重慶理工大學(xué) 何建國(guó) 趙澄

我國(guó)跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)問題研究

重慶理工大學(xué) 何建國(guó) 趙澄

人們習(xí)慣認(rèn)為轉(zhuǎn)移定價(jià)就是跨國(guó)公司用來避稅的手段，而往往帶有貶義的成分。事實(shí)上，轉(zhuǎn)移定價(jià)的含義非常豐富，并非僅出于避稅考慮。本文對(duì)當(dāng)前我國(guó)跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)移價(jià)格存在問題展開深入討論，從問題出發(fā)，尋找解決內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格問題的方法。

一、轉(zhuǎn)移價(jià)格的定義

綜觀國(guó)內(nèi)外的著述，對(duì)于轉(zhuǎn)移定價(jià)的含義均無統(tǒng)一的界定。我國(guó)學(xué)者雖對(duì)此有過界定，但爭(zhēng)議也較多。其主要爭(zhēng)論點(diǎn)有：第一，從價(jià)值判斷上，這是貶義還是中性的；第二，是數(shù)量還是一個(gè)行為。我國(guó)著名國(guó)際稅法專家高爾森（1994）認(rèn)為，轉(zhuǎn)移定價(jià)是指關(guān)聯(lián)企業(yè)在內(nèi)部交易中不按照市場(chǎng)價(jià)格的定價(jià)，其主要目的是將整個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)的納稅額降低到最低程度。姚梅鎮(zhèn)（1989）認(rèn)為，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在進(jìn)行交易時(shí)不按照一般市場(chǎng)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，而是根據(jù)逃避稅收的需要來確定有關(guān)交易的價(jià)格。這種基于逃避稅收的目的而確定價(jià)格的做法，稱為轉(zhuǎn)移定價(jià)。從姚梅鎮(zhèn)教授的對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的定義可以看出“轉(zhuǎn)移定價(jià)就是跨國(guó)公司用來避稅的手段”，與人們的習(xí)慣認(rèn)知是相同，即避稅。

二、現(xiàn)階段跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)存在的問題及成因分析

（一）因各國(guó)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不同采用轉(zhuǎn)移定價(jià)方法選擇的不確定跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的產(chǎn)品應(yīng)該按照世界市場(chǎng)的價(jià)格在公司控股的子公司之間轉(zhuǎn)移，以實(shí)現(xiàn)集團(tuán)利潤(rùn)最大化。目前，國(guó)際上還沒有對(duì)跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)方法的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)?？鐕?guó)企業(yè)選用的方法主要包括市價(jià)法、成本法和協(xié)商價(jià)格法三種。在理論上，轉(zhuǎn)移定價(jià)的方法有很多種，但在實(shí)證研究文獻(xiàn)中—般只對(duì)市價(jià)法、成本法和協(xié)商價(jià)格法進(jìn)行研究，其他方法諸如邊際成本、機(jī)會(huì)成本或者根據(jù)數(shù)學(xué)模型計(jì)算出來的方法，出于其難以操作而在實(shí)踐中并不適用。根據(jù)瑞.坦格（R.Tang）1998年對(duì)232家美國(guó)公司、91家英國(guó)公司、240家加拿大公司、87家中國(guó)公司和119家日本公司進(jìn)行了調(diào)查結(jié)果統(tǒng)計(jì)分析，不同地區(qū)對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)方法有著不同的偏好。關(guān)于定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇見表1。

表1

從表1的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可以看出，確定轉(zhuǎn)移定價(jià)的方法，并沒有統(tǒng)一的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，各國(guó)對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)方法選擇的多樣性，注定各國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)數(shù)據(jù)間存在不可比性，從各國(guó)的轉(zhuǎn)移定價(jià)數(shù)據(jù)為我國(guó)跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)選擇提供指導(dǎo)，并不能找到一個(gè)完全適合我國(guó)的轉(zhuǎn)移定價(jià)方法。所以，到底哪種方法最適合我國(guó)跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)決策仍然是個(gè)未知數(shù)。

