夏菊子
(安徽商貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院,安徽 蕪湖 241002)
21世紀(jì)國際社會(huì)進(jìn)入了租稅國家時(shí)代,租稅成了國家財(cái)政收入的主要源泉,除了租稅之外國家不能從企業(yè)與公民手中獲取其他名目繁多的收費(fèi),另一方面,租稅也是國家憑借強(qiáng)權(quán)參與國民收入分配的合法方法,是維護(hù)社會(huì)公平的杠桿之一。我國正朝著租稅國家方向轉(zhuǎn)變。2000以來,從GDP和稅收對比情況看,稅收增長與GDP的增長并不保持同步,稅收的增長速度超過GDP的增長速度, 2010年的GDP增速為10.3%,同期的財(cái)政收入增速已經(jīng)是GDP的兩倍多。[1]國家與政府對消費(fèi)的需求促使它對稅制精心設(shè)計(jì)。在稅收制度的設(shè)計(jì)方面,各國一般采取多種稅并存的復(fù)合稅種結(jié)構(gòu),設(shè)置一定數(shù)量的稅種,設(shè)定不同的稅率、計(jì)算與扣除方法,規(guī)定每種稅的征收和繳納方法。復(fù)雜的設(shè)計(jì)需要高層次的稅務(wù)人才。在電子時(shí)代,一般將稅收的核定過程設(shè)置為電腦程序自助計(jì)算,這樣可以減少高層次稅務(wù)人才的需求,卻產(chǎn)生了大量低層次應(yīng)用型人才的需求。在新形式下,大量的稅務(wù)工作靠基層稅務(wù)機(jī)關(guān)(區(qū)、縣局)去做,我們急需管理型、復(fù)合型、技能型三種人才,從學(xué)歷層次與稅務(wù)知識的掌握程度來看,三者呈現(xiàn)出遞減情形,但是,從稅務(wù)技能與征收經(jīng)驗(yàn)來看,三者之間卻呈現(xiàn)明顯的遞增情形。知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代稅務(wù)工作應(yīng)當(dāng)符合稅收體制合理化、征收手段科技化、稅務(wù)管理規(guī)范化的目標(biāo)要求,目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要強(qiáng)烈的現(xiàn)代化觀念、超前的戰(zhàn)略眼光、豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的人才來完成,大力實(shí)施人才興稅戰(zhàn)略,切實(shí)加強(qiáng)稅務(wù)人才隊(duì)伍建設(shè),造就一支適應(yīng)現(xiàn)代稅收管理需要的高素質(zhì)專業(yè)化稅務(wù)人才隊(duì)伍是租稅國對人才需求的挑戰(zhàn)。
納稅與死亡是人生不可避免的兩件最令人痛苦的事情,稅法作為“侵權(quán)法”的特性決定了無論在哪個(gè)國家,公民通常都不愿納稅?!罢母[門是在養(yǎng)活自己和服務(wù)民眾的同時(shí),避免引起公民對增稅的厭惡甚至注意,即必須在必要的收入和大眾反應(yīng)之間尋求政治平衡,不僅涉及向公民課稅多寡的決策,而且還牽涉征收的技巧。因此,通過不明顯的間接稅方式征收往往是首選”,[2]然而,間接稅往往違背量能征收的公平原則,使富者逃避納稅,實(shí)際加重了貧者的稅收負(fù)擔(dān),帶來更嚴(yán)重的貧富分化與社會(huì)問題。于是發(fā)達(dá)國家一般強(qiáng)化直接稅的征收力度, 目前,西方各國的稅制結(jié)構(gòu)基本上以直接稅為主,并且是以個(gè)人所得稅(包括具有個(gè)人所得稅性質(zhì)的社會(huì)保障稅)為主體稅種?!耙?965年至2008年為時(shí)段的統(tǒng)計(jì)顯示,個(gè)稅收入占總稅收收入的比重,美國是49.8%,德國是39.7%,英國是36.9%,日本是30.6%,法國是27%,而中國只有6.8%”,[3]這為我國的稅制轉(zhuǎn)型提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn),也為大量稅務(wù)人才的迫切需要提供契機(jī),
就公民與企業(yè)而言,租稅負(fù)擔(dān)須在國民間公平分配,國民在各種租稅法律關(guān)系中須受平等待遇,國民根據(jù)量能原則或量益原則即納稅人能力的大小或者納稅人所受環(huán)境優(yōu)越的多少納稅。從經(jīng)濟(jì)人理性出發(fā),納稅人總是喜歡偷稅、逃稅,為了規(guī)避法律,納稅人工于心計(jì),在法律允許的范圍內(nèi),選擇最佳的稅種與稅目及采取最佳的途徑計(jì)算應(yīng)納稅額,于是現(xiàn)代企業(yè)對注冊稅務(wù)師、注冊會(huì)計(jì)師、稅務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)分析人員、稅務(wù)專員、稅務(wù)審計(jì)員等人才需求迫切。
從應(yīng)用性角度來看,高職應(yīng)該培養(yǎng)什么樣的人才呢?
