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        后危機(jī)時(shí)代對(duì)公允價(jià)值可靠性問(wèn)題的思考

        2011-01-03 05:12:52李華
        財(cái)務(wù)與金融 2011年1期
        關(guān)鍵詞:公允會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可靠性

        李華

        后危機(jī)時(shí)代對(duì)公允價(jià)值可靠性問(wèn)題的思考

        李華

        由美國(guó)次債所引起的全球金融危機(jī)使公允價(jià)值會(huì)計(jì)備受關(guān)注,但其可靠性問(wèn)題是公允價(jià)值會(huì)計(jì)模式面臨的主要障礙。通過(guò)對(duì)我國(guó)公允價(jià)值運(yùn)用情況的現(xiàn)狀分析入手,在對(duì)公允價(jià)值可靠性文獻(xiàn)研究的基礎(chǔ)上,分別從專(zhuān)業(yè)技術(shù)、應(yīng)用環(huán)境和從業(yè)人員三個(gè)層面分析了我國(guó)公允價(jià)值可靠性面臨的主要挑戰(zhàn),并在此基礎(chǔ)上提出了提高公允價(jià)值可靠性的幾點(diǎn)建議與對(duì)策。

        公允價(jià)值可靠性會(huì)計(jì)

        始發(fā)于美國(guó)次級(jí)抵押貸款的金融危機(jī),對(duì)全球金融穩(wěn)定和實(shí)體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了重要的影響。損失慘重的金融界認(rèn)為公允價(jià)值會(huì)計(jì)的順周期效應(yīng)加劇了金融危機(jī),使市場(chǎng)陷入“死亡螺旋”,滋生了投資者心里的“羊群效應(yīng)”,最終導(dǎo)致證券市場(chǎng)流動(dòng)性枯竭,使金融危機(jī)愈演愈烈。同時(shí),金融危機(jī)的爆發(fā)也觸發(fā)了學(xué)術(shù)界、實(shí)務(wù)界和監(jiān)管部門(mén)對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)空前激烈的大辯論,重新點(diǎn)燃了公允價(jià)值會(huì)計(jì)優(yōu)劣和存廢的論戰(zhàn)。公允價(jià)值產(chǎn)生與發(fā)展的歷史表明:會(huì)計(jì)方法的日益復(fù)雜化是公允價(jià)值產(chǎn)生的外在原因,而追求社會(huì)公正、實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)利益的均衡則是公允價(jià)值產(chǎn)生和發(fā)展的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力。但是公允價(jià)值的可靠性問(wèn)題是目前推行公允價(jià)值會(huì)計(jì)模式面臨的主要障礙,破解公允價(jià)值的運(yùn)行原理和精髓,尋求可靠性根源以及提高可靠性行之有效的途徑成為理論研究者和實(shí)踐者的當(dāng)務(wù)之急(王軍,2006)。

        一、我國(guó)公允價(jià)值運(yùn)用情況的現(xiàn)狀分析

        公允價(jià)值實(shí)質(zhì)上是計(jì)量日的一種虛擬價(jià)格,其超越了歷史成本強(qiáng)調(diào)的真實(shí)交易和真實(shí)價(jià)格的范疇,延伸到假設(shè)的、未實(shí)現(xiàn)的理想交易狀態(tài)下的價(jià)格。公允價(jià)值內(nèi)涵和外延的拓展,主要是為了更加準(zhǔn)確、及時(shí)地反映交易與事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),2006年我國(guó)將公允價(jià)值引入新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,既是實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同的客觀需要,也是順應(yīng)金融創(chuàng)新的必然選擇。