（二）環(huán)境變化提高了跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的管理成本與風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)濟(jì)一體化和跨國(guó)公司迅猛發(fā)展以及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的革命，都給稅務(wù)部門在轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理方面提出了挑戰(zhàn)?？鐕?guó)公司同樣面臨轉(zhuǎn)移定價(jià)管理方面的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，特別是在2008金融危機(jī)以后。本文參考唐（Tang，1995）和陳潔、王芳華（2005）對(duì)影響跨國(guó)公司決策的環(huán)境變化問題，結(jié)合經(jīng)濟(jì)危機(jī)背景分析跨國(guó)公司在轉(zhuǎn)移定價(jià)方面所面臨的問題，如圖1所示。

圖1

在這種環(huán)境下，跨國(guó)公司應(yīng)如何有效地管理轉(zhuǎn)讓定價(jià)。這里的“有效”是指低成本地利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，同時(shí)又能避免轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。這些目標(biāo)并非總是一致的。可見，要使低成本、低風(fēng)險(xiǎn)、高效率三者達(dá)到平衡并非易事。

（三）各國(guó)稅制的完善擠壓了跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)移定價(jià)的空間跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)給各國(guó)的稅負(fù)帶來了不同程度的負(fù)面影響。例如，國(guó)外跨國(guó)公司在我國(guó)實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)，給我國(guó)帶來了巨大負(fù)面影響。有資料顯示，2004年度外資企業(yè)自報(bào)虧損額高達(dá)1200億元，60%在華外商直接投資企業(yè)自稱虧損。按照稅法的規(guī)定，以后的贏利可以彌補(bǔ)前年度的虧損，因此，我國(guó)每年要少征外企所得稅約300億元。針對(duì)跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)對(duì)各國(guó)經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響，各國(guó)都不斷完善本國(guó)稅制以減少跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅，各國(guó)政府采用的各種措施無疑壓縮了跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)移定價(jià)方法避稅的空間。

（四）轉(zhuǎn)移價(jià)格策略應(yīng)用在跨國(guó)公司內(nèi)部的非合作博弈跨國(guó)公司的經(jīng)營(yíng)應(yīng)立足于全球目標(biāo)。跨國(guó)公司的優(yōu)勢(shì)之一就是從集團(tuán)利益最大化的角度來衡量戰(zhàn)略的科學(xué)性，而不是把自己的優(yōu)勢(shì)局限在某個(gè)單一部門或者是單一地理區(qū)域，這就要求母公司和下屬業(yè)務(wù)單位在目標(biāo)、政策上的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。目前我國(guó)跨國(guó)公司的現(xiàn)實(shí)情況是，子公司往往以自身利益最大化為目標(biāo)，母公司則以整體利潤(rùn)最大化為奮斗方向，同時(shí)母公司未確定合理的轉(zhuǎn)移價(jià)格策略下企業(yè)內(nèi)部的績(jī)效考核制度，很大地影響了子公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，股東對(duì)企業(yè)的期望、管理者和工人的熱情等，都會(huì)被長(zhǎng)期的虛假經(jīng)營(yíng)損害耗盡。從總體上來看，這兩者間的非合作博弈狀態(tài)常常降低轉(zhuǎn)移價(jià)格的使用效率及其所要達(dá)到的目標(biāo)。另外，在海外子公司合資經(jīng)營(yíng)的情況下，母公司隨意將子公司的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，跨國(guó)公司的其他股東會(huì)難以接受。

三、我國(guó)跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移價(jià)格問題治理對(duì)策：建立跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)系統(tǒng)