關(guān)于我國高職的培養(yǎng)目標(biāo),目前比較公認(rèn)的說法:培養(yǎng)面向生產(chǎn)、管理、服務(wù)第一線的、就業(yè)導(dǎo)向型的“技術(shù)應(yīng)用型人才”或“高級技術(shù)人才”。這種提法不夠現(xiàn)實(shí)。技術(shù)型人才將工程型人才的勞動(dòng)成果――設(shè)計(jì)、規(guī)劃決策(如產(chǎn)品設(shè)計(jì)、產(chǎn)銷決策、城市規(guī)劃、經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃、農(nóng)田水利設(shè)計(jì)、園林設(shè)計(jì)、旅游開發(fā)規(guī)劃等)通過自已的勞動(dòng)轉(zhuǎn)化為物質(zhì)形態(tài)(產(chǎn)品、工程等)或?qū)ι鐣?huì)有關(guān)方面(城市發(fā)展、旅游開發(fā)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)治安等)產(chǎn)生具體作用。[4]技術(shù)型人才是一種智能型的操作人才,勞動(dòng)的主要內(nèi)容是智力活動(dòng),因此需具備一定的學(xué)術(shù)(學(xué)科)能力和基礎(chǔ)學(xué)科課程知識,也需要艱苦的學(xué)習(xí)。
目前,我國高職學(xué)生絕大多數(shù)是被高考篩選下來的“落榜生”。在高中期間,他們大多是一些考分偏低的學(xué)生,由于對大學(xué)的神圣向往或者說受“英才教育情結(jié)”的影響,他們來學(xué)校繼續(xù)大學(xué)教育,另一方面,是社會(huì)進(jìn)步的表現(xiàn),每個(gè)適齡青年都應(yīng)有機(jī)會(huì)接受高等教育,體驗(yàn)大學(xué)文化與進(jìn)步思想,掌握適合自己智力與需求的知識與技能。實(shí)際情況是,高職學(xué)生的邏輯思維智能優(yōu)勢不突出,客觀上存在著學(xué)習(xí)目標(biāo)不明確,學(xué)習(xí)動(dòng)力不足,但是形象思維智能優(yōu)勢較強(qiáng)。要求高職學(xué)生成為高素質(zhì)高層次的應(yīng)用型人才也確實(shí)有點(diǎn)難為他們的。我們的大學(xué)正在擴(kuò)招,研究生與本科生歷年遞增許多,研究生有學(xué)術(shù)型與應(yīng)用型的區(qū)分,本科生又分為一本、二本與三本,而且學(xué)界一直主張高等教育應(yīng)該朝著職業(yè)化方向發(fā)展,甚至在研究生培養(yǎng)階段都以應(yīng)用型人才為目標(biāo),把教學(xué)培養(yǎng)與學(xué)生的職業(yè)發(fā)展相結(jié)合,引導(dǎo)學(xué)生認(rèn)清自己在職業(yè)發(fā)展中所需要改進(jìn)的方面,從而不斷提高。作為低層次應(yīng)用型人才的高職畢業(yè)生則只能以技能型為其培養(yǎng)目標(biāo)了。技能型人才具有技術(shù)崗位熟練操作能力,勞動(dòng)組成的主要部分是動(dòng)作技能。這對于智能優(yōu)勢不夠突出、沒有養(yǎng)成良好學(xué)習(xí)習(xí)慣的高職學(xué)生來說應(yīng)該是比較適合的目標(biāo)。
“教育部頒發(fā)的《關(guān)于以就業(yè)為導(dǎo)向深化高等職業(yè)教育改革的若干意見》中明確提出:高等職業(yè)教育要以就業(yè)為導(dǎo)向,培養(yǎng)面向生產(chǎn)、建設(shè)、管理、服務(wù)第一線需要的“下得去,留得住,用得上”, 實(shí)踐能力強(qiáng),具有良好職業(yè)道德的高技能人才。對于培養(yǎng)高職稅務(wù)人才來說,該當(dāng)結(jié)合高職人才培養(yǎng)目標(biāo),提出適合稅務(wù)人才特點(diǎn)的目標(biāo)內(nèi)涵,以便科學(xué)地培養(yǎng)適于社會(huì)需要與職業(yè)特點(diǎn)的新型人才。
1.滿足社會(huì)需求與個(gè)性發(fā)展相結(jié)合