        財(cái)政部會(huì)計(jì)司自2007年起連續(xù)三年對(duì)我國(guó)上市公司執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況的進(jìn)行跟蹤分析,根據(jù)歷年的報(bào)告數(shù)據(jù)顯示:在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量主要集中在股票、債券、基金、投資性房地產(chǎn)、企業(yè)合并等方面,從公允價(jià)值的運(yùn)用情況來(lái)看只是原則性地大面積引入,而非實(shí)質(zhì)性的廣泛運(yùn)用。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以來(lái),上市公司將股票、債券、基金大部分劃分為可供出售金融資產(chǎn)或持有至到期投資,劃分為交易性金融資產(chǎn)所占比重很小。其中,2008年27家金融類(lèi)上市公司持有的交易性金融資產(chǎn)、衍生金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)合計(jì)38862.59億元,僅占金融類(lèi)上市公司資產(chǎn)總額的10.44%。14家上市商業(yè)銀行2008年末持有的交易性金融資產(chǎn)、衍生金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)合計(jì)30110.07億元,僅占上市商業(yè)銀行資產(chǎn)總額的8.62%,商業(yè)銀行仍以從事傳統(tǒng)的存貸款業(yè)務(wù)為主。

        同時(shí),2007—2009年間存在投資性房地產(chǎn)的上市公司分別為630家、690家和772家,絕大部分采用成本模式計(jì)量,采用公允價(jià)值模式計(jì)量的極少,三年分別為18家、20家和25家。由其年報(bào)披露了投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量方法來(lái)看,主要有房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格、第三方調(diào)查報(bào)告、與擬購(gòu)買(mǎi)方初步商定的談判價(jià)下限、參考同類(lèi)同條件房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格等(具體見(jiàn)表1),這些公允價(jià)值計(jì)量方法的運(yùn)用尚需進(jìn)一步研究。

        表1 投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量方法一覽表

        可見(jiàn),公允價(jià)值最大的特征就是來(lái)自公平市場(chǎng)的確認(rèn),是一種具有明顯可觀察性和決策相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息,但是在公允價(jià)值信息的質(zhì)量特征方面,最大的挑戰(zhàn)來(lái)自其可靠性。我國(guó)在引入公允價(jià)值時(shí)嵌入“救濟(jì)條款”或“豁免條款”,在倡導(dǎo)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的同時(shí),又極大限度得強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息的可靠性,尋求會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性最佳均衡。實(shí)務(wù)中,公允價(jià)值計(jì)量的可靠性不僅依賴(lài)于建模技術(shù)、模型假設(shè)、數(shù)據(jù)來(lái)源以及管理層的估計(jì)和判斷,同時(shí)受到現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)條件、市場(chǎng)環(huán)境和產(chǎn)權(quán)交易現(xiàn)狀的影響,尤其相對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家而言,我國(guó)金融產(chǎn)品交易規(guī)模較小,虛擬經(jīng)濟(jì)發(fā)展還不成熟,公允價(jià)值的可靠性成為其推廣與應(yīng)用過(guò)程中不可忽視的一個(gè)主要問(wèn)題。

        二、公允價(jià)值可靠性研究的文獻(xiàn)綜述

        (一)公允價(jià)值可靠性的內(nèi)涵與外延

        可靠性并等于肯定性和精確性。余緒纓(2007)從計(jì)量的角度認(rèn)為公允價(jià)值并不是交易或事項(xiàng)自身的真實(shí)價(jià)值,而是市場(chǎng)參與者根據(jù)特定程序與方法,從現(xiàn)實(shí)的市場(chǎng)交易價(jià)格中推導(dǎo)出模擬的公平交易條件下,公開(kāi)市場(chǎng)上最有可能實(shí)現(xiàn)的交換價(jià)值的估計(jì)值。葛家澍、徐躍(2006)認(rèn)為公允價(jià)值推廣應(yīng)用到非金融資產(chǎn)和非金融負(fù)債,將徹底改革以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式,使會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)價(jià)值的計(jì)量與經(jīng)濟(jì)學(xué)家預(yù)期的企業(yè)價(jià)值相一致。陸宇建等(2007)基于不確定性的公允價(jià)值計(jì)量和披露,認(rèn)為計(jì)量結(jié)果以不同計(jì)量人員直接核實(shí)或間接核實(shí)后仍呈現(xiàn)較高的集中趨勢(shì),緊密地符合其所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、事項(xiàng)或情況,就顯示出價(jià)值信息在有效幅度內(nèi)有較強(qiáng)的可核性。