（一）完善跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)系統(tǒng)跨國(guó)公司欲在全球市場(chǎng)有所發(fā)展，系統(tǒng)看待并設(shè)置國(guó)際轉(zhuǎn)讓定價(jià)系統(tǒng)有現(xiàn)實(shí)性和必要性。具體而言，跨國(guó)公司的轉(zhuǎn)讓定價(jià)往往沒有預(yù)先進(jìn)行考慮，也沒有從整體進(jìn)行規(guī)劃，或者在轉(zhuǎn)讓價(jià)格設(shè)置后也沒有設(shè)計(jì)反饋機(jī)制，所以跨國(guó)公司中非常重要的轉(zhuǎn)讓定價(jià)戰(zhàn)略并沒有被容納到跨國(guó)公司的戰(zhàn)略中來，更不用說建立系統(tǒng)來確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格。因此，我國(guó)跨國(guó)公司的戰(zhàn)略必須建立系統(tǒng)、整體的思想，建立合適的轉(zhuǎn)讓定價(jià)系統(tǒng)，將轉(zhuǎn)讓定價(jià)戰(zhàn)略融入到企業(yè)集團(tuán)的過程管理中。

（二）完善資本投資預(yù)算決策面對(duì)復(fù)雜的國(guó)際環(huán)境，我國(guó)跨國(guó)公司要進(jìn)行國(guó)外投資，不能隨意決策或盲目進(jìn)行投資。由于國(guó)際資本決策較之國(guó)內(nèi)更加復(fù)雜，因而在國(guó)際市場(chǎng)上的資本投資時(shí)，企業(yè)要非常熟悉外國(guó)經(jīng)濟(jì)、政治、法律環(huán)境，才能充分利用轉(zhuǎn)移價(jià)格來減去東道國(guó)政府對(duì)我國(guó)企業(yè)集團(tuán)國(guó)外子公司現(xiàn)金管理的限制所帶來的負(fù)面影響。必須合法運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)國(guó)際稅收籌劃。轉(zhuǎn)讓定價(jià)國(guó)際稅收籌劃是跨國(guó)公司為達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、逃避稅負(fù)的目的，按高于或低于正常市價(jià)確定的內(nèi)部?jī)r(jià)格。國(guó)際避稅是合法的，它是受本國(guó)法律默許甚至保護(hù)的。因此，我國(guó)跨國(guó)公司在進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃時(shí)，有一條界限不可逾越，即不能違反稅法。充分研究母子公司所在國(guó)的法律環(huán)境和市場(chǎng)環(huán)境，在子公司所在東道國(guó)國(guó)可接受的范圍內(nèi)制定轉(zhuǎn)移價(jià)格。

（三）平衡轉(zhuǎn)移定價(jià)目標(biāo)跨國(guó)公司在資本投資預(yù)算決策之后，面臨的主要問題是確定在國(guó)外子公司之間或在母公司與子公司之間轉(zhuǎn)移產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)格，跨國(guó)公司選擇適當(dāng)?shù)募夹g(shù)來確定轉(zhuǎn)移價(jià)格可基于下列三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：實(shí)現(xiàn)全球利潤(rùn)最大化目標(biāo)；提供高層經(jīng)理的決策；適應(yīng)國(guó)外子公司權(quán)力分配與有效的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估。

這時(shí)，跨國(guó)公司應(yīng)該考慮全球利潤(rùn)最大化與各子公司之間存在一致性和矛盾性，其在國(guó)外設(shè)立的子公司的目標(biāo)是什么；在幾個(gè)目標(biāo)相互沖突時(shí)，首要滿足的目標(biāo)是什么。跨國(guó)公司最主要的目的仍然是全球利潤(rùn)最大化。針對(duì)跨國(guó)公司內(nèi)部非合作博弈問題，我國(guó)企業(yè)在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)過程中要逐步習(xí)慣全局性的考慮問題，而不是過分在意與某個(gè)領(lǐng)域或地區(qū)暫時(shí)的成敗得失，通過合理的戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)集團(tuán)利益最大化才是跨國(guó)公司跨國(guó)經(jīng)營(yíng)要實(shí)現(xiàn)的終極目標(biāo)。這樣，才能建立平衡轉(zhuǎn)讓定價(jià)。

［1］劉永偉，《轉(zhuǎn)讓定價(jià)法律問題研究》，北京大學(xué)出版社2004年版。

［2］Tang，R.Y.（1999），“Transfer Pricing Practices in the 1990’s.”Quo rum Books，Westport Comn.

（編輯 劉姍）