王哲英

市場經(jīng)濟(jì)條件下，我國企業(yè)面臨的競爭形勢日趨激烈，經(jīng)營風(fēng)險也在不斷增加。為了應(yīng)對這些變化，使企業(yè)的管理和效益再上一個臺階，企業(yè)必須改變傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式和理念。為了適應(yīng)這種要求，現(xiàn)在許多企業(yè)實施了企業(yè)資源計劃或稱企業(yè)資源規(guī)劃，最初被定義為應(yīng)用軟件，但迅速為全世界商業(yè)企業(yè)所接受，現(xiàn)已經(jīng)發(fā)展成為現(xiàn)代企業(yè)管理理論之一。企業(yè)資源計劃系統(tǒng)，是指建立在資訊技術(shù)基礎(chǔ)上，以系統(tǒng)化的管理思想，為企業(yè)決策層及員工提供決策運(yùn)行手段的管理平臺。企業(yè)資源計劃也是實施企業(yè)流程再造的重要工具之一，是個屬于大型制造業(yè)所使用的公司資源管理系統(tǒng)。國內(nèi)外的實踐證明，ERP是一種先進(jìn)的企業(yè)管理模式，能給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)效益。

一、ERP環(huán)境對目標(biāo)成本管理的影響

ERP把企業(yè)內(nèi)部和外部的物流、資金流、信息流統(tǒng)一起來進(jìn)行管理，通過定義事務(wù)處理相關(guān)的會計核算科目與核算方式，以便在事務(wù)處理發(fā)生的同時自動生成會計核算分錄，保證了資金流與物流的同步記錄和數(shù)據(jù)的一致性；企業(yè)根據(jù)ERP中的財務(wù)資金現(xiàn)狀，可以追溯資金的來龍去脈，并進(jìn)一步追溯所發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)活動，改變了資金信息滯后于物料信息的狀況，便于實現(xiàn)事中控制和實時做出決策。通過把成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核等環(huán)節(jié)與ERP系統(tǒng)的有效結(jié)合起來，把物流、資金流和信息流傳遞給各個環(huán)節(jié)，使計劃、事務(wù)處理、控制與決策功能在整個供應(yīng)鏈的業(yè)務(wù)處理流程中實現(xiàn)，加強(qiáng)事前、事中和事后控制，減少人工作業(yè)量和工作錯誤率，提高成本管理更有效率，提高企業(yè)對市場動態(tài)變化的響應(yīng)速度，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

二、傳統(tǒng)目標(biāo)成本管理模式與ERP環(huán)境下目標(biāo)成本管理模式的比較

傳統(tǒng)目標(biāo)成本管理模式由于其受信息環(huán)境條件的制約，已經(jīng)無法很好地適應(yīng)劇烈的競爭環(huán)境。而ERP環(huán)境下能夠提供滿足目標(biāo)成本管理所需要的動態(tài)實時信息，使得該環(huán)境下的目標(biāo)成本管理模式變成一個開放的系統(tǒng)，對標(biāo)準(zhǔn)的制定不僅考慮到同行業(yè)平均或先進(jìn)水平，更是考慮到市場的可允許成本，根據(jù)市場需求變化和企業(yè)所處的發(fā)展階段的變化迅速及時地做出調(diào)整控制標(biāo)準(zhǔn)；而目標(biāo)成本管理系統(tǒng)與ERP的融合可以將這個開放的系統(tǒng)進(jìn)行高效處理，能有效處理各種數(shù)據(jù)，使這種成本管理模式形成一個動態(tài)的系統(tǒng)，更適合企業(yè)的發(fā)展。

（一）管理思想方面

成本管理預(yù)測分析和決策支持表現(xiàn)較弱、不夠準(zhǔn)確，且人為成本控制能力較弱，在數(shù)據(jù)的傳遞過程中容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，對進(jìn)一步預(yù)測和實際之間的差異分析依據(jù)會產(chǎn)生一定的影響；傳統(tǒng)目標(biāo)成本管理模式可以進(jìn)行基本的事前計劃、事中控制、事后分析。

ERP環(huán)境下目標(biāo)成本管理和傳統(tǒng)成本管理比功能強(qiáng)大，擁有成本管理預(yù)測分析和決策支持，能對預(yù)測值和實際值進(jìn)行差異分析，表現(xiàn)對成本的事前計劃、事中控制、事后分析，對企業(yè)投資決策有著重要的作用。

