蘇州市職業(yè)大學(xué) 顧瑞鵬

風(fēng)險(xiǎn)控制視角下供電企業(yè)納稅管理探析

蘇州市職業(yè)大學(xué) 顧瑞鵬

一、供電企業(yè)稅收競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀分析

（一）競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是指一個(gè)企業(yè)超越其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的能力，或者指公司所特有的能提高公司競(jìng)爭(zhēng)力的方面。供電企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)主要有以下表現(xiàn)：

（1）新形勢(shì)下“依法經(jīng)營(yíng)”理念是防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的思想保障。近年來(lái)電力企業(yè)出臺(tái)了《關(guān)于強(qiáng)化依法經(jīng)營(yíng)確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合規(guī)合法的規(guī)定》，對(duì)企業(yè)完善公司法律風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制作出了具體的規(guī)定，可見(jiàn)電力企業(yè)的重視程度和經(jīng)營(yíng)思路。因?yàn)橐婪ń?jīng)營(yíng)和防范稅收風(fēng)險(xiǎn)二者是統(tǒng)一的，即在依法經(jīng)營(yíng)的前提下，承擔(dān)合法的稅務(wù)責(zé)任，不承擔(dān)不必要的稅務(wù)責(zé)任，自然使企業(yè)避免了濫用稅法及偷稅行為導(dǎo)致的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（2）多年來(lái)較為完善的管理基礎(chǔ)是防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的制度保障。多年來(lái)，國(guó)家電網(wǎng)以建設(shè)“一強(qiáng)三優(yōu)”現(xiàn)代公司為戰(zhàn)略目標(biāo)，從各級(jí)組織體系、流程制度的設(shè)立和運(yùn)行都比較健全，財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理比較扎實(shí)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)比較規(guī)范，特別2009年電網(wǎng)公司構(gòu)建集中、統(tǒng)一、高效、精益的財(cái)務(wù)集約化管理體系以來(lái)，公司逐步加快了建立現(xiàn)代企業(yè)制度的步伐，財(cái)務(wù)信息高度集中和共享，這為防范稅收風(fēng)險(xiǎn)提供了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（3）ERP管理是防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。財(cái)務(wù)集約化管理是借助于ERP軟件來(lái)實(shí)現(xiàn)，ERP軟件則以公司一體化信息系統(tǒng)為技術(shù)支持。借助一體化信息平臺(tái)，供電公司制定財(cái)務(wù)稽核工作規(guī)范和稽核規(guī)則庫(kù)，提高稽核規(guī)范化水平，財(cái)務(wù)在線稽核，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)在線監(jiān)控，強(qiáng)化內(nèi)控制度建設(shè)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，使稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控重點(diǎn)由事后監(jiān)督向事前預(yù)防、事中控制轉(zhuǎn)移。并形成電網(wǎng)公司總部、網(wǎng)省公司兩級(jí)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控體系。

（二）競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)是指某種公司缺少或做得不好的方面，或指某種會(huì)使公司處于劣勢(shì)的條件。供電企業(yè)可能導(dǎo)致弱勢(shì)的內(nèi)部因素有：

（1）依賴思想過(guò)重，預(yù)見(jiàn)能力不足。許多電網(wǎng)公司下屬的分公司，由于財(cái)務(wù)上非獨(dú)立核算，大多數(shù)地方供電企業(yè)根據(jù)省級(jí)公司核定的金額在當(dāng)?shù)乩U納增值稅銷項(xiàng)稅和附加，抵扣部分購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅，所得稅清算由省級(jí)公司來(lái)完成，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、稅務(wù)處理簡(jiǎn)單，很少被外部檢查。久而久之，在防范心理上過(guò)度依賴上級(jí)電網(wǎng)，按部就班、思維逐漸僵化，將不能適應(yīng)愈來(lái)愈復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)環(huán)境，缺乏對(duì)存在問(wèn)題、風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)見(jiàn)力和控制力。

（2）領(lǐng)導(dǎo)與財(cái)務(wù)人員稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。由于稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的理念對(duì)大多數(shù)供電企業(yè)而言還很陌生，普遍存在單位負(fù)責(zé)人沒(méi)有引起足夠的重視，財(cái)務(wù)人員忙于核算與監(jiān)督，無(wú)暇研究的局面。事實(shí)上，稅務(wù)問(wèn)題已經(jīng)成為公司決策的重要影響因素。

