鮑明龍 黑龍江省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，黑龍江 哈爾濱 150001

改善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境的對(duì)策

鮑明龍 黑龍江省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，黑龍江 哈爾濱 150001

由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)起步較晚，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境還存在一些問題，本文在全面分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境存在問題的基礎(chǔ)上，提出了改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境的對(duì)策。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師；執(zhí)業(yè)；環(huán)境；對(duì)策

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境存在的主要問題

（一）法律法規(guī)不健全

目前，我國(guó)有《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》及注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行規(guī)范。但由于《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》上世紀(jì)9 0年代初出臺(tái)后一直未修訂，因此，現(xiàn)行的法律、法規(guī)一不健全，二彈性較大，三可操作性不強(qiáng)，四力度不夠，形成有法難依和無法可依的并存局面。隨著國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)政策的不斷調(diào)整、變化和發(fā)展，各種新問題、新情況不斷出現(xiàn)，而法律法規(guī)滯后，不能同步發(fā)展、配套進(jìn)行，造成在注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過程中遇到的許多新情況、新問題無法處理，對(duì)業(yè)外人士及地區(qū)外事務(wù)所或從業(yè)人員擾亂注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境的種種行為很難運(yùn)用法律手段加以解決，降低了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的保障，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）行業(yè)管理體制不夠完善

一是目前管理會(huì)計(jì)師事務(wù)所的部門較多，有財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、工商、證監(jiān)會(huì)等部門，財(cái)政部門內(nèi)部又有會(huì)計(jì)局、注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理處、監(jiān)督檢查局、財(cái)政部派駐的特派員辦事處，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等，由于相關(guān)部門對(duì)事務(wù)所的檢查互不通氣，大中型事務(wù)所每年都要接受包括財(cái)政、審計(jì)、證監(jiān)會(huì)甚至工商、稅務(wù)等多方面的檢查，很多檢查內(nèi)容重復(fù)，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)師事務(wù)所正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，極大地增加了事務(wù)所的運(yùn)營(yíng)成本，削弱了事務(wù)所的整體競(jìng)爭(zhēng)能力。二是《行政許可法》明確，能夠通過行業(yè)自律解決且能夠通過政府監(jiān)督實(shí)現(xiàn)的許可事項(xiàng)，可以通過法律授權(quán)行業(yè)自律組織的自律機(jī)制去實(shí)現(xiàn)，不搞行政審批，但由于政府職能轉(zhuǎn)變及審批制度改革滯后，事務(wù)所審批仍在政府部門管理，受《行政許可法》的約束，事務(wù)所在數(shù)量上急劇增加，直接導(dǎo)致行業(yè)內(nèi)惡性競(jìng)爭(zhēng)加劇，政府的宏觀調(diào)控職能被弱化。

（三）行業(yè)內(nèi)部管理環(huán)境較差

1．人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)偏低

在審計(jì)業(yè)務(wù)中，審計(jì)成敗極大地依賴于審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力。而我國(guó)由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)起步較晚，有豐富經(jīng)驗(yàn)和較高水平的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)界所占比重較小，經(jīng)驗(yàn)不太豐富的審計(jì)人員難免有過失或無意誤斷的情況出現(xiàn)，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的加大。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在職業(yè)操守方面表現(xiàn)得不盡如人意，某些審計(jì)人員一方面在指導(dǎo)思想上存在片面追求收入，怕失去客戶的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，另一方面在工作中缺乏應(yīng)有的敬業(yè)精神，不遵循必要的工作程序和質(zhì)量，以至對(duì)某些比較明顯的問題也未能向委托人指明或予以揭露。

2．行業(yè)內(nèi)耗嚴(yán)重

事務(wù)所之間在審計(jì)、驗(yàn)資等項(xiàng)業(yè)務(wù)上，爭(zhēng)市場(chǎng)、搶項(xiàng)目、互相壓價(jià)，惡性競(jìng)爭(zhēng)，“內(nèi)戰(zhàn)”此起彼伏。有些事務(wù)所不在提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量上下工夫，而是在搶抓業(yè)務(wù)上搞“爭(zhēng)奪戰(zhàn)”。這樣不僅影響了事務(wù)所的生存與發(fā)展，而且法律訴訟也時(shí)有發(fā)生。

二、改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境的對(duì)策

（一）抓緊修改《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》。《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》實(shí)施以來，對(duì)促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展都發(fā)揮了積極的作用。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，政府機(jī)構(gòu)改革步伐的加快以及《行政許可法》的施行，現(xiàn)行《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的一些規(guī)定已不能適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要。因此，應(yīng)結(jié)合《行政許可法》的有關(guān)要求，對(duì)現(xiàn)行《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》進(jìn)行修改、補(bǔ)充和完善。應(yīng)按照對(duì)中介行業(yè)“法律規(guī)范、政府監(jiān)督、行業(yè)自律”的總體要求，明確政府部門及行業(yè)協(xié)會(huì)的職責(zé)定位，界定政府監(jiān)督與行業(yè)自律管理的職責(zé)，從源頭上理順政府部門與行業(yè)組織的關(guān)系。同時(shí)，應(yīng)在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師》中增加相應(yīng)的條款，保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立、客觀、公正執(zhí)業(yè)的外部環(huán)境，禁止政府及相關(guān)部門亂作為，嚴(yán)厲打擊干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)、利用權(quán)力謀取私利、收受事務(wù)所業(yè)務(wù)分成等腐敗行為，對(duì)政府部門干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)而產(chǎn)生行政腐敗和權(quán)力尋租現(xiàn)象，應(yīng)由政府執(zhí)法機(jī)構(gòu)嚴(yán)厲查處，切斷政府部門與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利益聯(lián)系，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供良好的外部環(huán)境。

