張淑英

淺談中小企業(yè)成本控制的若干問(wèn)題

張淑英

作為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的重要有生力量，中小企業(yè)數(shù)量龐大且富有活力，在擴(kuò)大就業(yè)、自主創(chuàng)新、貢獻(xiàn)稅收，滿(mǎn)足社會(huì)供求方面，成為主要承擔(dān)者。但是中小企業(yè)在快速發(fā)展過(guò)程中把關(guān)注的重點(diǎn)主要放在項(xiàng)目、產(chǎn)品、資金及外部環(huán)境上，許多企業(yè)沒(méi)有采取科學(xué)的成本管理方法緩解成本壓力，對(duì)成本管理的研究及成本管理方法的選擇，成為中小企業(yè)內(nèi)部控制的短板，所以中小企業(yè)采用科學(xué)的成本管理方法，以成本管理作為價(jià)值鏈構(gòu)建的先導(dǎo)，對(duì)中小企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展將起到基礎(chǔ)性作用。

一、中小企業(yè)成本管理思想的建立

國(guó)有企業(yè)特別是我國(guó)大型國(guó)有企業(yè)，它們?cè)谖覈?guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中起著諸多特殊作用，加之它們資金、市場(chǎng)、政策的優(yōu)良條件，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)成本管理動(dòng)力不足。而中小企業(yè)主要以民營(yíng)企業(yè)居多，許多優(yōu)良條件是不具備的，它們的產(chǎn)品如何在競(jìng)爭(zhēng)中取勝，就我國(guó)國(guó)情而言，價(jià)格低是一個(gè)決定性因素。成本控制的重點(diǎn)是可控成本，企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展中每一個(gè)主觀原因的疏漏就是一個(gè)成本控制點(diǎn)。

中小企業(yè)的自主創(chuàng)新資金主要是自有資金的投入，新技術(shù)的研發(fā)是有很大不確定性的。這種不確定性帶來(lái)投入上的風(fēng)險(xiǎn)，與企業(yè)可持續(xù)發(fā)展之間的衡量與取舍，一個(gè)核心的問(wèn)題就是成本的可承受能力，具有技術(shù)研發(fā)成本的承受力，才有能力消化技術(shù)創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)。

再言，中小企業(yè)的資金供給不足，一直是困擾它們發(fā)展的一個(gè)難題，資金的需要與可能之間的矛盾是永遠(yuǎn)存在的，中小企業(yè)應(yīng)建立成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，有效使用資金，以更低的成本，更有效的成本控制，更高的成本價(jià)值來(lái)化解這一難題，由此實(shí)現(xiàn)成本管理與資金運(yùn)用的張馳有度。

成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)之間的關(guān)系，對(duì)中小企業(yè)成本管理思想的建立具有指導(dǎo)意義。正確認(rèn)識(shí)成本、業(yè)務(wù)量、利潤(rùn)，協(xié)調(diào)三者之間的關(guān)系是非常重要的。利潤(rùn)是中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終目標(biāo)，業(yè)務(wù)量可以是一個(gè)中間目標(biāo)，成本的表面是一種要素，實(shí)際上既是一個(gè)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)量的過(guò)程也是實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)的手段。成本投入的量，投入的項(xiàng)目與結(jié)構(gòu)，投入的時(shí)機(jī)與節(jié)奏，決定著業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的數(shù)量、變化狀態(tài)。在這三者關(guān)系內(nèi)部，既有影響中小企業(yè)成長(zhǎng)與發(fā)展的問(wèn)題，也有中小企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題，也有中小企業(yè)提升自身品質(zhì)的問(wèn)題。

二、關(guān)于中小企業(yè)成本控制方法的選擇

我國(guó)的中小企業(yè)成長(zhǎng)與發(fā)展，通常選擇盈利空間大，適銷(xiāo)對(duì)路的產(chǎn)品，工作的注意力放在選項(xiàng)目，選產(chǎn)品上邊。而中小企業(yè)作為正在規(guī)范化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)成員，加強(qiáng)成本控制是提升盈利能力的必然選擇，中小企業(yè)采用科學(xué)的成本管理方法以減輕成本壓力。

