，要求為管理決策所提供的信息更加面向未來(lái)和面向市場(chǎng)的動(dòng)態(tài)，注重提供長(zhǎng)遠(yuǎn)的、全局的、戰(zhàn)略性的管理決策信息。而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的合理發(fā)展，它彌補(bǔ)了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)眼界過(guò)于狹窄的缺陷，更符合企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的需要。

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