西南財(cái)經(jīng)大學(xué)吉利楊慧

企業(yè)年報(bào)與社會(huì)責(zé)任報(bào)告中社會(huì)責(zé)任信息披露比較分析
——以中國石油為例

西南財(cái)經(jīng)大學(xué)吉利楊慧

20世紀(jì)以來，企業(yè)對經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的發(fā)展起到了巨大的推動(dòng)作用，但也帶來了許多負(fù)面效應(yīng)。80年代，“企業(yè)社會(huì)責(zé)任運(yùn)動(dòng)”在歐美國家興起，主旨是引導(dǎo)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任，并披露相關(guān)信息。隨后，“企業(yè)公民（Corporate Citizenship）”運(yùn)動(dòng)興起，推動(dòng)了企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的發(fā)展。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展和滿足利益相關(guān)者的需求，社會(huì)責(zé)任信息披露形式也在不斷變化、發(fā)展。

一、社會(huì)責(zé)任信息披露歷史溯源

（一）社會(huì)責(zé)任信息披露20世紀(jì)初，伴隨企業(yè)社會(huì)責(zé)任思想的萌芽，企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的披露開始出現(xiàn)。20世紀(jì)初的社會(huì)責(zé)任信息披露形式主要是在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告中對企業(yè)履行的社會(huì)責(zé)任進(jìn)行敘述性披露。筆者把這一階段稱為社會(huì)責(zé)任信息披露的初生時(shí)期。由于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告主要以投資者的需求為出發(fā)點(diǎn)，并且企業(yè)社會(huì)責(zé)任思想處于萌芽階段，責(zé)任意識、披露欲望以及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)都嚴(yán)重缺乏，所以這個(gè)時(shí)期的社會(huì)責(zé)任信息披露有三大突出特點(diǎn)：披露主要面向投資者；披露的企業(yè)較少；年報(bào)所承載的責(zé)任信息稀少，主要是通過報(bào)表附注的形式來披露。

20世紀(jì)80年代后期，很多企業(yè)在公開企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的同時(shí)，開始發(fā)布獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告。筆者將這個(gè)“環(huán)境報(bào)告”出現(xiàn)的時(shí)期稱為企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的轉(zhuǎn)折時(shí)期。這一時(shí)期社會(huì)責(zé)任信息披露的主要特點(diǎn)是：披露對象范圍擴(kuò)大，考慮到了除傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者以外的利益相關(guān)者的需求；披露的企業(yè)明顯增多；責(zé)任信息在新的載體——環(huán)境報(bào)告中得到寬泛的披露，但依附傳統(tǒng)報(bào)表的披露模式仍然盛行；沒有統(tǒng)一的編報(bào)指南。

進(jìn)入20世紀(jì)90年代，可持續(xù)發(fā)展的概念獲得廣大共識，試圖全面反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會(huì)三方面業(yè)績的“企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告”開始出現(xiàn)。2000年GRI發(fā)布了正式的“可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指引”，為企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的編報(bào)提供了規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。筆者將“企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告”出現(xiàn)和快速發(fā)展的時(shí)期稱為企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的繁榮時(shí)期，其特點(diǎn)主要表現(xiàn)為：面向利益相關(guān)者進(jìn)行多層次披露；大多數(shù)企業(yè)積極發(fā)布報(bào)告；報(bào)告的篇幅和信息量急劇增加，部分企業(yè)的報(bào)告篇幅達(dá)百頁之多；依附傳統(tǒng)報(bào)表的披露模式大幅減少但仍然存在。

（二）社會(huì)責(zé)任報(bào)告的定義與發(fā)展企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告，是企業(yè)公開發(fā)布的、向內(nèi)部和外部利益相關(guān)方描述企業(yè)經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會(huì)方面的狀況與活動(dòng)的報(bào)告，起源于企業(yè)環(huán)境報(bào)告。與財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展相比，披露企業(yè)非財(cái)務(wù)業(yè)績的社會(huì)責(zé)任報(bào)告的歷史較短。國際上，企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的概念最早出現(xiàn)在20世紀(jì)40年代。直至20世紀(jì)90年代后期，大多西方國家的公司開始發(fā)布獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任報(bào)告。而我國第一份社會(huì)責(zé)任報(bào)告則在2000年才得以出爐。但近年來，隨著社會(huì)責(zé)任意識的增強(qiáng)，除了另外編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告有困難的情況下對傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表加以適當(dāng)?shù)男拚脱a(bǔ)充外，對企業(yè)社會(huì)責(zé)任的披露基本都采取單獨(dú)編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告的形式。