高職院校要生存要發(fā)展,就必須很好地了解市場,掌握市場,培養(yǎng)出符合市場需求的、服務(wù)第一線的、具備綜合職業(yè)能力和全面素質(zhì)的高級技能型人才。我們正處于向租稅國轉(zhuǎn)變的市場轉(zhuǎn)型時(shí)期,21世紀(jì)全球化中,隨著國內(nèi)外眾多互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)廣泛開展電子商務(wù)活動(dòng),網(wǎng)上經(jīng)營、網(wǎng)上購物、網(wǎng)絡(luò)廣告、網(wǎng)絡(luò)信息經(jīng)營等多種多樣的經(jīng)營方式將給虛擬企業(yè)與稅務(wù)部門帶來新的挑戰(zhàn),電子商務(wù)交易速度之快,方式之隱蔽,加上微機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展,使納稅人可以非常容易地運(yùn)用密碼技術(shù)來掩藏涉稅信息,使傳統(tǒng)稅收征管手段難以監(jiān)控。這為稅務(wù)人才的知識更新與能力提高提出更高要求。就政府方面來看,需要大量的管理型稅務(wù)人員,從事稅收收入的核算、計(jì)劃與稅種稅目的具體界定、開征等高層次稅務(wù)人員,也需要參與稅收市場的稅負(fù)輕重調(diào)查、計(jì)稅依據(jù)衡量、稅收核定的第一線稅務(wù)人員;就企業(yè)與社會(huì)組織而言,更需要高層次的稅務(wù)人才為其謀劃合法的避稅方法,也需要第一線的直接從事稅務(wù)登記、納稅申報(bào)工作的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員。
但是,職業(yè)教育不只是為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù),不能只重視教育的工具價(jià)值而忽視了其本體價(jià)值。從我國高職教育的產(chǎn)生及發(fā)展背景來看,我國發(fā)展高職教育主要是為了滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,為經(jīng)濟(jì)建設(shè)培養(yǎng)一線人才。在以前的高職教育中,我們教學(xué)重規(guī)范化的技術(shù)知識的傳授和技術(shù)(操作)能力的訓(xùn)練,而對學(xué)生技術(shù)創(chuàng)新能力的培養(yǎng)重視不夠。這種培養(yǎng)方法,往往導(dǎo)致不能找到工作的同學(xué)學(xué)無用武之處,就是已經(jīng)就業(yè)的同學(xué),也不能針對突發(fā)事件或者工作中的新情況給予合適處理。從人的個(gè)性發(fā)展看,每個(gè)人都有改進(jìn)自己、更多地實(shí)現(xiàn)自己的潛力,朝著人性充分發(fā)展的沖動(dòng),即自我實(shí)現(xiàn)的需要.因此,在職業(yè)教育過程中,也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行一定的素質(zhì)教育,教育的最終目的是提高人的素質(zhì)。本專業(yè)對學(xué)生的綜合素質(zhì)要求主要包括:(1)職業(yè)道德素質(zhì)。誠信創(chuàng)業(yè),愛崗敬業(yè),艱苦奮斗,忠誠奉獻(xiàn)。(2)業(yè)務(wù)與文化素質(zhì)。對于稅務(wù)學(xué)生來說中,除了學(xué)習(xí)專業(yè)稅務(wù)知識、掌握相應(yīng)技能外,還應(yīng)當(dāng)根據(jù)學(xué)生自己的興趣與潛力,學(xué)習(xí)一定的文化基礎(chǔ)知識與人文社科知識,拓展自己的思維,陶冶情操?!秶抑虚L期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要》(2010-2020)更是為職業(yè)教育明確了方向。第十四條規(guī)定,到2020年,形成適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整要求、體現(xiàn)終身教育理念、中等和高等職業(yè)教育協(xié)調(diào)發(fā)展的現(xiàn)代職業(yè)教育體系,滿足人民群眾接受職業(yè)教育的需求,滿足經(jīng)濟(jì)社會(huì)對高素質(zhì)勞動(dòng)者和技能型人才的需要。
2.學(xué)習(xí)知識與培養(yǎng)能力相結(jié)合
知識是對客觀世界認(rèn)識的結(jié)晶,是通過主觀世界對客觀世界發(fā)展規(guī)律與發(fā)展過程的認(rèn)識與總結(jié),知識的掌握是人們解決問題的應(yīng)用能力的體現(xiàn),人們也是在實(shí)踐中不斷掌握知識。中共中央國務(wù)院《關(guān)于深化教育改革全面推進(jìn)素質(zhì)教育的決定》指出:高等職業(yè)教育要培養(yǎng)一大批具有必要的理論知識和較強(qiáng)實(shí)踐能力,生產(chǎn)、建設(shè)、管理、服務(wù)第一線和農(nóng)村急需的專門人才。