（一）水平性成本管理方法的選擇

水平性成本管理方法，就是把與成本直接相關(guān)的各種問(wèn)題聯(lián)系起來(lái)統(tǒng)籌考慮，實(shí)施系統(tǒng)管理。我國(guó)中小企業(yè)的水平成本管理方法（以生產(chǎn)型企業(yè)為例）應(yīng)包括以下具體內(nèi)容，第一，將成本管理的范圍從單純的制造環(huán)節(jié)拓展到研發(fā)物流等相關(guān)環(huán)節(jié)。第二，不只從財(cái)務(wù)角度，更要從運(yùn)營(yíng)角度來(lái)考慮成本控制，實(shí)施成本的過(guò)程管理。第三，對(duì)作業(yè)鏈進(jìn)行有效整合，使供、產(chǎn)、銷(xiāo)各環(huán)節(jié)實(shí)施“無(wú)浪費(fèi)對(duì)接”，最大限度地提高資金周轉(zhuǎn)速度，減少資金占用。

按照水平性成本管理方法的思路，傳統(tǒng)成本計(jì)算方法、標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法都是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本的重要措施，它們與目標(biāo)成本管理共同構(gòu)成統(tǒng)一的成本管理方法體系，統(tǒng)一為企業(yè)價(jià)值增值服務(wù)，而目標(biāo)成本管理在其中起著統(tǒng)馭全局的作用。因此，建立以目標(biāo)成本管理為中心的水平性成本控制方法，是中小企業(yè)推行成本管理整合的現(xiàn)實(shí)選擇。

中小型生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行水平成本管理，從目標(biāo)成本的規(guī)劃就進(jìn)入成本控制，就考慮成本控制問(wèn)題，通過(guò)設(shè)計(jì)規(guī)劃方案的不斷調(diào)整，在性能、價(jià)格、成本方面達(dá)到均衡，既能讓企業(yè)滿(mǎn)意，也能讓客戶(hù)滿(mǎn)意。在投入正式生產(chǎn)時(shí)，所有的要素投入都是一種可控制和可選擇的狀態(tài)。

在生產(chǎn)階段的成本控制，不要僅僅停留在各項(xiàng)成本要素本身的管理，例如你選擇設(shè)備時(shí)沒(méi)考慮它的產(chǎn)出率及各項(xiàng)工效指標(biāo)，投產(chǎn)后要降低損耗成本，就很不切合實(shí)際。所以企業(yè)設(shè)計(jì)，產(chǎn)品設(shè)計(jì)直接影響生產(chǎn)階段的成本，在企業(yè)規(guī)模、生產(chǎn)布局、設(shè)備選用、工藝流程設(shè)計(jì)、技術(shù)方案選擇、生產(chǎn)批量與節(jié)奏等方面是生產(chǎn)成本控制的關(guān)鍵，在這些方面進(jìn)行科學(xué)調(diào)節(jié)、細(xì)化和拓展管理范圍，能夠?yàn)槌杀究刂乞v出空間和確定控制方向。

水平成本管理方法的運(yùn)行步驟應(yīng)該包括目標(biāo)成本的規(guī)劃與設(shè)計(jì)，目標(biāo)成本的分解，生產(chǎn)成本的實(shí)施與考核等階段。在運(yùn)行過(guò)程中，這種管理方法與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法結(jié)合起來(lái)，是以成本管理的思路對(duì)核算方法的改善，這種改善平行地把中小企業(yè)事先、事中、事后的各項(xiàng)關(guān)系到成本控制的各層面、各過(guò)程、各要素、各活動(dòng)加以推敲和實(shí)施。以成本控制作為中心，建立起企業(yè)目標(biāo)，作業(yè)過(guò)程，成本與質(zhì)量相關(guān)互動(dòng)的管理體系。