        (二)公允價(jià)值相關(guān)性與可靠性的辨證關(guān)系

        相關(guān)性和可靠性是會(huì)計(jì)信息兩個(gè)根本的質(zhì)量特征,兩者孰輕孰重是一個(gè)極具爭(zhēng)議的哲學(xué)性命題。強(qiáng)調(diào)相關(guān)性的,必定推崇公允價(jià)值會(huì)計(jì)模式;而偏好可靠性的,則堅(jiān)決捍衛(wèi)歷史成本模式。陳美華(2006)認(rèn)為可靠性可用如實(shí)反映、中立性和可驗(yàn)證性三個(gè)指標(biāo)來(lái)衡量,如實(shí)反映強(qiáng)調(diào)的是“結(jié)果真實(shí)”,而可驗(yàn)證性強(qiáng)調(diào)“過(guò)程真實(shí)”。就公允價(jià)值的可靠性而言,“結(jié)果真實(shí)”顯然優(yōu)于“程序真實(shí)”。隨著市場(chǎng)環(huán)境的不斷發(fā)育,計(jì)量技術(shù)的不斷提高,公允價(jià)值的獲取手段亦可以得到程序上的保證,在這種情況下,選擇的天平不可避免地向公允價(jià)值一方傾斜。謝詩(shī)芬(2004)認(rèn)為在理想狀況下,公允價(jià)值信息既完全相關(guān),又完全可靠;在非理想狀況下,公允價(jià)值的相關(guān)性與可靠性都有所下降;可以創(chuàng)造條件,提高相關(guān)性和可靠性。徐玉德(2009)認(rèn)為相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息有用的本質(zhì),可靠性是會(huì)計(jì)信息有用的基礎(chǔ),公允價(jià)值兼具相關(guān)性與可靠性的質(zhì)量特征。公允價(jià)值的信息質(zhì)量取決于相關(guān)性和可靠性的有效協(xié)調(diào)的程度,可靠性是對(duì)結(jié)果性和程序理性的綜合要求。

        (三)公允價(jià)值的可靠性與計(jì)量規(guī)則

        公允價(jià)值的可靠性依賴(lài)于特定的程序、規(guī)則與方法。井尻雄士(Yuji Iriji)、朱迪克(Jaedicke)(2004)依據(jù)數(shù)據(jù)的真實(shí)程度可用多次獨(dú)立計(jì)量得出數(shù)據(jù)的離散程度來(lái)衡量的原理,提出了用均方差代表客觀性,并以數(shù)據(jù)的客觀性來(lái)表示可靠性的計(jì)量模式。陳美華(2006)提出了能夠體現(xiàn)可靠性與均方差和可容忍誤差之間的數(shù)量關(guān)系,同時(shí)還根據(jù)被測(cè)量數(shù)據(jù)的性質(zhì)、獲取方法及測(cè)量人的經(jīng)驗(yàn)等因素,將對(duì)可靠性的判斷標(biāo)準(zhǔn)劃分為精確、適當(dāng)、粗略和失真四個(gè)檔次。陸宇建、張繼袖、劉國(guó)艷(2007)認(rèn)為公允價(jià)值具備統(tǒng)計(jì)學(xué)特征,區(qū)間估計(jì)的優(yōu)點(diǎn)是可以從置信區(qū)間了解到這種估計(jì)的精確度和準(zhǔn)確度。準(zhǔn)確度是指置信區(qū)間包含真實(shí)價(jià)值的概率,一般而言,概率越大越好,而精確度反映估值與實(shí)際交易結(jié)果的區(qū)間差異,區(qū)間的長(zhǎng)度越窄,估值的精確度越好。