對于高職稅務(wù)學(xué)生來說,首先要學(xué)習(xí)、掌握基本的稅務(wù)知識,了解稅收的基本原理與特征。例如,從稅法總論來看,稅收的分配功能、宏觀調(diào)控功能、滿足公共需求功能及固定性、無償性與強(qiáng)制性三個(gè)傳統(tǒng)的基本特征是高職稅務(wù)人才必備的知識;從稅法分論看,則應(yīng)掌握常見的稅種特別是三稅即增值稅、營業(yè)稅與消費(fèi)稅的基本內(nèi)涵,能夠辯明三稅在生活中如何適用,學(xué)會(huì)簡單的計(jì)算方法。知識的掌握對于高職壓縮型”的框架,削減不必要的過深理論,提出“夠用為度”的策略思想。根據(jù)高職人才職業(yè)低層次的特點(diǎn),其所學(xué)的知識以滿足未來日常工作的正常需要和業(yè)務(wù)工作即可,也即稅務(wù)人才所掌握的稅收知識以滿足其所在單位適用稅種與計(jì)稅依據(jù)的需要即可。
其次,要培養(yǎng)高職稅務(wù)學(xué)生的實(shí)踐操作能力。《面向21世紀(jì)教育振興行動(dòng)計(jì)劃》指出“高等職業(yè)教育必須面向地區(qū)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)發(fā)展,適應(yīng)就業(yè)市場的實(shí)際需要,培養(yǎng)生產(chǎn)、服務(wù)、管理第一線需要的實(shí)用人才?!?培養(yǎng)社會(huì)實(shí)用人才,即培養(yǎng)學(xué)生具有較強(qiáng)的實(shí)際動(dòng)手能力。高職學(xué)校能否辦出特色,主要看學(xué)校在教學(xué)中與實(shí)踐結(jié)合如何,培養(yǎng)出的學(xué)生解決實(shí)際問題的能力如何。未來的崗位群主要分布在工程單位和基層技術(shù)應(yīng)用部門,在“技術(shù)——技能——生產(chǎn)”人才譜系中,高職人才居于職業(yè)譜系中間部位,“能力本位”是高職人才的根本特征。高職稅務(wù)人才應(yīng)具備以下三種稅務(wù)能力:(1)涉稅處理能力。從現(xiàn)代稅收理念看,稅收體現(xiàn)為國家與納稅人之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系,納稅人有納稅義務(wù),同時(shí)也享有公共物品需求權(quán)及納稅過程中程序上的權(quán)利。前者涉及稅收業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算、按期納稅申報(bào)并繳納稅款,及時(shí)處理稅務(wù)登記變更、注銷、發(fā)票領(lǐng)購事項(xiàng)等,后者表現(xiàn)為納稅人的申請減稅、免稅、退稅,請求稅務(wù)機(jī)關(guān)解答有關(guān)納稅問題,提供相應(yīng)納稅服務(wù)的權(quán)利。這是稅務(wù)人才基本的、必須具備的稅務(wù)應(yīng)用能力,要求稅務(wù)人才熟練地掌握稅收程序性知識,熟悉稅收流程。(2)稅收稻籌劃與反避稅能力。稅收籌劃是合法地利用法律的優(yōu)惠規(guī)定為企業(yè)精于計(jì)算,節(jié)省稅收成本。稅務(wù)人才可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況,結(jié)合稅法政策,在經(jīng)營前或經(jīng)營過程中,通過一定的手段,達(dá)到合理合法地減少稅額的目的。而避稅則是企業(yè)不當(dāng)?shù)馗淖兿嚓P(guān)連結(jié)要素,以達(dá)到逃稅的目的。這是企業(yè)運(yùn)用稅收知識所實(shí)施的小聰明,也是高職稅務(wù)人才所具備的提升性實(shí)踐能力。(3)稅務(wù)司法能力。稅務(wù)人才應(yīng)該掌握一定的行政復(fù)議與行政訴訟的法律知識,在企業(yè)受到不公正的稅收對待時(shí),能夠?yàn)槠髽I(yè)提出稅收復(fù)議與行政訴訟。當(dāng)然,具體的行政復(fù)議與行政訴訟應(yīng)當(dāng)請專業(yè)的律師去做,但稅務(wù)人才也應(yīng)熟悉稅務(wù)司法過程,協(xié)助律師做好救濟(jì)工作。