（二）垂直性成本管理方法的選擇

中小企業(yè)垂直性成本管理方法是將成本管理方法與價(jià)值鏈之間通過(guò)價(jià)值形成連接起來(lái)，是在垂直狀態(tài)下對(duì)價(jià)值鏈加以成本控制。

該方法的思路之一是內(nèi)部?jī)r(jià)值分析以作業(yè)為核心，以資源流動(dòng)為線索，以產(chǎn)品設(shè)計(jì)管理，適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)管理，全面質(zhì)量管理為重點(diǎn)，優(yōu)化企業(yè)的價(jià)值鏈，塑造企業(yè)的核心能力，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析的重點(diǎn)是提高企業(yè)價(jià)值的增值性，通過(guò)優(yōu)化配置企業(yè)內(nèi)部資源，提高作業(yè)價(jià)值，即作業(yè)效率和效益，以?xún)?nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析進(jìn)行成本控制，把成本控制由成本對(duì)象轉(zhuǎn)向作業(yè)和流程。

該方法的思路之二是外部?jī)r(jià)值鏈從原材料到生產(chǎn)作業(yè)直至最終產(chǎn)品進(jìn)入用戶(hù)，包括供應(yīng)商的選擇和顧客聯(lián)系。供應(yīng)商的選擇應(yīng)滿(mǎn)足以下要求，一是要有更廣泛的成本選擇范圍，包括原材料質(zhì)量，運(yùn)輸條件及準(zhǔn)時(shí)性，供應(yīng)商的可靠性等，將采購(gòu)成本與相關(guān)成本共同加以評(píng)價(jià)。二是把供應(yīng)商成本全面反映在相對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品成本中，使價(jià)值鏈的內(nèi)涵價(jià)值量與成本投入量一致，成本核算為企業(yè)管理提供準(zhǔn)確信息，使成本控制更有針對(duì)性。如果以傳統(tǒng)的成本計(jì)算規(guī)則通常不把為顧客服務(wù)計(jì)入成本，作為垂直成本控制方法的選擇，中小企業(yè)應(yīng)將顧客服務(wù)成本計(jì)入相關(guān)成本，從而強(qiáng)化中小企業(yè)的成本控制水平，因?yàn)橹行∑髽I(yè)經(jīng)營(yíng)的行業(yè)多數(shù)是社會(huì)普通產(chǎn)品，產(chǎn)品直接進(jìn)入最終消費(fèi)，顧客服務(wù)成本是一個(gè)重要的投入量，并且能為中小企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)積極影響。顧客服務(wù)成本的控制，要對(duì)顧客可以進(jìn)行細(xì)分，能帶來(lái)盈利的顧客，為他們提供低價(jià)格，有創(chuàng)新、高水平的服務(wù)，以此開(kāi)發(fā)和提高價(jià)值增值的水平。對(duì)于不盈利顧客，企業(yè)可以為顧客提供低成本，高效率的服務(wù)，減少顧客服務(wù)成本，盡量減少價(jià)值鏈的虛耗。

價(jià)值鏈分析與管控，是垂直性成本控制方法的主要內(nèi)容，將價(jià)值鏈分析以?xún)?nèi)部?jī)r(jià)值鏈和外部?jī)r(jià)值鏈分別進(jìn)行，可以理清企業(yè)成本控制的條件與環(huán)境，由此而制定成本控制的方向目標(biāo)，對(duì)中小企業(yè)的價(jià)值流程加以改造和完善，提高它們的成本控制能力。

中小企業(yè)的成本控制條件與國(guó)有大型企業(yè)有諸多不同，將水平成本控制方法和垂直成本控制方法引入中小企業(yè)，運(yùn)用于中小企業(yè)成本管理中，能以此彌補(bǔ)中小企業(yè)資金薄弱、優(yōu)質(zhì)資源取得不足，競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力低等缺陷，有利于解決傳統(tǒng)意義上成本管理的局限性。

（作者單位：內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)學(xué)院職業(yè)學(xué)院）