中國石油作為“金蜜蜂”企業(yè)社會(huì)責(zé)任中國榜中的明星企業(yè)公民，在履行社會(huì)責(zé)任和披露社會(huì)責(zé)任信息方面都表現(xiàn)卓越。因此，本文選取中國石油的相關(guān)報(bào)告作為案例，對企業(yè)年報(bào)中的社會(huì)責(zé)任信息和獨(dú)立社會(huì)責(zé)任報(bào)告信息的區(qū)別和銜接進(jìn)行分析。

二、企業(yè)年報(bào)及社會(huì)責(zé)任報(bào)告中社會(huì)責(zé)任信息的區(qū)別與銜接

（一）一般比較一般而言，財(cái)務(wù)報(bào)告和社會(huì)責(zé)任報(bào)告作為不同的編報(bào)載體，披露的側(cè)重點(diǎn)不盡相同，即分別披露傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息和企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息，二者存在不同的特點(diǎn)（見表1）。但是由于社會(huì)責(zé)任報(bào)告是對財(cái)務(wù)報(bào)告中社會(huì)責(zé)任信息的補(bǔ)充，延展和解釋、說明，特別是社會(huì)責(zé)任報(bào)告中的定量信息基本上是以財(cái)務(wù)報(bào)告中的數(shù)字為基礎(chǔ)，所以二者作為信息載體在社會(huì)責(zé)任信息披露上存在不可忽視的銜接（見表2），充分體現(xiàn)了信息披露的可比性。

表1 傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告與社會(huì)責(zé)任報(bào)告的區(qū)別

表2 企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露體系

（二）中國石油2008年年報(bào)與社會(huì)責(zé)任報(bào)告比較分析中國石油天然氣股份有限公司（以下簡稱“中國石油”）是一家集油氣勘探開發(fā)、煉油化工、油品銷售等于一體的綜合性能源公司。公司所屬石化行業(yè)是全球環(huán)境敏感性行業(yè)。中國石油關(guān)于社會(huì)責(zé)任的信息披露始于其1996年發(fā)布的財(cái)務(wù)運(yùn)營年報(bào)，報(bào)告主要披露了公司關(guān)于健康、安全與環(huán)境方面的信息。1999年開始，公司在財(cái)務(wù)運(yùn)營年報(bào)中逐漸增加關(guān)于員工和社會(huì)公益方面的信息。2005年，公司第一次從企業(yè)社會(huì)責(zé)任的角度加大了企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的信息量。2007年2月，中國石油首次發(fā)布企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告。

2008年中國石油年報(bào)中的社會(huì)責(zé)任信息離散的分布于其各個(gè)項(xiàng)目中（見表3），這些信息包含了關(guān)于經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境三方面的社會(huì)責(zé)任信息，但披露很不全面，信息量非常有限。

2008年中國石油社會(huì)責(zé)任報(bào)告是自其2006年發(fā)布第一份社會(huì)責(zé)任報(bào)告后的第三份報(bào)告，包括了8大部分，分別是:總經(jīng)理致辭、關(guān)于我們、公司治理、利益相關(guān)者、正文部分、展望2009、社會(huì)評價(jià)。2008年報(bào)告增加了“數(shù)字2008”這一部分，以大量的數(shù)字信息總結(jié)了2008年公司為擔(dān)負(fù)社會(huì)責(zé)任所做的努力和成效，體現(xiàn)了責(zé)任信息披露的清晰性和可信度。由于2008年發(fā)生汶川大地震，報(bào)告開辟了救災(zāi)專題。同時(shí)，作為北京奧運(yùn)會(huì)合作伙伴，細(xì)述了對綠色奧運(yùn)的支持和貢獻(xiàn)。