（3）企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度缺失。表現(xiàn)在企業(yè)未形成一整套稅務(wù)信息管理體系、防范措施溝通機(jī)制，缺乏對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的判斷，未能及時(shí)預(yù)測(cè)、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，或?qū)Πl(fā)現(xiàn)的問(wèn)題未采取有效措施補(bǔ)救，形成稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（三）供電企業(yè)面臨的潛在機(jī)會(huì)機(jī)會(huì)是影響公司戰(zhàn)略的重大因素，也是其他企業(yè)不一定具備的。供電企業(yè)以其強(qiáng)大的國(guó)有企業(yè)和市場(chǎng)壟斷的背景，在某些方面有著其他企業(yè)無(wú)法比擬或難以實(shí)現(xiàn)的機(jī)會(huì)，主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

（1）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的提高是防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。近年來(lái)，供電企業(yè)嚴(yán)把財(cái)務(wù)人員入口關(guān)，新進(jìn)人員必須是財(cái)會(huì)及相關(guān)專業(yè)的大學(xué)生，對(duì)原來(lái)的財(cái)務(wù)管理人員加大稅法知識(shí)和ERP培訓(xùn)力度，整個(gè)財(cái)會(huì)隊(duì)伍的業(yè)務(wù)處理能力和經(jīng)濟(jì)管理能力得到較大提高，初步形成了一支有經(jīng)驗(yàn)和理論基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)隊(duì)伍。

（2）充分利用電網(wǎng)公司稅務(wù)代理的智力資源來(lái)防范風(fēng)險(xiǎn)。目前，很多電網(wǎng)公司聘請(qǐng)了律師顧問(wèn)、稅務(wù)代理，成立了會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)進(jìn)行理論研究，還有的專門引進(jìn)法律、稅收專業(yè)知識(shí)人才，抑或公司系統(tǒng)內(nèi)開(kāi)展專業(yè)培訓(xùn)，作為其下屬的供電企業(yè)，可以充分利用這一智力資源，共享信息，加以借鑒，以正確理解稅收政策。

（四）供電企業(yè)的外部威脅供電企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)及時(shí)確認(rèn)危及公司未來(lái)利益的威脅，做出評(píng)價(jià)并采取相應(yīng)的戰(zhàn)略行動(dòng)來(lái)抵消或減輕它們所產(chǎn)生的影響。供電企業(yè)的外部威脅可能是：

（1）企業(yè)外部環(huán)境新變化引起稅收風(fēng)險(xiǎn)的不確定性增強(qiáng)。從國(guó)內(nèi)看，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步健全，行政調(diào)控已不能解決所有問(wèn)題，稅收作為杠桿符合市場(chǎng)規(guī)律、可靈活運(yùn)用，能發(fā)揮更大作用。例如，當(dāng)前社會(huì)對(duì)電力企業(yè)的職工收入微詞頗多，這些可能增加企業(yè)在經(jīng)營(yíng)上面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（2）企業(yè)中稅務(wù)力量薄弱與偏頗。由于稅收法規(guī)的浩繁和變更，辦稅人員對(duì)稅法的對(duì)有關(guān)稅法的精神把握不準(zhǔn)，片面理解與運(yùn)用，雖然主觀上沒(méi)有偷稅的愿望，但在納稅行為上盲目納稅，形成事實(shí)上的偷稅、逃稅，導(dǎo)致企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的上升。另外有些納稅人重于處理與稅務(wù)的關(guān)系，輕于稅收政策的研究掌握，其實(shí)，這是極大的誤區(qū)，靠人情而不是法律解決稅收問(wèn)題，結(jié)果只能使稅務(wù)人員私欲膨脹和納稅人潛在風(fēng)險(xiǎn)增加。

二、供電企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)防范與控制

（一）牢固樹(shù)立正確的經(jīng)營(yíng)理念與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，密切關(guān)注稅收政策變化趨勢(shì)供電企業(yè)上至管理者下至員工，必須改變過(guò)去的稅收風(fēng)險(xiǎn)管控“與己無(wú)關(guān)”的思想，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和依法納稅的經(jīng)營(yíng)理念，必須密切關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)，通過(guò)各種渠道收集和整理與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的稅收政策及其變動(dòng)情況，及時(shí)學(xué)習(xí)和掌握國(guó)家和地方有關(guān)稅收管理方面的法律、法規(guī)和規(guī)定，正確理解稅收政策和稅法制定的原則，了解自己應(yīng)享有的權(quán)利，為企業(yè)合理納稅、避免漏稅，用足用活相關(guān)稅收法律政策提供有利支持。