（二）成本核算方面

傳統(tǒng)目標(biāo)成本管理模式將目標(biāo)成本分解各個責(zé)任中心，但各中心仍主要以實際成本法為主、標(biāo)準(zhǔn)成本法為輔，在各責(zé)任中心的成本核算并不準(zhǔn)確，以及分品種成本核算數(shù)據(jù)混亂，不能反映實際費用的發(fā)生情況。

ERP環(huán)境下目標(biāo)成本管理模式以標(biāo)準(zhǔn)成本制度為主，借助ERP系統(tǒng)的電腦處理功能，能及時攤銷并核算成本信息，比傳統(tǒng)成本管理模式有著明顯的優(yōu)點。

（三）管理技術(shù)

傳統(tǒng)目標(biāo)成本管理模式以手工或自動處理賬務(wù)為主，企業(yè)表現(xiàn)出成本核算周期長，這樣就不能為企業(yè)經(jīng)營決策提供及時的生產(chǎn)成本信息。

ERP環(huán)境下目標(biāo)成本管理模式將實時信息處理流程嵌入如業(yè)務(wù)流程，即實時數(shù)據(jù)采集、實時成本核算、實時控制。這就避免了手工賬務(wù)處理的繁瑣，給企業(yè)成本管理提供了方便。

（四）管理意義

傳統(tǒng)成本管理模式在管理意義上，企業(yè)各部門表現(xiàn)為信息孤島，無法為生產(chǎn)成本管理提供準(zhǔn)確的信息。

ERP環(huán)境下目標(biāo)成本管理模式將成本的核算與資金的轉(zhuǎn)移、價值的增值同步，成本數(shù)據(jù)實時、精細(xì)、準(zhǔn)確，有助于企業(yè)及時控制事中業(yè)務(wù)并處理風(fēng)險，增加企業(yè)柔性。

三、ERP環(huán)境下目標(biāo)成本管理模式的建立

（一）ERP環(huán)境下目標(biāo)成本管理模式建立的基本思想確立成本管理的目標(biāo)和內(nèi)容

ERP系統(tǒng)通過在事前設(shè)置目標(biāo)成本值、事中加強(qiáng)對成本的控制、事后收集成本信息的反饋來強(qiáng)化成本管理，以實現(xiàn)財務(wù)預(yù)測、決策、控制與分析的目標(biāo)。

ERP目標(biāo)成本管理模式是建立在目標(biāo)成本管理法的基礎(chǔ)上的，是基于西方現(xiàn)代管理思想發(fā)展起來的現(xiàn)代化管理模式，ERP系統(tǒng)強(qiáng)調(diào)能夠?qū)崿F(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)成本的預(yù)先確定、實際成本發(fā)生后的成本差異的分析、以成本為主題的責(zé)任成本管理等功能。

（二）ERP環(huán)境下目標(biāo)成本管理模式的基本框架

1.目標(biāo)成本規(guī)劃

目標(biāo)成本的規(guī)劃是企業(yè)利潤管理的重要手段，對企業(yè)未來產(chǎn)品長期利潤計劃有著重要的戰(zhàn)略意義。產(chǎn)品目標(biāo)成本的規(guī)劃主要確定銷售價格、目標(biāo)利潤，以達(dá)到總目標(biāo)成本的設(shè)定。

（1）確定目標(biāo)售價

市場價格決定產(chǎn)品和利潤計劃。而價格通常由市場上的需求競爭情況決定的，所以企業(yè)有必要確定產(chǎn)品的目標(biāo)銷售價格。

ERP系統(tǒng)在目標(biāo)銷售價格的確定上可通過對經(jīng)濟(jì)等宏觀數(shù)據(jù)收集和預(yù)測數(shù)據(jù)，明確消費者需求，進(jìn)而確定市場功能特色產(chǎn)品的需求趨勢和支付價格；根據(jù)競爭者分析法來，通過對競爭者產(chǎn)品質(zhì)量、功能、價格等比較，預(yù)測在企業(yè)預(yù)期市場占有率目標(biāo)下的市場售價，也可以確定ERP系統(tǒng)的目標(biāo)售價；除此之外，ERP系統(tǒng)通過拆置重裝工程法，研究產(chǎn)品零配件功能特性，可推測市場售價。