表3 中國石油2008年年報(bào)中社會(huì)責(zé)任信息分布情況

（1）年報(bào)與社會(huì)責(zé)任報(bào)告的區(qū)別。具體分析如下：

第一，詳細(xì)程度。從篇幅和字?jǐn)?shù)上看，年報(bào)中的社會(huì)責(zé)任信息含量明顯低于社會(huì)責(zé)任報(bào)告。中國石油2008年社會(huì)責(zé)任報(bào)告總共62頁，詳細(xì)敘述了公司履行社會(huì)責(zé)任的情況，突出了信息披露的完整性。按照社會(huì)責(zé)任信息內(nèi)容要求，年報(bào)中的責(zé)任信息詳細(xì)程度和完整性都大打折扣。2008年中國石油年報(bào)僅用246個(gè)字對公司的基本情況做出了說明。而其2008年社會(huì)責(zé)任報(bào)告則以2頁不少于1700字的篇幅和字?jǐn)?shù)，同時(shí)借助圖表，披露了公司的概況、戰(zhàn)略目標(biāo)、管理理念、責(zé)任理念及可持續(xù)發(fā)展模式等。

第二，系統(tǒng)性。年報(bào)中的責(zé)任信息除了從資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表中反映的數(shù)字信息外，大部分散落在公司基本情況簡介，公司治理、業(yè)績回顧、財(cái)務(wù)狀況討論與分析等非會(huì)計(jì)信息部分，沒有系統(tǒng)而完整的反映公司的社會(huì)責(zé)任狀況。而中國石油的社會(huì)責(zé)任報(bào)告，劃分為結(jié)構(gòu)清晰的8大部分，層次分明的傳遞了完整的社會(huì)責(zé)任信息。

第三，可讀性。相比之下，中國石油2008年年報(bào)披露的責(zé)任信息可讀性不高，主要從以下方面分析：第一，文字風(fēng)格。年報(bào)以投資者和債權(quán)人等相對專業(yè)的信息使用者為對象，披露的責(zé)任信息內(nèi)容用詞比較專業(yè)，容易讓人產(chǎn)生晦澀的印象。而社會(huì)責(zé)任報(bào)告需求者屬于更加大眾化的利益相關(guān)者，一般是雜志式報(bào)告，文字簡單通俗、易于理解。第二，傳遞方式。因?yàn)槟陥?bào)要遵循嚴(yán)格的編制和表述標(biāo)準(zhǔn)，因此除了部分?jǐn)?shù)字信息運(yùn)用表格形式，沒有其他更多樣化的表達(dá)形式。而社會(huì)責(zé)任報(bào)告則運(yùn)用更多的圖片、表格等圖示傳遞信息，使報(bào)告內(nèi)容更直觀、生動(dòng)，增強(qiáng)讀者的閱讀興趣，提高了可讀性。2008年中國石油社會(huì)責(zé)任報(bào)告包含了43張彩色圖片和17個(gè)表格及柱狀圖。第三、案例陳述。2008中國石油社會(huì)責(zé)任報(bào)告引入9個(gè)實(shí)例，增強(qiáng)報(bào)告可讀性，使其更具有可信度。第四，印象管理。根據(jù)孫蔓莉的研究，年報(bào)中存在印象管理行為，以使信息使用者對公司產(chǎn)生良好的印象。年度報(bào)告屬于強(qiáng)制性披露報(bào)告，有嚴(yán)格的法律法規(guī)進(jìn)行監(jiān)督，并經(jīng)過獨(dú)立審計(jì)，對印象管理行為有一定的遏制。而作為自愿披露的社會(huì)責(zé)任報(bào)告，因?yàn)楸O(jiān)控力度相對薄弱，更容易操控語言信息的表述方式，使印象管理痕跡更多。中國石油社會(huì)責(zé)任報(bào)告中將取得的責(zé)任成果大多數(shù)歸因于企業(yè)本身，以期加強(qiáng)讀者對其企業(yè)公民形象的認(rèn)同。從心理學(xué)范疇講，經(jīng)過修飾的、偏向表述優(yōu)良業(yè)績的語言信息更吸引讀者。

第四，相關(guān)性。社會(huì)責(zé)任報(bào)告提供的社會(huì)責(zé)任信息比年報(bào)中的社會(huì)責(zé)任信息更詳細(xì)，是對年報(bào)中責(zé)任信息的補(bǔ)充和進(jìn)一步說明，包含的對決策有用的信息更多，并能滿足不同利益相關(guān)者對責(zé)任信息的需求。所以，與年報(bào)相比，社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露的責(zé)任信息相關(guān)性較高。