（二）認(rèn)真及時(shí)分析企業(yè)稅負(fù)情況與變化原因，建立良好的稅企溝通關(guān)系供電企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員要根據(jù)企業(yè)的不同情況，按應(yīng)納稅種類、實(shí)際繳納情況以及各項(xiàng)稅額所占的比重等項(xiàng)分析，以便掌握企業(yè)的總體稅負(fù)情況。通過(guò)橫向與縱向?qū)Ρ确治?，掌握企業(yè)應(yīng)納稅額、稅負(fù)的變化情況，找出企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算、申報(bào)等管理活動(dòng)中存在的問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，并對(duì)主要稅種和代扣代交的稅款進(jìn)行重點(diǎn)管理。努力營(yíng)造良好的稅企關(guān)系。積極加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和溝通，爭(zhēng)取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物的處理上需要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，最大程度化解企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（三）建立健全企業(yè)稅收管理組織機(jī)構(gòu)，科學(xué)強(qiáng)化內(nèi)部稅收風(fēng)險(xiǎn)控制力度企業(yè)應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部稅收風(fēng)險(xiǎn)管理要求，設(shè)置稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位，明確各崗位的職責(zé)和權(quán)限。建立系統(tǒng)、有效、動(dòng)態(tài)的稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制機(jī)構(gòu)，以進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)識(shí)別。該機(jī)構(gòu)可由企業(yè)稅務(wù)部門（包含內(nèi)審、紀(jì)檢部門）協(xié)同稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位實(shí)施，也可聘請(qǐng)具有相關(guān)資質(zhì)和專業(yè)能力的中介機(jī)構(gòu)協(xié)助實(shí)施。以上崗位的設(shè)立必須遵循科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制，確保企業(yè)稅務(wù)管理的不相容崗位相互分離、相互制約。

（四）積極引入納稅風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，優(yōu)化供電企業(yè)稅收管理體系根據(jù)西方國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制應(yīng)包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)處理、風(fēng)險(xiǎn)跟蹤和改進(jìn)等一系列管理過(guò)程。

（1）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。應(yīng)用計(jì)算機(jī)和數(shù)理技術(shù)建立風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)，以此吸納海量的稅收數(shù)據(jù)信息，建立各部門傳遞、交換、獲取信息的平臺(tái)，并及時(shí)匯編本企業(yè)適用的稅法、法規(guī)，儲(chǔ)備大量經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)。利用以下表格（表1）來(lái)列舉影響稅收風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)外部因素：

表1 IPO公司盈余管理水平的描述性統(tǒng)計(jì)

分析內(nèi)部因素，有利于從領(lǐng)導(dǎo)態(tài)度、員工素質(zhì)、企業(yè)構(gòu)架、內(nèi)部制度等微觀方面識(shí)別企業(yè)自身可能存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)；分析外部因素，有利于從宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、法律法規(guī)等方面分析企業(yè)所處的大環(huán)境下可能遇到的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。建立一套風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及業(yè)務(wù)流程中收集到的內(nèi)部和外部信息進(jìn)行歸集和系統(tǒng)分類、匯總、量化，對(duì)合理值與實(shí)際值之間存在的差異狀況加以判斷，對(duì)比經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)庫(kù)和儲(chǔ)備相應(yīng)的預(yù)案，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，區(qū)分不同風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別，計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)分值，對(duì)比企業(yè)承受的風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)，并按不同顏色進(jìn)行預(yù)警，適時(shí)調(diào)整業(yè)務(wù)目標(biāo)及實(shí)施過(guò)程，以便降低不確定因素給企業(yè)帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（3）風(fēng)險(xiǎn)處理。選擇應(yīng)對(duì)策略和控制環(huán)節(jié)。一是規(guī)劃稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。按照稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其對(duì)企業(yè)造成影響的大小，可以將企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略劃分為規(guī)避、降低、分擔(dān)或承受等。對(duì)于發(fā)生幾率較大且影響程度較深的稅收風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量規(guī)避，以免危及生存；對(duì)于影響程度較低、發(fā)生可能性較大的風(fēng)險(xiǎn)，可以采取降低的策略；對(duì)于影響程度較高、發(fā)生的可能性較小的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)分擔(dān)，力求將風(fēng)險(xiǎn)控制在合理范圍內(nèi)；對(duì)于影響程度和發(fā)生可能性都較低的風(fēng)險(xiǎn)，可以選擇承受的策略。如圖1所示。

圖1

二是從不同環(huán)節(jié)防控稅收風(fēng)險(xiǎn)。在稅務(wù)規(guī)劃環(huán)節(jié)控制點(diǎn)為納稅籌劃項(xiàng)目選擇、方案確定、組織實(shí)施及對(duì)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的把握和運(yùn)用要全面，并區(qū)分不同稅種進(jìn)行納稅籌劃，風(fēng)險(xiǎn)防范；在籌資、投資、營(yíng)運(yùn)、收益分配時(shí)的日常經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，控制點(diǎn)為企業(yè)組織形式、發(fā)票、結(jié)算方式、時(shí)間、地點(diǎn)等；在涉稅文書環(huán)節(jié)控制點(diǎn)為資料、檔案、經(jīng)濟(jì)合同、稅務(wù)批復(fù)的簽訂及保管，因?yàn)樗鼈兪羌{稅的依據(jù)、完成納稅義務(wù)的憑證、稅務(wù)案件的證據(jù)。