        三、我國(guó)公允價(jià)值可靠性面臨的主要挑戰(zhàn)

        (一)專(zhuān)業(yè)技術(shù)層面的挑戰(zhàn):缺乏相應(yīng)的公允價(jià)值準(zhǔn)則、工作規(guī)范和估價(jià)指南

        我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將公允價(jià)值界定為五種計(jì)量屬性之一,但僅在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中對(duì)公允價(jià)值的定義作出了原則性規(guī)定。而具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中共有17項(xiàng)直接提及公允價(jià)值運(yùn)用,其中只有《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——金融工具確認(rèn)與計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)減值》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——企業(yè)年金基金》三項(xiàng)準(zhǔn)則直接提供了公允價(jià)值計(jì)量方法,其他具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是間接提供了計(jì)量方法,而且分散在不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)公允價(jià)值計(jì)量規(guī)定也不盡相同,大致可以分為三類(lèi):第一類(lèi)是存在活躍市場(chǎng)的,可使用該項(xiàng)目的報(bào)價(jià)或者相同、類(lèi)似項(xiàng)目的報(bào)價(jià)確定其公允價(jià)值。第二類(lèi)不存在活躍市場(chǎng)的,應(yīng)當(dāng)采用估價(jià)技術(shù)確定其公允價(jià)值。第三類(lèi)是利用合同或協(xié)議價(jià)確定其公允價(jià)值。值得一提的是新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未提及所有者權(quán)益、負(fù)債、或有負(fù)債、非現(xiàn)金資產(chǎn)等項(xiàng)目公允價(jià)值計(jì)量方法。由于公允價(jià)值計(jì)量較為復(fù)雜,需要運(yùn)用公允價(jià)值的估價(jià)模型、相關(guān)歷史數(shù)據(jù)和市場(chǎng)信息的搜集與整理,涉及諸多經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié),執(zhí)行難度較高,在目前缺乏統(tǒng)一可操作性的相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)公允價(jià)值計(jì)量提供更明確的指導(dǎo)情況下,在一定程度上影響了公允價(jià)值可靠性。

        (二)應(yīng)用環(huán)境層面的挑戰(zhàn):缺乏健全、成熟、有效的執(zhí)業(yè)環(huán)境

        歐美國(guó)家之所以能夠單獨(dú)以公允價(jià)值作為計(jì)量屬性,源于其發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)和完善的制度規(guī)范。而我國(guó)是新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家,缺乏公允價(jià)值會(huì)計(jì)實(shí)施的客觀環(huán)境,具體表現(xiàn)如下:

        市場(chǎng)化程度不高,缺乏成熟有效的市場(chǎng)環(huán)境。公允價(jià)值的運(yùn)用要求一個(gè)活躍、流動(dòng)、健全的市場(chǎng)提供公平的交易價(jià)格,如果缺乏這樣的市場(chǎng),就需要通過(guò)評(píng)估或判斷未來(lái)現(xiàn)金流量的折現(xiàn)等方式來(lái)獲取公允價(jià)值,降低了會(huì)計(jì)計(jì)量的可靠性。但我國(guó)目前還處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的初級(jí)階段、市場(chǎng)化程度較低、公平的交易環(huán)境尚在建立和完善過(guò)程中。對(duì)于大多數(shù)資產(chǎn)和負(fù)債而言,很難找到可以觀察到的市場(chǎng)價(jià)值。

        公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷,競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制難以發(fā)揮。公司治理是處理公司內(nèi)部人與外部人之間的利益沖突,我國(guó)的股權(quán)結(jié)構(gòu)與西方相比高度集中于少數(shù)大股東,且多為企業(yè)法人。雖然我國(guó)進(jìn)行股權(quán)分置的改革,但是股權(quán)的集中度與西方國(guó)家相比仍然很高,非流通股占有率仍然超過(guò)半數(shù)(具體見(jiàn)表2)。為此,我國(guó)上市公司由于所有者缺位導(dǎo)致上市公司“內(nèi)部人控制”程度相當(dāng)高,競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制不能發(fā)揮應(yīng)有的作用,公允價(jià)值成了關(guān)聯(lián)方之間達(dá)成的隨意價(jià)格,淪為上市公司粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)報(bào)告、偽造盈利的工具。