（2）確定目標(biāo)利潤

通常企業(yè)銷售利潤率與每個產(chǎn)品利潤率緊密相連，這一指標(biāo)則被應(yīng)用于目標(biāo)利潤率中。結(jié)合企業(yè)和該行業(yè)的信息，我們可以對企業(yè)過去銷售利潤率、行業(yè)過去銷售利潤率和企業(yè)未來五年的目標(biāo)銷售利潤率加權(quán)確定目標(biāo)利潤率。具體公式如下：

新的銷售利潤率=w1×企業(yè)過去的銷售利潤率+w2×行業(yè)過去的銷售利潤率+w3×企業(yè)未來五年的目標(biāo)利潤率。其中w1+w2+w3=1。

企業(yè)要根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)周期階段情況把握權(quán)重值，不斷進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整。

（3）確定目標(biāo)成本

目標(biāo)成本的確定是目標(biāo)成本管理的核心內(nèi)容，是企業(yè)以長期利潤目標(biāo)位基礎(chǔ)的。

2.目標(biāo)成本決策

為實現(xiàn)企業(yè)長期目標(biāo)利潤規(guī)劃的達(dá)成，在進(jìn)行目標(biāo)成本控制之前，目標(biāo)成本分析決策是達(dá)到目標(biāo)成本的一項關(guān)鍵因素，是目標(biāo)成本控制的必要條件，可以為企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)決策提供重要依據(jù)。目標(biāo)成本分析決策的目的是將可實現(xiàn)成本控制在可接受成本之內(nèi)，而目標(biāo)成本的分解是實現(xiàn)這目標(biāo)的關(guān)鍵。

通過價值、功能、成本這三者比較，我們將產(chǎn)品按功能劃分各成本要素，通過比較各成本要素價值比較確定各成本要素降低成本的比重。我們通過計算價值系數(shù)進(jìn)行比較，具體公式可以表示為：

其中：vi——價值系數(shù)，fi——功能系數(shù)，且，ci——成本系數(shù)，

該公式將總功能系數(shù)定為1，通過將某成本要素與總的目標(biāo)成本的比值確定成本系數(shù)，進(jìn)而應(yīng)用價值公式確定價值系數(shù)。如果價值系數(shù)大于1，說明這個零部件的相對重要性來說，成本分配偏低；如果價值系數(shù)等于1或接近1，說明該要素的相對重要性與成本相等或相近；如果價值系數(shù)小于1，則說明該項成本相對來說不太重要，但成本分配偏高，應(yīng)列為重點分析對象。

我們改進(jìn)方案需要從產(chǎn)品層次和零部件層次的目標(biāo)成本規(guī)劃進(jìn)行。產(chǎn)品層次上的流程首先要確定能夠滿足市場和消費者需求的產(chǎn)品設(shè)計方案，然后設(shè)計人員采用價值工程法將產(chǎn)品成本按功能進(jìn)行粗略的分解，進(jìn)行成本注入并計算估計成本，將之與可接受成本進(jìn)行比較。如果小于可接受成本進(jìn)入下一過程，進(jìn)行壓力傳遞；反之，重新進(jìn)行設(shè)計或分解。

在零部件層次上，根據(jù)零部件層次目標(biāo)規(guī)劃確定的可允許成本作為外購價格的上限，從不同的供應(yīng)商的報價中選擇符合企業(yè)需要的供應(yīng)商。零部件層次的流程首先要把產(chǎn)品層次的目標(biāo)成本分解到主要功能層次上，進(jìn)行成本注入，確定估算成本，并將之與目標(biāo)成本進(jìn)行比較，若估算成本小于目標(biāo)成本，則可以按確定需要進(jìn)行外購零部件的價格進(jìn)行采購和生產(chǎn)；反之，需要重新進(jìn)行功能的分解和分析。

3.目標(biāo)成本控制

（1）分配目標(biāo)成本

通過運(yùn)用價值工程法將產(chǎn)品分成很多中間產(chǎn)品，使功能的成本低于目標(biāo)成本，達(dá)到各種功能的總效用。

①設(shè)計部門控制產(chǎn)品設(shè)計成本。在ERP系統(tǒng)中，調(diào)用ERP系統(tǒng)的物料庫存，在材料選型時充分利用工廠儲備物資，降低物資儲備；并根據(jù)有關(guān)資料自動生成ERP的制造標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)。只有當(dāng)設(shè)計成本低于設(shè)計目標(biāo)成本時，生成的設(shè)計資料才可下發(fā)。

