劉愛英

一、我國引入會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的動(dòng)因

自改革開放以來，我國打破了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的枷鎖，經(jīng)濟(jì)正在朝著我們預(yù)計(jì)的方向發(fā)展。然而經(jīng)濟(jì)的發(fā)展雖然進(jìn)入了正軌，但是在尚沒有建立一套完整的理論體系的情況下，我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度無形中受到了制約。原有的理論體系已不再適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新的理論體系迫切需要建立，在這種情況下，1992年10月中共十四大召開。十四大報(bào)告明確提出：我國經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)是建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制，進(jìn)一步解放和發(fā)展生產(chǎn)力。新的理論體系的建立，預(yù)示著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)將要退出歷史的舞臺(tái)，市場經(jīng)濟(jì)即將登場，而對于國有企業(yè)來說，這是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)。原有的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)束縛了人們的思想，使人們形成的思想觀念在短時(shí)間內(nèi)很難改變，1993年新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布?？紤]到市場經(jīng)濟(jì)的引入使經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的各種不確定性因素增加，企業(yè)面臨著各種難以預(yù)料的風(fēng)險(xiǎn)，為了能夠適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，增強(qiáng)人們的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使企業(yè)的發(fā)展能夠迅速的步入正軌，同時(shí)也為了能夠融入國際，在內(nèi)外因的綜合影響下，謹(jǐn)慎性原則在我國產(chǎn)生了，這也是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢。

二、我國會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則存在的動(dòng)因

2006年2月15日財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》使我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性趨同，這也從側(cè)面反映了我國在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面與國際接軌的強(qiáng)烈愿望。謹(jǐn)慎性原則作為國際上會(huì)計(jì)領(lǐng)域一項(xiàng)重要的內(nèi)容，在我國當(dāng)前形勢下受到重視也是必然的。

而從我國自身的角度來看，我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快，社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制不斷地完善，在日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場競爭中企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)日益增加，如果不能很好的對這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避與防范，會(huì)阻礙我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，這是我們不愿意看到的。謹(jǐn)慎性原則的存在使得我國在市場經(jīng)濟(jì)條件下存在的各種風(fēng)險(xiǎn)能夠被人為的進(jìn)行估計(jì)，這在一定程度上減輕了企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)，從而能夠提高企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，保證社會(huì)的健康有序的發(fā)展。

從微觀角度來看，我國謹(jǐn)慎性原則的存在主要有以下幾個(gè)原因：

（1）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定因素需要運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則。市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的不確定性因素越多，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)越大，作為經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的會(huì)計(jì)就在客觀上增加了核算風(fēng)險(xiǎn)的要求。這說明謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的前提是會(huì)計(jì)中的不確定性也即各種難以預(yù)料風(fēng)險(xiǎn)的存在。這些不確定性因素與企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營相關(guān)聯(lián)，運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則能夠減少不確定性因素對人們的誤導(dǎo)以及造成的損失，降低企業(yè)的決策風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)在良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中發(fā)展。

（2）會(huì)計(jì)信息不對稱及信息需求者的利益相關(guān)性不同是謹(jǐn)慎性原則在我國存在的重要因素。作為企業(yè)的管理層，如果管理層的人都是理性人，他們希望能夠得到更高的工資和獎(jiǎng)勵(lì)，這也是能夠體現(xiàn)他們的價(jià)值的一種方式。管理層為了自身的利益，更愿意采取樂觀的行為，如在資產(chǎn)負(fù)債表中高估資產(chǎn)，在利潤表中高估收益和低估損失，盡量的增加企業(yè)利潤，希望能夠達(dá)到利潤最大化的目標(biāo)。這種做法顯然是以犧牲債權(quán)人的利益來滿足股東對收益以及管理層對報(bào)酬的要求的，這不是以努力經(jīng)營來實(shí)現(xiàn)經(jīng)營項(xiàng)目的正的凈現(xiàn)值來增加企業(yè)價(jià)值，這是以損害一方利益為前提的。

（3）提供穩(wěn)妥可靠的會(huì)計(jì)信息需要運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則。近幾年，虛假會(huì)計(jì)信息在我國日趨泛濫，嚴(yán)重的影響了我國正常的市場經(jīng)濟(jì)秩序。謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，其出發(fā)點(diǎn)就在于要求企業(yè)將各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的價(jià)值損耗予以充分的考慮，并計(jì)入相關(guān)的費(fèi)用，反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，確保企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的穩(wěn)妥可靠。

三、我國會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則發(fā)展的動(dòng)因

（1）企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)了謹(jǐn)慎性原則的縱深發(fā)展。經(jīng)濟(jì)利益是企業(yè)發(fā)展的物資動(dòng)力。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高，有了足夠的利潤，對于經(jīng)營中不確定性因素發(fā)生的影響利潤額推遲表達(dá)并不會(huì)影響企業(yè)的信譽(yù)，相反，企業(yè)還可從這部分利潤及其利潤分配的推遲表達(dá)上獲得好處，即相當(dāng)于從國家及投資者上獲得了無息貸款?？梢哉f，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，企業(yè)和經(jīng)濟(jì)效益越好，謹(jǐn)慎性原則就越得到縱深的發(fā)展。

（2）任何事物始終是存在缺陷的，謹(jǐn)慎性原則也存在著缺陷。這在一定程度上給了不法之徒以可乘之機(jī)，不法之徒利用謹(jǐn)慎性原則存在的缺陷操縱利潤，這給我國的國際形象造成了一定的負(fù)面影響。無論是從改善我國的競爭環(huán)境，還是從提高國際影響力的角度考慮，當(dāng)我國的謹(jǐn)慎性原則受到挑戰(zhàn)，暴露出謹(jǐn)慎性原則的缺陷時(shí)，謹(jǐn)慎性原則就應(yīng)該進(jìn)行改革，以適應(yīng)社會(huì)的需要，同時(shí)也是提高我國的影響力的一項(xiàng)重要的舉措。