        美國(guó)最大股票控制的投票權(quán)投票權(quán)比例區(qū)間75%-100%最大股東比例1.5%中國(guó)流通股比例0%-9% 66% 10%-24.9% 17.40% 25%-49.9% 13% 50%-74.99% 2.1%總數(shù)(億股)尚未流通股份(億股)2007.215339.749475.395864.35日期比例100%已流通股份(億股)61.77%38.23%

        法律約束體制不健全,外部監(jiān)管力度薄弱。我國(guó)的法律體系主要存在行政處分的威懾力不強(qiáng)、民事賠償制度尚不健全、刑事處罰力度不夠等問(wèn)題,缺乏一套維護(hù)正常經(jīng)濟(jì)秩序和各方經(jīng)濟(jì)利益的法律體系。其次,由于我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間存在的巨大競(jìng)爭(zhēng),迫使其為了本身的利益而未能很好的發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用?;谏鲜鼍置媸沟霉蕛r(jià)值的主觀隨意性在應(yīng)用過(guò)程中發(fā)展成為一種操縱會(huì)計(jì)信息的手段,制約了公允價(jià)值的推廣應(yīng)用和可靠性水平。

        (三)從業(yè)人員層面的挑戰(zhàn):缺乏高層次、復(fù)合型、應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才

        公允價(jià)值的廣泛運(yùn)用,需要會(huì)計(jì)從業(yè)人員具備較高的職業(yè)判斷和分析能力,除了精通會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、掌握財(cái)務(wù)管理技術(shù)、熟悉計(jì)算機(jī)技術(shù)外,還要求會(huì)計(jì)人員要了解并熟悉企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、市場(chǎng)狀況、管理層意圖并把握企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn),將對(duì)會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)和能力框架提出新的挑戰(zhàn)。目前我國(guó)擁有1200多萬(wàn)人會(huì)計(jì)從業(yè)人員,以浙江省為例截至2006年底,全省持證人員64.7萬(wàn)人,在崗人員59.8萬(wàn)人,其中無(wú)技術(shù)資格者361749人,初級(jí)職業(yè)資格182486人,中級(jí)職業(yè)資格73163人,高級(jí)職業(yè)資格4816人。盡管會(huì)計(jì)從業(yè)人員總量較多,但是存在學(xué)歷結(jié)構(gòu)和職稱(chēng)結(jié)構(gòu)偏低;知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理;獨(dú)立思考能力、開(kāi)拓創(chuàng)新能力、實(shí)際應(yīng)用與綜合實(shí)踐能力、職業(yè)判斷能力都比較薄弱;會(huì)計(jì)后續(xù)教育形式單一等問(wèn)題,難以適應(yīng)新會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)人才知識(shí)和能力的要求。雖然財(cái)政部于2006年先后啟動(dòng)高級(jí)會(huì)計(jì)人才、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、學(xué)術(shù)會(huì)計(jì)和非盈利組織會(huì)計(jì)四個(gè)系列的高級(jí)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)戰(zhàn)略,但是在目前缺乏詳細(xì)的公允價(jià)值計(jì)量指南和解釋情況下,會(huì)計(jì)人員可能難以在較短的時(shí)間內(nèi)掌握和熟練運(yùn)用公允價(jià)值確認(rèn)、計(jì)量和披露等問(wèn)題,高層次應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才匱乏的矛盾十分突出。

        四、提高公允價(jià)值可靠性的幾點(diǎn)建議

        (一)深入加強(qiáng)公允價(jià)值的理論研究,建立科學(xué)的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則

