文/倪小雅 田園

供銷合作企業(yè)要在市場經(jīng)濟條件下得到很好的生存與發(fā)展，必須明確其經(jīng)營目標，努力加強財務(wù)管理。古典經(jīng)濟學(xué)派提出企業(yè)的經(jīng)營目標是為了最大限度增加股東財富。然而，隨著現(xiàn)代社會經(jīng)濟的迅速發(fā)展，環(huán)境污染、貧富懸殊、大量失業(yè)等嚴重社會問題涌現(xiàn)，我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)不能只是一味追求自己的利潤最大化，一個成功的企業(yè)除了要管理好其內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境外，還必須承擔(dān)社會責(zé)任，為管理好社會做出自己應(yīng)盡的責(zé)任。福利經(jīng)濟學(xué)派就認為，企業(yè)在謀求股東財富最大化的同時，還必須要兼顧企業(yè)職工、債權(quán)人、消費者和政府部門的利益，使企業(yè)利潤與社會整體利益相一致。與此相適應(yīng)，以利潤為重心過多注重股東利益，忽視其他方權(quán)益的傳統(tǒng)會計核算也就不能再滿足企業(yè)新的經(jīng)營目標，而能夠全面反映企業(yè)相關(guān)集團的利益形成、分配情況的附加價值會計核算體系則應(yīng)受到企業(yè)的重視。

附加價值與附加價值會計

附加價值也稱增加價值，簡稱增值。目前廣泛采用的附加值概念是由美國知名管理學(xué)家杜拉（P.F.Drucker）從市場營銷學(xué)的角度提出的，他將附加價值稱為“貢獻價值”,認為企業(yè)的附加價值是企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)所得之總額與外購價值之間的差值。強調(diào)了企業(yè)的創(chuàng)造價值是企業(yè)對社會的一種貢獻，可以通過企業(yè)附加價值的生產(chǎn)和分配情況來考核企業(yè)為實現(xiàn)社會和諧做出的貢獻。

附加價值的核算方法主要有生產(chǎn)法和分配法兩種。生產(chǎn)法就是從銷貨額中減去原材料等從其他企業(yè)購入的由其他企業(yè)所創(chuàng)造的價值。用公式表達為：附加價值=銷售額-外購價值；外購價值=原材料+外包加工費+動力費+消耗品費。分配法則是從企業(yè)生產(chǎn)過程中創(chuàng)造的原始收入初次分配的角度出發(fā)，對企業(yè)生產(chǎn)活動的最終結(jié)果進行核算。其計算公式為：附加價值=工資+利息+稅收+股利+企業(yè)留存利潤。這兩種核算方法站在不同的角度對企業(yè)創(chuàng)造的附加價值進行了詮釋，生產(chǎn)法體現(xiàn)了附加價值在企業(yè)內(nèi)的產(chǎn)生過程，分配法則表明了附加價值在企業(yè)內(nèi)的分配情況。因此我們發(fā)現(xiàn)附加價值既反映了企業(yè)對社會所作的貢獻，又反映了社會有關(guān)方面與企業(yè)利益關(guān)系，這種反映有利于企業(yè)樹立良好的形象，更有利于企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營活動和參與市場競爭。

附加價值會計就是以附加價值為重心，微觀和宏觀相結(jié)合，核算與管理相結(jié)合，反映企業(yè)附加價值的形成與分配所運用的一整套會計處理方法和程序，旨在提高企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益水平服務(wù)的會計。

附加價值會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計比較

附加價值會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計主要有以下幾點不同：

第一，重心不同。傳統(tǒng)財務(wù)會計以利潤為重心，追求利潤最大化，專注于股東權(quán)益，僅把股東看作企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的受益者。而計算附加價值，追求其最大化是附加價值會計的重心，企業(yè)是社會的組成部分，附加價值的受益者不僅包括了股東，還包括了債權(quán)人、政府以及企業(yè)職工，甚至社會公眾，它著眼于全體受益者的共同利益，并反映企業(yè)社會責(zé)任的履行情況。

第二，目標不同。傳統(tǒng)財務(wù)會計的目標就是以適當(dāng)?shù)姆绞接行Х从呈芡腥说氖芡胸?zé)任及其履行情況，并提供能同時滿足投資者、債權(quán)人、宏觀經(jīng)濟管理部門和其他信息使用者需求的會計信息。附加價值會計則是宏觀與微觀的結(jié)合，其目標是向各利益主體提供附加價值的形成與分配的會計信息。努力做到參與價值創(chuàng)造各主體滿意，進而促使各主體為實現(xiàn)企業(yè)更長遠目標努力，為企業(yè)創(chuàng)造出更多更大的附加價值。

