王穎馳 許延明

再議新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下如何提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力

王穎馳 許延明

隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面實(shí)施，加之會(huì)計(jì)本身所具有的不確定性以及現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，使得進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不可或缺的行為。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷就是會(huì)計(jì)人員按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的要求，根據(jù)企業(yè)理財(cái)環(huán)境與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，利用自己的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)對(duì)日常會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制應(yīng)采用的原則方法、程序等方面進(jìn)行判斷與選擇的過(guò)程。因此在新準(zhǔn)則體系下正確運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，不斷提高職業(yè)判斷能力，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，是我國(guó)會(huì)計(jì)人員亟待解決的問(wèn)題。

一、新準(zhǔn)則體系要求會(huì)計(jì)人員必備較高的職業(yè)判斷能力

（一）“原則導(dǎo)向型”的框架要求會(huì)計(jì)人員必須具備較高的職業(yè)判斷能力

以原則為導(dǎo)向的新準(zhǔn)則體系的內(nèi)容相對(duì)簡(jiǎn)潔，更注重經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)而不是經(jīng)濟(jì)形式上的細(xì)微差別。由于沒(méi)有具體業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，這就不可避免地要求會(huì)計(jì)人員在處理不確定的業(yè)務(wù)時(shí)，需要進(jìn)行職業(yè)判斷，并做出恰當(dāng)、合理的會(huì)計(jì)處理，從而有助于孕育以職業(yè)判斷取代機(jī)械套用的氛圍。因此，提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力是“原則導(dǎo)向型”會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的必然要求。

（二）會(huì)計(jì)方法的可選性要求會(huì)計(jì)人員必須具備較高的職業(yè)判斷能力

新準(zhǔn)則體系的實(shí)施效果與會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的質(zhì)量息息相關(guān)，企業(yè)如何選擇合理的會(huì)計(jì)政策都需要會(huì)計(jì)人員具備較高的職業(yè)判斷能力，才能得到準(zhǔn)確的判斷結(jié)果。

（三）引入公允價(jià)值計(jì)量屬性要求會(huì)計(jì)人員必須具備較高的職業(yè)判斷能力

新準(zhǔn)則引入了“公允價(jià)值”計(jì)量模式，一方面使得計(jì)量屬性更具科學(xué)性，資產(chǎn)和交易的反映更為公允和相關(guān)，體現(xiàn)了資金的時(shí)間價(jià)值。另一方面公允價(jià)值計(jì)量模式也對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力提出了新的挑戰(zhàn)，這主要是由于在資本市場(chǎng)比較發(fā)達(dá)、資產(chǎn)評(píng)估制度以及相關(guān)配套法規(guī)等比較完善的情況下公允價(jià)值容易確定；而我國(guó)資本市場(chǎng)尚不成熟，在會(huì)計(jì)政策選擇及相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債等會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量上具有很大的選擇空間的情況下，只有會(huì)計(jì)人員具有較高的職業(yè)判斷能力，才能正確確認(rèn)公允價(jià)值。

（四）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量要求會(huì)計(jì)人員必須具備較高的職業(yè)判斷能力

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的基本任務(wù)就是為包括所有者在內(nèi)的各相關(guān)關(guān)系人提供決策所需要的信息，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)。作為會(huì)計(jì)信息集中體現(xiàn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，也是企業(yè)會(huì)計(jì)政策的綜合反映。因此，衡量財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量的高低，基本上就能衡量出一個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和會(huì)計(jì)政策水平，即會(huì)計(jì)職業(yè)判斷水平。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，很難找出特別明確的標(biāo)準(zhǔn)去衡量財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，就一般意義而言，高質(zhì)量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)該滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時(shí)性、明晰性等質(zhì)量特征。此外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)結(jié)合企業(yè)具體情況按照實(shí)質(zhì)重于形式原則編制，既要符合企業(yè)的實(shí)際，又能體現(xiàn)企業(yè)的自身特點(diǎn)，這都需要會(huì)計(jì)人員具有較高的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力。

二、新準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)職業(yè)判斷分析

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，給予企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇和在相應(yīng)制度約束下的靈活應(yīng)用以更大的空間，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷存在于會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告的全過(guò)程。如：在會(huì)計(jì)的確認(rèn)階段，會(huì)計(jì)人員首先確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的原始憑證的真實(shí)性、合法性、完整性，在此基礎(chǔ)上判斷其性質(zhì)，確定會(huì)計(jì)要素，以便作出正確的會(huì)計(jì)處理；在計(jì)量階段，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷體現(xiàn)在要根據(jù)會(huì)計(jì)要素類(lèi)別，確定其合適的計(jì)量屬性，按規(guī)定的計(jì)量單位和計(jì)量手段，準(zhǔn)確的計(jì)量會(huì)計(jì)要素的價(jià)值；在會(huì)計(jì)的記錄階段，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素按其性質(zhì)進(jìn)行正確的分類(lèi)，準(zhǔn)確的登記在與其相應(yīng)的賬戶(hù)體系中；在報(bào)告階段，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是要確定會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和形式，選擇說(shuō)明或披露的信息，使會(huì)計(jì)報(bào)告相關(guān)使用者正確理解和掌握準(zhǔn)確可靠的會(huì)計(jì)信息。