        會(huì)計(jì)理論是制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則依據(jù),會(huì)計(jì)的理論研究過(guò)程往往表現(xiàn)為應(yīng)對(duì)實(shí)踐發(fā)展而急需尋找理論依托。盡管我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在2001年后的一段時(shí)期回避過(guò)公允價(jià)值計(jì)量,但關(guān)于公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論研究卻一直未停止發(fā)展的腳步。2006年,我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則再次啟用了公允價(jià)值的概念,但鑒于我國(guó)目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的特殊性等諸多因素,現(xiàn)階段公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論研究仍是需要繼續(xù)深入的領(lǐng)域,并在此基礎(chǔ)上制定一套邏輯體系嚴(yán)密、操作指引明確、驗(yàn)證手段簡(jiǎn)便的公允價(jià)值準(zhǔn)則是提高其計(jì)量可靠性的重要途徑。我國(guó)自成立了單獨(dú)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)以來(lái),在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程積累了一定的經(jīng)驗(yàn)和方法。同時(shí)在充分借鑒和學(xué)習(xí)FASB和IASB關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則研究開(kāi)發(fā)的工作方法和最新理論成果基礎(chǔ)上,立足于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特色和發(fā)展程度的具體國(guó)情,采用從現(xiàn)有的相關(guān)公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出發(fā),發(fā)掘帶有普遍性的問(wèn)題,提煉的主要觀點(diǎn)和理論,然后起草單獨(dú)的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則的“準(zhǔn)則”到“準(zhǔn)則”的基本方法。遵循計(jì)量對(duì)象估價(jià)前提→主要市場(chǎng)或最有利市場(chǎng)→計(jì)量參數(shù)→估計(jì)技術(shù)→披露內(nèi)容的技術(shù)路徑,構(gòu)建涵蓋公允價(jià)值的定義、計(jì)量框架、披露等基本要素的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則,對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值運(yùn)用、主市場(chǎng)或最有利市場(chǎng)、估價(jià)技術(shù)、估價(jià)技術(shù)參數(shù)、公允價(jià)值級(jí)次、連續(xù)和非連續(xù)公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)量范圍、計(jì)量方法及計(jì)量對(duì)收益影響的披露等諸多專(zhuān)業(yè)問(wèn)題提供詳細(xì)的技術(shù)指導(dǎo)。

        (二)積極促進(jìn)外部執(zhí)業(yè)環(huán)境的改善,建立誠(chéng)信負(fù)責(zé)機(jī)制

        積極促進(jìn)我國(guó)資本市場(chǎng)和金融市場(chǎng)的逐步成熟與完善。擴(kuò)大債券市場(chǎng)、票據(jù)市場(chǎng)、外匯市場(chǎng)、黃金等貴金屬市場(chǎng),建立充分競(jìng)爭(zhēng)的生產(chǎn)要素交易市場(chǎng)尤其是房地產(chǎn)市場(chǎng)和金融工具交易市場(chǎng)。同時(shí),要打破行業(yè)壟斷,降低金融、電信、能源、電力等行業(yè)的準(zhǔn)入條件,積極培育機(jī)構(gòu)投資者,利用資本市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)和優(yōu)勝劣汰的選擇機(jī)制以及金融利率的形成機(jī)制,實(shí)現(xiàn)整體資源的優(yōu)化配置,培育公允價(jià)值的形成機(jī)制。逐步建立與我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度相適應(yīng)的全國(guó)市場(chǎng)價(jià)格信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò),大力推進(jìn)信息資源公開(kāi)化,形成容量大、時(shí)效性強(qiáng)的行業(yè)數(shù)據(jù)信息體系,為公允價(jià)值的運(yùn)用提供良好的市場(chǎng)環(huán)境和數(shù)據(jù)平臺(tái)。

