史桂英

一、增值稅轉(zhuǎn)型概述

增值稅轉(zhuǎn)型，是指將我國(guó)原來(lái)實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，又叫作增值稅改革或增值稅轉(zhuǎn)型改革。在原來(lái)的生產(chǎn)型增值稅稅制下，企業(yè)所購(gòu)買的固定資產(chǎn)所包含的增值稅稅金，不允許從銷項(xiàng)稅中扣除；而消費(fèi)型增值稅稅制下，企業(yè)所購(gòu)買的固定資產(chǎn)所包含的增值稅稅金，則一般可以從銷項(xiàng)稅中扣除。

二、增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

1.外購(gòu)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

增值稅轉(zhuǎn)型前購(gòu)入的固定資產(chǎn)，非試點(diǎn)企業(yè)只能將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額記入固定資產(chǎn)成本之中。而增值稅轉(zhuǎn)型后購(gòu)入的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額直接記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，可從銷項(xiàng)稅中抵扣。

例1：甲公司購(gòu)入生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100000元，增值稅17000元，支付運(yùn)費(fèi)5000元，已得增值稅合法抵扣憑證。以上款項(xiàng)均以銀行存款支付。假設(shè)本期增值稅專用發(fā)票均通過(guò)認(rèn)證可以抵扣，請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=17000+5000×7%=17350（元）

借：固定資產(chǎn) 104650

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17350

貸：銀行存款 122000

2.自制固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

若自制固定資產(chǎn)需領(lǐng)用以前購(gòu)入的貨物，在增值稅轉(zhuǎn)型前，領(lǐng)用以前購(gòu)入的貨物（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣了，已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅必須轉(zhuǎn)出。而增值稅轉(zhuǎn)型后，自制固定資產(chǎn)領(lǐng)用以前購(gòu)入的貨物不必轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅。自制固定資產(chǎn)領(lǐng)用以前購(gòu)入的貨物和一般生產(chǎn)或銷售領(lǐng)用以前購(gòu)入的貨物的會(huì)計(jì)處理是一樣的，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，不必轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅。

例2：甲公司欲自制一大型器械設(shè)備，為工程購(gòu)入各種專用物資，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100000元，增值稅17000元。專用物資全部用于機(jī)器設(shè)備的建造，工程竣工并交付使用。假設(shè)本期增值稅專用發(fā)票均通過(guò)認(rèn)證可以抵扣，請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

借：工程物資 100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：銀行存款 117000

借：在建工程 100000

貸：工程物資 100000

借：固定資產(chǎn) 100000

貸：在建工程 100000

3.固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)已按規(guī)定將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目的，如果相關(guān)固定資產(chǎn)在以后期間用于了非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，或者固定資產(chǎn)發(fā)生了非正常損失等情形的，應(yīng)將原來(lái)已經(jīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目的金額予以轉(zhuǎn)出。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》規(guī)定，納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條（一）至（三）項(xiàng)所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。其中，所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。另根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。

例3：甲公司2009年1月購(gòu)入的固定資產(chǎn)100000元（已取得專用發(fā)票，并已經(jīng)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅），2010年1月此固定資產(chǎn)的凈值為90000元，將其中50%用于本企業(yè)的廠房改擴(kuò)建工程，而另外50%發(fā)生了非正常損失，增值稅稅率為17%。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率=90000×17%=15300（元）

借：在建工程 12650

待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 12650

貸：固定資產(chǎn) 10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）15300

4.銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

增值稅轉(zhuǎn)型前銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)，非試點(diǎn)企業(yè)按照4%征收率減半征收增值稅。而增值稅轉(zhuǎn)型后銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：（一）銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（二）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；（三）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

例4：甲公司2010年6月銷售一臺(tái)2009年購(gòu)入的生產(chǎn)用的舊設(shè)備，該設(shè)備取得時(shí)的原價(jià)1000000元，進(jìn)項(xiàng)稅額170000元。銷售時(shí)該設(shè)備已提折舊100000元，2010年6月銷售時(shí)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款700000元，增值稅119000元。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

借：固定資產(chǎn)清理 900000

累計(jì)折舊 100000

貸：固定資產(chǎn) 1000000

借：固定資產(chǎn)清理 119000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 119000

借：銀行存款 819000

貸：固定資產(chǎn)清理 819000

借：營(yíng)業(yè)外支出 200000

貸：固定資產(chǎn)清理 200000

例5：甲公司2010年6月銷售一臺(tái)2008年購(gòu)入的生產(chǎn)用的舊設(shè)備，該設(shè)備取得時(shí)的原價(jià)1000000元，進(jìn)項(xiàng)稅額170000元。銷售時(shí)該設(shè)備已提折舊100000元，2010年6月銷售時(shí)共收取對(duì)方價(jià)款819000元。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

借：固定資產(chǎn)清理 1070000

累計(jì)折舊 100000

貸：固定資產(chǎn) 1170000

銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)應(yīng)交增值稅=819000÷（1+4%）×4%×50%=15750（元）

借：固定資產(chǎn)清理 15750

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅15750

借：銀行存款 819000

貸：固定資產(chǎn)清理 819000

借：營(yíng)業(yè)外支出 266750

貸：固定資產(chǎn)清理 266750