第五，信息需求者。兩者的服務(wù)對象都是企業(yè)的利益相關(guān)者，但主要服務(wù)對象不同。財(cái)務(wù)報(bào)告的服務(wù)對象主要是投資者、債權(quán)人、政府有關(guān)部門，其中投資者是財(cái)務(wù)報(bào)告的首要使用者；社會(huì)責(zé)任報(bào)告的服務(wù)對象是范圍更廣泛的企業(yè)利益相關(guān)者，包括戰(zhàn)略合作伙伴、政府、員工、社區(qū)、客戶、供應(yīng)商、非政府組織等。大多數(shù)企業(yè)在確定社會(huì)責(zé)任報(bào)告的框架時(shí)都會(huì)與利益相關(guān)者進(jìn)行溝通。

第六，信息來源和編制人員。財(cái)務(wù)報(bào)告一般由財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)人員獨(dú)立完成，其中責(zé)任信息主要來自會(huì)計(jì)系統(tǒng)的日常賬簿資料。企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告是一個(gè)綜合性報(bào)告，包含許多無法由企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門提供的信息，信息來自于公司各個(gè)方面，需要一個(gè)跨部門的小組共同配合來完成報(bào)告的編制任務(wù)。

（2）年報(bào)與社會(huì)責(zé)任報(bào)告的銜接。具體內(nèi)容如下：

第一，社會(huì)責(zé)任報(bào)告中的信息是對年報(bào)中責(zé)任信息的重要補(bǔ)充和說明。因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告信息供給量十分有限，給用戶留下了許多“未知信息帶”，而社會(huì)責(zé)任報(bào)告能夠提供財(cái)務(wù)報(bào)告所欠缺的重要信息，如企業(yè)材料、能源等的取得和利用情況，客戶健康和安全，對員工的培訓(xùn)以及雇員流動(dòng)情況等，有利于信息使用者對企業(yè)進(jìn)行綜合分析，對企業(yè)前景做出知情而合理的判斷。

第二，社會(huì)責(zé)任報(bào)告與年報(bào)相互配合。社會(huì)責(zé)任報(bào)告以年報(bào)中的會(huì)計(jì)數(shù)字信息為基礎(chǔ)，并與年報(bào)中的非會(huì)計(jì)信息保持一直，體現(xiàn)信息的可比性，即年報(bào)為社會(huì)責(zé)任報(bào)告提供財(cái)務(wù)信息支撐。社會(huì)責(zé)任報(bào)告的一些數(shù)據(jù)，如，企業(yè)創(chuàng)造和分配的直接經(jīng)濟(jì)價(jià)值，要以審核過的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和內(nèi)部管理賬目為依據(jù)。

第三，審計(jì)要求。年報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)涵蓋了大量的社會(huì)責(zé)任數(shù)字信息，如資產(chǎn)負(fù)債表中的物業(yè)、廠房及機(jī)器設(shè)備等環(huán)境資產(chǎn)數(shù)據(jù)以及應(yīng)交稅費(fèi)等與利益相關(guān)者信息需求有關(guān)的數(shù)據(jù)。但是年報(bào)中的社會(huì)責(zé)任信息主要分布在非財(cái)務(wù)信息部分。根據(jù)《基本審計(jì)準(zhǔn)則》的要求，獨(dú)立審計(jì)的對象主要是財(cái)務(wù)報(bào)表，不包括非財(cái)務(wù)信息在內(nèi)。而社會(huì)責(zé)任報(bào)告屬于自愿性披露報(bào)告，對其審計(jì)方面沒有正規(guī)的強(qiáng)制性要求。所以，不管是年報(bào)中的大部分責(zé)任信息還是社會(huì)責(zé)任報(bào)告中的信息，都缺乏嚴(yán)格而正式的審計(jì)監(jiān)督。

第四，對責(zé)任信息質(zhì)量的要求一致。我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告所提供會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求包括：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。而對社會(huì)責(zé)任報(bào)告質(zhì)量的原則有：平衡性、可比性、準(zhǔn)確性、時(shí)效性、清晰性和可靠性。可見，財(cái)務(wù)年報(bào)和社會(huì)責(zé)任報(bào)告對披露的信息都強(qiáng)調(diào)可靠性、可比性、及時(shí)性。