（4）風(fēng)險(xiǎn)跟蹤與改進(jìn)。由內(nèi)部審計(jì)部門作為數(shù)據(jù)采集中心，對(duì)經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和處理的一次信息資源，進(jìn)行有機(jī)整合和二次利用，再進(jìn)行符合性測(cè)試，發(fā)現(xiàn)依然有風(fēng)險(xiǎn)隱患的部門和環(huán)節(jié)，提交到稅務(wù)管理部門，由他們進(jìn)行警示發(fā)布、跟蹤改進(jìn)核實(shí)處理。

（五）密切關(guān)注經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程，嚴(yán)格執(zhí)行過(guò)程自主控制企業(yè)稅收來(lái)自于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的流程，而涉及業(yè)務(wù)流程的一些管理者和員工的素質(zhì)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)起了決定性的作用。因此除了制訂科學(xué)的稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度外，還應(yīng)該密切關(guān)注經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程，嚴(yán)格執(zhí)行過(guò)程控制，企業(yè)要不斷提高各級(jí)人員的稅收風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，要增強(qiáng)依法治企意識(shí)。注重充實(shí)新稅法、新知識(shí)、新技能，自覺(jué)注重在簽訂合同、物資采購(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、市場(chǎng)營(yíng)銷等方面按稅法的要求履行，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能事先統(tǒng)籌安排，實(shí)際業(yè)務(wù)流程符合企業(yè)制定的稅收管理目標(biāo)。并實(shí)行稅收風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制，依據(jù)業(yè)務(wù)流程追究稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的責(zé)任人。

（六）關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，積極進(jìn)行納稅策劃供電企業(yè)應(yīng)按“一般風(fēng)險(xiǎn)一般管理、較高風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)管理”的原則重點(diǎn)監(jiān)控企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)。高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)主要指企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、重大經(jīng)營(yíng)決策及重要合同或協(xié)議、關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的制定、基建工程和大宗物品的采購(gòu)以及稅務(wù)部門重點(diǎn)管理監(jiān)控的稅源、重點(diǎn)、企業(yè)內(nèi)控薄弱之處。以上經(jīng)營(yíng)活動(dòng)關(guān)乎企業(yè)的存亡與興衰，具有復(fù)雜的復(fù)合風(fēng)險(xiǎn)，必須著重跟蹤監(jiān)控，積極進(jìn)行納稅策劃。同時(shí)要正確掌握稅收籌劃和避稅的界限。因?yàn)槎愂栈I劃一旦越過(guò)了界限，即使不被認(rèn)定為偷稅，也可能招致執(zhí)法機(jī)關(guān)調(diào)查。避免節(jié)稅不成反而陷入避稅泥坑，導(dǎo)致不必要的損失。針對(duì)納稅籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)，建議采取以下措施：第一，企業(yè)要針對(duì)納稅籌劃中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)，建立納稅籌劃預(yù)警及防范機(jī)制，在籌劃事中、事后建立相關(guān)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，在籌劃實(shí)施過(guò)程中對(duì)籌劃方案進(jìn)行全程化監(jiān)控，密切關(guān)注相關(guān)稅收政策等環(huán)境的變化，針對(duì)新的法律法規(guī)變化及時(shí)調(diào)整或變化籌劃方案。第二，企業(yè)要建立健全財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算監(jiān)督程序，加強(qiáng)對(duì)籌劃人員的專業(yè)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)籌劃能力。第三，遵循整體性和綜合性原則。納稅籌劃既要考慮某一稅種的節(jié)稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素，應(yīng)在符合企業(yè)整體利益和符合企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的前提下，綜合考慮、全面權(quán)衡籌劃方案，不能為籌劃而籌劃。第四，遵循靈活性原則。由于外部環(huán)境的多變性，就要求籌劃人員必須根據(jù)納稅人的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，制定和實(shí)施稅收籌劃方案，并保持適當(dāng)?shù)撵`活性，以便隨著外部環(huán)境因素改變及納稅人預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化，對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行重新審查和評(píng)估，適時(shí)調(diào)整籌劃內(nèi)容，保證稅收籌劃目標(biāo)正確達(dá)到。

［1］范軼：《企業(yè)加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制的對(duì)策》，《中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)》2010年第2期。

（編輯 向玉章）