（二）完善行業(yè)管理體制。按照十六屆三中全會(huì)關(guān)于減少行政審批，加強(qiáng)公民自我管理社會(huì)事務(wù)的精神，以及《行政許可法》關(guān)于能夠通過行業(yè)自律解決且能夠通過政府監(jiān)督實(shí)現(xiàn)的許可事項(xiàng)，不搞行政審批的要求，政府應(yīng)轉(zhuǎn)變職能，回歸本位，由婆婆型政府轉(zhuǎn)為服務(wù)型政府，充分發(fā)揮行業(yè)組織的作用，將政府該授權(quán)的職能、可由市場(chǎng)決定的職能交給行業(yè)組織。如會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審批，目前設(shè)立有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要5名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要2名合伙人，一定數(shù)量的注冊(cè)資本，這樣的簡(jiǎn)單勞動(dòng)完全可交由行業(yè)實(shí)行自律管理。政府搞審批，一方面受行政許可法的約束，不批行政不作為，批又造成事務(wù)所的盲目擴(kuò)容，致使政府的宏觀調(diào)控職能被嚴(yán)重削弱，客觀上會(huì)造成政府在職能定位上的錯(cuò)位；另一方面政府既當(dāng)了裁判員又當(dāng)了運(yùn)動(dòng)員，不利于監(jiān)督機(jī)制的建立。因此，應(yīng)當(dāng)比照國(guó)外的做法，政府職責(zé)定位應(yīng)由直接參與向間接調(diào)控的方向轉(zhuǎn)變，重點(diǎn)放在行業(yè)法律法規(guī)的制定、解決制約行業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境和監(jiān)督協(xié)會(huì)的自律性管理上，通過實(shí)施必要的監(jiān)督與處罰措施，建立和維護(hù)統(tǒng)一、公平的市場(chǎng)秩序。

(三) 強(qiáng)化中介行業(yè)的自律管理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是行業(yè)自律管理組織，其主要職責(zé)是建立和完善以會(huì)員為中心的自律管理體制。因此，應(yīng)明確政府與行業(yè)協(xié)會(huì)的定位，授權(quán)行業(yè)協(xié)會(huì)行使一定的管理職責(zé)，充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)的作用，把行業(yè)自律與外部監(jiān)管有機(jī)地結(jié)合起來，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境的改善。一是強(qiáng)化會(huì)員的職業(yè)道德教育，深入持久地開展行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)，引導(dǎo)會(huì)員樹立誠(chéng)信理念，培育行業(yè)誠(chéng)信文化，督導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師客觀公正、優(yōu)質(zhì)高效的提供各種服務(wù)。二是制定以職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量為核心的行業(yè)信用考核體系，建立事務(wù)所及執(zhí)業(yè)人員的誠(chéng)信檔案，記錄并公示事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)情況、失信行為和行業(yè)處罰結(jié)果，提高失信的法律成本；三是建立自律檢查與懲戒機(jī)制，完善對(duì)任職資格、執(zhí)業(yè)行為和職業(yè)道德情況的自律檢查，加大對(duì)出賣審計(jì)意見、惡性壓價(jià)、相互拆臺(tái)、同行詆毀等不正當(dāng)行為的自律監(jiān)管與懲戒。四是完善行業(yè)自律管理的組織體系，充分發(fā)揮會(huì)員代表大會(huì)、理事會(huì)與常務(wù)理事會(huì)的作用，提高行業(yè)自律管理重大決策的科學(xué)性，使協(xié)會(huì)的決策充分體現(xiàn)會(huì)員的愿望；逐步建立各種專業(yè)委員會(huì)，進(jìn)一步提高行業(yè)協(xié)會(huì)的監(jiān)管水平和監(jiān)管能力。

(四) 加強(qiáng)部門間的協(xié)調(diào)與溝通。一是對(duì)事務(wù)所在數(shù)量上采取宏觀調(diào)控政策。事務(wù)所數(shù)量的多少應(yīng)當(dāng)與本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相匹配，事務(wù)所發(fā)展過快必然會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境，干擾公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序。因此，行業(yè)協(xié)會(huì)與審批部門應(yīng)加強(qiáng)合作，嚴(yán)格資質(zhì)管理，加大對(duì)辦所條件欠缺、出賣審計(jì)意見、惡性壓價(jià)事務(wù)所的處罰力度，完善事務(wù)所退出機(jī)制，嚴(yán)格控制事務(wù)所在數(shù)量上的過快增長(zhǎng)。二是建立和完善行業(yè)協(xié)會(huì)與政府部門在行業(yè)監(jiān)管和處罰工作中的合作機(jī)制。中介行業(yè)主管部門與相關(guān)部門及行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)建立靈活的溝通機(jī)制，避免多頭重復(fù)檢查，應(yīng)通過組織聯(lián)合檢查、同業(yè)互查等方式，使政府監(jiān)管部門與協(xié)會(huì)充分發(fā)揮各自的職能作用。

[1]何利軍.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避.交通財(cái)會(huì).2 0 0 7.1 2

[2]李曉紅，劉新昭，蘇正來，陶明建.改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境現(xiàn)狀的對(duì)策建議——注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境的調(diào)查報(bào)告.財(cái)政監(jiān)督.2009.6

[3]趙珊.注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境的變化與改善對(duì)策.審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究.2005.4

10.3969/j.issn.1001-8972.2011.10.121