②采購部門控制采購成本。采購部門根據(jù)物料清單和采購目標(biāo)成本進(jìn)行采購，采購過程中要根據(jù)產(chǎn)品、中間產(chǎn)品的物料清單進(jìn)行采購成本的模擬。ERP軟件應(yīng)具有按產(chǎn)品、中間產(chǎn)品測算實際采購成本，進(jìn)行采購目標(biāo)成本與實際采購成本對比分析的功能。

③生產(chǎn)、物供、技術(shù)部門控制制造成本。物供部門根據(jù)物料清單、生產(chǎn)計劃、生產(chǎn)任務(wù)包，和生產(chǎn)部門在ERP控制下統(tǒng)一對任務(wù)包進(jìn)行集配并送到拼裝現(xiàn)場；生產(chǎn)部門根據(jù)物料清單限額領(lǐng)用材料，并在ERP系統(tǒng)中增加材料消耗定額，才能發(fā)料；生產(chǎn)部門在ERP控制下，按工藝線路合理組織生產(chǎn)，減少實際工費支出，控制制造成本；嚴(yán)格控制因技術(shù)資料變更和物料代用造成的物料成本增加。

（2）推行責(zé)任成本管理

責(zé)任成本管理是一種現(xiàn)代化的管理方法，通過推行責(zé)任成本管理，需要科學(xué)合理地制定目標(biāo)成本，這與本文的目標(biāo)成本管理剛好相吻合，所以責(zé)任成本管理從一定程度上可以配合我們的ERP目標(biāo)成本管理模式，以達(dá)到目標(biāo)成本控制的目的。

各部門對目標(biāo)成本細(xì)分和進(jìn)行目標(biāo)成本的控制時，建立合適的責(zé)任制成本制度，可以有效控制成本，保證目標(biāo)成本的達(dá)成。這種責(zé)任成本管理就是將直接發(fā)生成本和費用的各生產(chǎn)單位和業(yè)務(wù)部門，劃分成若干個責(zé)任中心，然后根據(jù)各中心的責(zé)任范圍，依據(jù)統(tǒng)一的編制辦法編制各中心的責(zé)任預(yù)算，并采取合同的形式逐級進(jìn)行承包的管理方法。從目標(biāo)成本分解和各部門對成本控制來看，該責(zé)任成本管理非常符合ERP目標(biāo)成本管理模式。

4.目標(biāo)成本分析與反饋

（1）成本差異分析

成本差異分析是目標(biāo)成本管理模式的重要環(huán)節(jié)，它是構(gòu)成成本閉環(huán)控制的重要部分。一定期間內(nèi)的計劃成本、實際成本和標(biāo)準(zhǔn)成本之間往往不符，形成作業(yè)成本差異，如果實際成本消耗超過計劃的成本，這會直接影響到目標(biāo)利潤的實現(xiàn)。

在ERP中，根據(jù)產(chǎn)品分解出來的目標(biāo)成本的預(yù)算和各標(biāo)準(zhǔn)成本制定的差異分析，對在生產(chǎn)管理過程中的偏差提前做出預(yù)警，由于該項作業(yè)成本與其成本動因之間建立了對應(yīng)關(guān)系，找出差異存在的原因和責(zé)任，使各作業(yè)責(zé)任中心與實際成本向標(biāo)準(zhǔn)成本回歸；而成本差異可以按標(biāo)準(zhǔn)成本的比例分配給各類庫存物料，用實際成本計價，也可以結(jié)轉(zhuǎn)到銷售成本。這樣ERP系統(tǒng)可以進(jìn)行相應(yīng)的獎懲，并進(jìn)一步加強(qiáng)成本控制。

（2）成本評價反饋

企業(yè)成本管理控制之后，成本評價和反饋針對成本控制效果的測定和評價，對目標(biāo)成本管理模式的循環(huán)有效的閉環(huán)控制有著重要的意義。通過對成本比重指標(biāo)、成本損耗水平等比較測定，檢驗成本控制活動的有效性；同時值得注意的是，目標(biāo)成本法要受交貨期控制，這對庫存周轉(zhuǎn)、利息的降低、資本周轉(zhuǎn)率的提高、資金流動性的改善等降低經(jīng)營成本有著重要的作用，所以從經(jīng)營戰(zhàn)略上考慮計劃和實際績效都應(yīng)著眼于時間對成本的影響效果，將其納入到成本評價的要素中。