何素華

試論新形勢下加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的措施與策略

何素華

一、新形勢下醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

1.控制環(huán)境的薄弱性

目前醫(yī)院控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先是醫(yī)院制度不健全。一是沒有針對醫(yī)院經(jīng)營管理的各個(gè)部門、各個(gè)環(huán)節(jié)制定出相應(yīng)的規(guī)章制度。二是人事制度不完善。其次是組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。目前，在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中，對橫向的協(xié)調(diào)重視不夠，只是重視縱向的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，導(dǎo)致同級各職能部門間信息溝通不靈敏，缺乏必要的交流，協(xié)調(diào)性差，進(jìn)而影響醫(yī)院內(nèi)控的成效。而且目前醫(yī)院機(jī)構(gòu)設(shè)置僅考慮到行政管理上的方便，導(dǎo)致機(jī)構(gòu)職能重疊、管理層次多、工作效率低下，而沒有注意到機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性。

2.未能履行內(nèi)部審計(jì)真正職能

首先是內(nèi)部審計(jì)重監(jiān)督，輕服務(wù)。在實(shí)際工作中，卻提倡“服務(wù)”的少，強(qiáng)調(diào)“監(jiān)督”的多，過分強(qiáng)調(diào)事后處理，忽視了防錯防弊這一事前控制職能。其次是內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不夠。內(nèi)部各職能部門都是在經(jīng)營者的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，但是內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對象是醫(yī)院經(jīng)營者，因此，對于財(cái)務(wù)部門來說，內(nèi)部審計(jì)無法真正履行其職，因?yàn)楦黜?xiàng)經(jīng)營管理行為尤其是重大行為大多在經(jīng)營者的授權(quán)下進(jìn)行。

3.會計(jì)責(zé)權(quán)控制制度的不完善

首先是會計(jì)人員權(quán)、責(zé)、利不對等。目前醫(yī)院的會計(jì)人員按有關(guān)規(guī)定所擔(dān)負(fù)的責(zé)任大于其實(shí)際擁有的權(quán)力，導(dǎo)致他們的責(zé)、權(quán)、利嚴(yán)重背離，而同時(shí)醫(yī)院又對他們?nèi)狈τ行У膬?nèi)部激勵機(jī)制。其次是財(cái)務(wù)管理部門與會計(jì)核算部門未明確劃分。有些醫(yī)院財(cái)會部門的主管人員既管理財(cái)務(wù)收支又處理會計(jì)信息，將兩項(xiàng)工作合并一處，如此極易導(dǎo)致基于需要而捏造會計(jì)信息。會計(jì)核算提供的公開化會計(jì)信息必須體現(xiàn)“真實(shí)公允”的原則；而財(cái)務(wù)管理的運(yùn)作和操縱是醫(yī)院內(nèi)部的事務(wù)。由會計(jì)核算人員兼做財(cái)務(wù)管理，隨著醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作日趨復(fù)雜，肯定會影響會計(jì)信息質(zhì)量又導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理乏力。

二、新形勢下加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的措施與策略

1.建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境

首先要設(shè)置科學(xué)合理的組織機(jī)構(gòu)。合理的組織機(jī)構(gòu)有利于醫(yī)院建立起良好的內(nèi)部控制環(huán)境。對于財(cái)務(wù)管理與會計(jì)核算，醫(yī)院應(yīng)分設(shè)兩個(gè)基本部門，明確劃分二者的職責(zé)。而且合理的組織設(shè)置職責(zé)分工應(yīng)體現(xiàn)相互控制的要求，并且同時(shí)要遵循不相容職務(wù)相分離的原則。其次就是要建立批準(zhǔn)授權(quán)控制。在責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則下，由院長對審批時(shí)間、審批人、審批范圍進(jìn)行授權(quán)。不能越權(quán)進(jìn)行審批，更不能無授權(quán)的進(jìn)行審批。然后對于批準(zhǔn)過后的授權(quán)指示，應(yīng)及時(shí)執(zhí)行。

2.加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督

內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院內(nèi)部控制的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動。在醫(yī)院里設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，由獨(dú)立于會計(jì)機(jī)構(gòu)的專門機(jī)構(gòu)或?qū)ｉT人員來從事監(jiān)督檢查工作，并且通過審查和評價(jià)經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的合法性、真實(shí)性和有效性來促使醫(yī)院各項(xiàng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。對內(nèi)部會計(jì)以及內(nèi)部批準(zhǔn)授權(quán)控制等進(jìn)行檢查、監(jiān)督以及評價(jià)，并根據(jù)檢查發(fā)現(xiàn)的問題監(jiān)督其及時(shí)糾正，提出改進(jìn)建議。

3.加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制

首先是成本費(fèi)用控制。對科室將所有直接費(fèi)用和間接費(fèi)用進(jìn)行分解，進(jìn)行成本核算，全部進(jìn)入科室和具體的診療項(xiàng)目。整個(gè)醫(yī)院的科室要制定自己的成本控制標(biāo)準(zhǔn)。會計(jì)部門核算每一個(gè)科室的項(xiàng)目和成本，并加強(qiáng)不同科室同期成本的比較以及同一科室前后期成本、同期成本的比較，進(jìn)行綜合成本控制，達(dá)到節(jié)約的效果。其次是采購付款控制。采購業(yè)務(wù)要有一套科學(xué)的采購流程，多方考察市場價(jià)格變化，有申請、有計(jì)劃、有審批然后進(jìn)行采購。報(bào)銷發(fā)票時(shí)要有授權(quán)領(lǐng)導(dǎo)的簽字，有庫房的驗(yàn)收單，才能給予付款。最后是貨幣資金控制。為避免收費(fèi)人員通過截留票據(jù)挪用資金，應(yīng)該要求收費(fèi)人員當(dāng)日所收現(xiàn)金及時(shí)上繳財(cái)務(wù)科，出納人員于當(dāng)日送存銀行，并且檢查末尾票據(jù)的號碼，收取現(xiàn)金時(shí)要檢查票據(jù)的連續(xù)性，發(fā)現(xiàn)差錯立即更改；醫(yī)院要堅(jiān)持不相容職務(wù)相分離，建立貨幣資金控制制度，出納人員不得兼任費(fèi)用、支出、收入、債權(quán)債務(wù)記錄以及會計(jì)、稽核檔案保管等職務(wù)；支付現(xiàn)金要按照規(guī)定執(zhí)行；定期核對銀行賬戶，編制銀行余額調(diào)節(jié)表，收到的各種現(xiàn)金及時(shí)存入銀行并立即入賬；定期或不定期的進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，核對現(xiàn)金庫存數(shù)和現(xiàn)金賬面余額是否相符；加強(qiáng)票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用制度，嚴(yán)格票據(jù)及印章的管理，不能由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程，并且不能一人保管支付賬款的所有印章。

（作者單位：石家莊市第一醫(yī)院財(cái)務(wù)處）