四、結(jié)論及建議

（一）研究結(jié)論綜合以上分析，社會(huì)責(zé)任報(bào)告和年報(bào)的社會(huì)責(zé)任信息之間既有聯(lián)系又有區(qū)別。社會(huì)責(zé)任報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)告的重疊之處大概有10%左右（謝良安，2006）。對于兩者，主要出現(xiàn)了“融合論”和“獨(dú)立論”兩種看法?！叭诤险摗睆?qiáng)調(diào)二者的聯(lián)系，認(rèn)為應(yīng)該將二者融合在一起，編制成一份報(bào)告?！蔼?dú)立論”強(qiáng)調(diào)二者的區(qū)別，認(rèn)為應(yīng)該將二者各自單獨(dú)編制。由于企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果是多種多樣的，既有財(cái)務(wù)方面的，也有環(huán)境和社會(huì)方面的，因此，筆者認(rèn)為將社會(huì)責(zé)任報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告分別單獨(dú)編制更為合理。

（二）相關(guān)建議綜合上述分析，筆者就企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的編報(bào)提出以下建議：

其一，信息披露要面向利益相關(guān)者。信息使用者更愿意通過獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任報(bào)告獲取社會(huì)責(zé)任信息。因?yàn)榕c年報(bào)相比，它直觀、便捷，信息相對詳細(xì)，文字通俗，更加易于理解。所以，在編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告的過程中，要在遵循相關(guān)法規(guī)和原則的基礎(chǔ)上，充分考慮利益相關(guān)者的信息需求，提高信息質(zhì)量，通過清晰、完整、生動(dòng)的表述，加強(qiáng)責(zé)任報(bào)告的可讀性。

其二，保留必要的重復(fù)內(nèi)容。社會(huì)責(zé)任報(bào)告是對年報(bào)中責(zé)任信息的細(xì)化和延展，有必要且必須保留年報(bào)中關(guān)于公司簡介、公司治理、業(yè)務(wù)回顧幾方面的部分內(nèi)容，使社會(huì)責(zé)任報(bào)告的編報(bào)有源可循。并且對年報(bào)中會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的引用要客觀真實(shí)，使兩個(gè)報(bào)告之間保持可比性。這也充分體現(xiàn)了二者的聯(lián)系。

其三，制定企業(yè)獨(dú)立社會(huì)責(zé)任報(bào)告準(zhǔn)則。財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)以強(qiáng)制性的法規(guī)——作為依據(jù)和參考，對財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量起到了至關(guān)重要的作用?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》具有普遍約束力，其內(nèi)容的科學(xué)性和指導(dǎo)性程度高。而關(guān)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的編報(bào)，國內(nèi)外出現(xiàn)了多個(gè)版本的規(guī)范（SA8000、《深圳證券交易所上市公司社會(huì)責(zé)任指引》等），但是還沒有一個(gè)被大家普遍認(rèn)同的準(zhǔn)則。而這些企業(yè)社會(huì)責(zé)任規(guī)范的權(quán)威性無法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，企業(yè)可以自行選擇是否遵循和遵循的方式。所以，需要多方合作，參考財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的成功做法，制定出具有普遍約束力的企業(yè)獨(dú)立社會(huì)責(zé)任報(bào)告準(zhǔn)則，促使企業(yè)更好地履行社會(huì)責(zé)任。

［1］蔣順才等：《上市公司信息披露》，清華大學(xué)出版社2004年版。

［2］孫蔓莉：《論上市公司信息披露中的印象管理》，《會(huì)計(jì)研究》2004年第3期。

［3］謝良安：《論社會(huì)責(zé)任報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)系》，《中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)》2006年第5期。

［4］黎精明：《關(guān)于我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露問題研究.武漢科技大學(xué)學(xué)報(bào)》2004年第9期。

［5］陳木蘭：《我國公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告發(fā)展研究》，《暨南大學(xué)碩士學(xué)位論文》2008年第5期。

［本文獲國家社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目“企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)及其評估機(jī)制研究”（批準(zhǔn)號：09C SH 030）和西南財(cái)經(jīng)大學(xué)“211工程”三期青年教師成長項(xiàng)目（編號：211Q N 10050）的資助］

（編輯 劉姍）