3.畢業(yè)證書與職業(yè)證書相結(jié)合
長期以來,受傳統(tǒng)高職教育培養(yǎng)目標(biāo)定勢的影響,高職院校只注重學(xué)歷教育,輕視職業(yè)培訓(xùn):重學(xué)歷證書,輕培訓(xùn)證書。工作實(shí)踐中以文憑學(xué)歷來衡量人的能力與報(bào)酬。似乎只有博士是真正的人才,碩士與本科生勉強(qiáng)為應(yīng)用型人才,而高職學(xué)生則是一線藍(lán)領(lǐng)工人。為了吸引生源,一般美其名曰“灰領(lǐng)”人才。高職教學(xué)中以知識傳授為主,教材的選擇也是以知識理論型教材為主,卻沒有意識到職業(yè)證書的重要性。殊不知,當(dāng)今社會(huì)已經(jīng)演變成職業(yè)型人才導(dǎo)向了,一般的技術(shù)性工作都需要具備相應(yīng)的職業(yè)資格證書的人才進(jìn)行:司法工作需要司法證書,審計(jì)工作需要注會(huì)證書,稅務(wù)代理需要注冊稅務(wù)證,金融行業(yè)需要金融從業(yè)資格證,甚至將來從事任何行業(yè)都應(yīng)有相應(yīng)的資格證書。高職稅務(wù)人才培養(yǎng)中,應(yīng)該意識到職業(yè)證書的重要性,有意識地引導(dǎo)學(xué)生朝著該方向努力。“這就要求學(xué)校及其他相關(guān)部門要以實(shí)施職業(yè)資格證書為切人點(diǎn),推動(dòng)學(xué)生評價(jià)模式的改革,建立職業(yè)技能鑒定所(站),不斷完善以能力為基礎(chǔ)的職業(yè)資格證書體系,充分反映就業(yè)的實(shí)際需要,用先進(jìn)和適用的評價(jià)技術(shù)和管理技術(shù)來評價(jià)、鑒定學(xué)生的職業(yè)能力……”。[5]
但是,稅務(wù)方面的證書主要是注冊稅務(wù)師資格證,報(bào)考條件比較苛刻,一般要求取得相應(yīng)的學(xué)歷后具有若干年的工作經(jīng)驗(yàn)才允許報(bào)考。如對于??茖W(xué)生的兩種報(bào)考條件是:(1)取得非經(jīng)濟(jì)類、法學(xué)類大專畢業(yè)后,從事經(jīng)濟(jì)、法律工作滿8年。(2)取得經(jīng)濟(jì)類、法學(xué)類大專畢業(yè)后,或非經(jīng)濟(jì)類、法學(xué)類大學(xué)本科畢業(yè)后,從事經(jīng)濟(jì)、法律工作滿6年。這對于高職學(xué)生來說可能是可望而不可及。但是,高職的教育并不因此而放棄職業(yè)化模式,其教育內(nèi)容應(yīng)該朝著此方向努力,引導(dǎo)學(xué)生掌握稅務(wù)基本知識,掌握稅務(wù)基本技能。另外,應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)學(xué)生通過會(huì)計(jì)考試。目前,暫且沒有獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)資格考試,稅務(wù)會(huì)計(jì)融于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之中,學(xué)生只有通過了會(huì)計(jì)資格考試,才能從事會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),才能發(fā)揮其稅務(wù)能力的專長??梢哉f,在教育過程中,以職業(yè)證書的獲得為目標(biāo),以稅務(wù)基本知識的掌握為素質(zhì),兩者結(jié)合,引導(dǎo)學(xué)生朝著能力方向發(fā)展。
[參考文獻(xiàn)]
[1]胡紅偉.2010年我國財(cái)政收入首次超過8萬億元 稅收占88%[EB/OL].http://house.focus.cn/news/2011-01-21/1173638.html.
[2]高軍.租稅國理論及意義初探[J].河南社會(huì)科學(xué),2010(5):87.
[3]中國新聞網(wǎng).個(gè)人所得稅占稅收比重不高[DB/OL].http://news.lawbox.cn/2011/0620/114692.html.
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[5]孫文學(xué). 以就業(yè)為導(dǎo)向的高職學(xué)生職業(yè)能力培養(yǎng)[J].職業(yè)技術(shù)教育(教科版),2005(4):22.