三、提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的途徑

（一）轉(zhuǎn)變思想觀念，自覺(jué)養(yǎng)成良好的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷習(xí)慣

主觀上樹(shù)立一種職業(yè)判斷意識(shí)，是會(huì)計(jì)人員提升職業(yè)判斷能力并能夠正確運(yùn)用職業(yè)判斷的前提條件。新準(zhǔn)則體系賦予了會(huì)計(jì)人員較大的職業(yè)判斷空間，會(huì)計(jì)人員為了適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，必須改變過(guò)去按圖索驥的工作方式，提高對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷必要性和重要性的認(rèn)識(shí)，更新思維方式，改變過(guò)去按部就班的模式，從更廣泛和開(kāi)放的角度思考會(huì)計(jì)環(huán)境，增強(qiáng)職業(yè)判斷意識(shí)，自覺(jué)養(yǎng)成良好的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷習(xí)慣。

（二）熟練掌握和合理運(yùn)用專(zhuān)業(yè)知識(shí)和相關(guān)知識(shí)

專(zhuān)業(yè)知識(shí)是職業(yè)判斷能力的潛在表現(xiàn)，也是會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的最起碼的從業(yè)知識(shí)。相關(guān)知識(shí)是指與會(huì)計(jì)工作有密切關(guān)系的財(cái)政、稅收、金融以及外語(yǔ)等知識(shí)，這是會(huì)計(jì)人員提高職業(yè)判斷能力的必要條件。職業(yè)判斷能力是會(huì)計(jì)人員學(xué)識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、能力和道德水平的綜合反映，不僅要面對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中不斷涌現(xiàn)的新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，依據(jù)有關(guān)規(guī)定做出專(zhuān)業(yè)判斷，并對(duì)這種事項(xiàng)進(jìn)行記錄和反映，而且還要向企業(yè)決策者提供決策的備選方案。

（三）努力提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)水平

新準(zhǔn)則體系賦予會(huì)計(jì)人員處理業(yè)務(wù)的靈活性越大，就越需要有良好的職業(yè)道德。職業(yè)道德依賴(lài)人們的信念、習(xí)慣以及教育的力量維持存在于人們的意識(shí)和社會(huì)輿論之中，它只發(fā)生在法規(guī)和準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)人員行為限制的邊緣地帶。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的合理程度也取決于這種以道德為基礎(chǔ)的行為自律程度，尤其當(dāng)法律法規(guī)無(wú)明確規(guī)定時(shí)，會(huì)計(jì)職業(yè)道德的作用就在于促使會(huì)計(jì)人員能自覺(jué)抵制各種利益的誘惑，并且不受權(quán)勢(shì)和偏見(jiàn)的影響，確保判斷所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)資料能客觀、真實(shí)、公允地反映會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)信息。

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的實(shí)踐訓(xùn)練，積累職業(yè)經(jīng)驗(yàn)

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是一項(xiàng)實(shí)踐性很強(qiáng)的活動(dòng)，會(huì)計(jì)人員只有在掌握專(zhuān)業(yè)知識(shí)的基礎(chǔ)上，提高適應(yīng)復(fù)雜多變的會(huì)計(jì)環(huán)境的能力才能做好職業(yè)判斷，而這種能力不是一朝一夕可以形成的，是通過(guò)不斷訓(xùn)練、實(shí)踐、在充分熟悉會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的基礎(chǔ)上，逐步積累經(jīng)驗(yàn)而不斷提升的。

（五）加大對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)力度，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)

《會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育規(guī)定》明確規(guī)定了會(huì)計(jì)人員每年接受培訓(xùn)的時(shí)間累計(jì)不應(yīng)少于24學(xué)時(shí)。作為會(huì)計(jì)管理部門(mén)，要樹(shù)立現(xiàn)代教育觀念，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，有針對(duì)性地對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行全方位、多層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)。作為會(huì)計(jì)人員，要有終身學(xué)習(xí)的意識(shí)，充分認(rèn)識(shí)培訓(xùn)的重要性，認(rèn)真對(duì)待每次培訓(xùn)，不斷充實(shí)和更新知識(shí)，準(zhǔn)確領(lǐng)會(huì)相關(guān)政策、準(zhǔn)則和制度的基本內(nèi)容和精神實(shí)質(zhì)，使之成為開(kāi)展會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的利器。

[本論文為佳木斯大學(xué)教務(wù)處項(xiàng)目“《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》教學(xué)中加強(qiáng)學(xué)生職業(yè)判斷能力教育研究與實(shí)踐”編號(hào)2009137階段性研究成果。]

（作者單位：佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）