第三，核算程序和方法不同。傳統(tǒng)財務(wù)會計主要依據(jù)公認會計準則對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行確認、計量和報告。而我國對于附加價值會計中附加價值的形成與分配的確認、計量、記錄與報告還尚無準則加以規(guī)范和界定，到目前為止，附加價值會計完整的核算體系依然沒有建立起來。

第四，報告形式不同。傳統(tǒng)財務(wù)會計報告包括財務(wù)會計報表、財務(wù)會計報表附注和財務(wù)情況說明書。財務(wù)會計報表主要包括資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表、現(xiàn)金流量表。而增值表是附加價值會計報告的一種主要形式，反映附加價值形成和分配情況。在西方，增值表的編制始于英國“會計準則指導(dǎo)委員會”1975年制定的“公司會計報告”提出的要求。其后，丹麥、荷蘭、法國、意大利、新加坡等國家的公司也紛紛效仿英國開始編制增值表。新加坡的會計準則把增值表規(guī)定為通用性對外財務(wù)報表的一個組成部分。但是在我國，尚未得到全面推廣。

供銷合作企業(yè)實施附加價值會計的作用

能夠滿足現(xiàn)代財務(wù)管理的目標。隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，企業(yè)價值最大化逐漸取代了利潤最大化成為現(xiàn)代財務(wù)管理的目標。以利潤為重心的財務(wù)會計不能為確定企業(yè)價值提供直接依據(jù)，而附加價值會計中的附加價值代表了企業(yè)相關(guān)集團的利益總和，與企業(yè)價值息息相關(guān)，能夠為企業(yè)價值的確定提供量化信息，有助于企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)，有助于會計目標的優(yōu)化。

能夠為信息使用者提供企業(yè)財富形成和分配的有效信息。從附加價值的形成來看，附加價值的大小反映了企業(yè)資源配置的優(yōu)化程度，通過附加價值與外購商品和勞務(wù)的比較，可以了解企業(yè)經(jīng)營管理效益的高低。從附加價值分配來看，全面揭示了政府、投資者、債權(quán)人、職工等各利益主體在企業(yè)獲取所得的分配中所處的地位，有利于提高各方面的積極性和企業(yè)經(jīng)濟效益。

能夠為增值稅的計算和稽查帶來方便。目前我國對增值稅一般納稅人采取專用發(fā)票抵扣制度，在實踐中存在企業(yè)利用專用發(fā)票偷漏增值稅和騙取出口退稅的違法行為，造成國家大量稅額流失。傳統(tǒng)財務(wù)會計以利潤為重心，而增值稅在計算時以企業(yè)的增值額為納稅對象，所以現(xiàn)行利潤表無法成為增值稅的直接納稅依據(jù)，企業(yè)在納稅申報時要對會計記錄進行大量調(diào)整，這既加大了企業(yè)財務(wù)人員的工作，也為某些企業(yè)偷逃稅款提供可乘之機。而增值表的編制可以從宏觀上為稅務(wù)機關(guān)匡算全國增值稅總額提供信息，組織財政收入；從微觀上則可以幫助稅務(wù)機關(guān)核查企業(yè)增值稅額是否合理，提供發(fā)現(xiàn)偷稅漏稅的線索。

能夠調(diào)動職工積極性。傳統(tǒng)財務(wù)會計報告主要是為所有者設(shè)計的，兼顧了債權(quán)人和政府的要求，但是一定程度上忽略了員工利益的要求。附加價值會計著眼于企業(yè)內(nèi)外所有生產(chǎn)經(jīng)營參與者的利益，把職工視為同其他利益主體一起努力創(chuàng)造企業(yè)附加價值的合作者，視為企業(yè)附加價值的分享者，淡化其被雇傭思想，因此可以真正激發(fā)職工的工作積極性，構(gòu)建和諧勞資關(guān)系。

能夠完善企業(yè)評價體系。目前的企業(yè)財務(wù)分析有償債能力分析、營運能力分析、盈利能力分析和綜合分析四種，它們主要為所有者、經(jīng)營者、債權(quán)人等服務(wù)。但是缺乏評價企業(yè)為職工、為社會貢獻的指標分析，所以企業(yè)評價體系不完善、不系統(tǒng)。附加價值會計則能夠反映職工就業(yè)、醫(yī)療保險、環(huán)境保護各方面的信息，附加價值既反映了企業(yè)對社會的貢獻，又能揭示各利益主體之間的關(guān)系，較之利潤會計更能準確反映社會責(zé)任的履行情況。