        積極完善公司治理結(jié)構(gòu),深入實(shí)行股權(quán)分置改革。實(shí)行國(guó)有股減持,改變一股獨(dú)大局面,實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)多元化以弱化內(nèi)部人控制程度,同時(shí)實(shí)現(xiàn)控股股東與中小股東的利益相容,保護(hù)中小股東的利益。大力發(fā)展職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng),通過(guò)市場(chǎng)手段和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)方式來(lái)選拔和聘任公司管理者,實(shí)行董事、經(jīng)理股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃,使董事、經(jīng)理的個(gè)人利益與公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)價(jià)值同比增長(zhǎng),使公司的會(huì)計(jì)政策選擇與股東利益趨于一致。健全企業(yè)內(nèi)部控制制度,完善公司風(fēng)險(xiǎn)管理體系,構(gòu)筑公允價(jià)值合理獲取和使用的保障機(jī)制。

        建立誠(chéng)信負(fù)責(zé)機(jī)制,健全相應(yīng)法律機(jī)制和監(jiān)管體系。鑒于會(huì)計(jì)造假的違規(guī)機(jī)會(huì)成本遠(yuǎn)低于其預(yù)期收益,證券市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)借鑒美國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)和公司治理改革的薩班斯法案中對(duì)會(huì)計(jì)造假制定高昂的懲罰性賠償制度,以震懾企業(yè)利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)的心理。同時(shí),應(yīng)當(dāng)繼續(xù)加強(qiáng)財(cái)政與證劵監(jiān)管、銀行監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管、審計(jì)監(jiān)督、國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管等部門(mén)的協(xié)調(diào),形成監(jiān)督合力,嚴(yán)格監(jiān)督檢查公允價(jià)值實(shí)施中出現(xiàn)的問(wèn)題。

        (三)繼續(xù)加大會(huì)計(jì)后續(xù)教育的力度,提升會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力

        公允價(jià)值的運(yùn)用需要我國(guó)廣大會(huì)計(jì)從業(yè)人員改變?cè)械乃季S方式,提升會(huì)計(jì)人員對(duì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平和業(yè)務(wù)勝任能力,確保公允價(jià)值可靠計(jì)量的順利實(shí)施。隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展,只靠學(xué)校的“一次教育”根本無(wú)法應(yīng)付形勢(shì)對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求,必須重視會(huì)計(jì)從業(yè)人員后續(xù)教育,加大在職會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。積極探索在崗職業(yè)培訓(xùn)、網(wǎng)絡(luò)在線課程教育、以個(gè)人為主的持續(xù)進(jìn)修等新型的會(huì)計(jì)繼續(xù)教育方式,同時(shí)會(huì)計(jì)管理部門(mén)應(yīng)采取學(xué)術(shù)會(huì)議、專(zhuān)題研討會(huì)、政策法規(guī)專(zhuān)題、經(jīng)驗(yàn)交流、案例分析等多種形式,有針對(duì)性地組織各方力量對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行全方位、多層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo),以提高其專(zhuān)業(yè)知識(shí)和職業(yè)判斷技能。同時(shí),不斷完善初級(jí)、中級(jí)和高級(jí)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試制度,加大對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力和綜合技能的測(cè)試。加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè),強(qiáng)化職業(yè)道德教育,卡爾斯·克森說(shuō):“自由經(jīng)濟(jì)真正的敵人是道德相對(duì)主義,每一個(gè)人的良心才是真正管用的市場(chǎng)警察?!睍?huì)計(jì)職業(yè)道德是一種超越市場(chǎng)、政府的“第三層次”的力量,能夠?qū)?huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)行為產(chǎn)生潛移默化的影響,可以彌補(bǔ)政府、市場(chǎng)等外部監(jiān)管的不足。

        [1]劉玉廷、王鵬、薛杰.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的經(jīng)濟(jì)效.會(huì)計(jì)研究.2010.6:5

        [2]財(cái)政部會(huì)計(jì)司課題組.我國(guó)上市公司2008年執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況分析報(bào)告.會(huì)計(jì)研究.2009.7:5-7

        [3]徐玉德.公允價(jià)值計(jì)量理論與實(shí)務(wù).商務(wù)印書(shū)館.2009.1:86-88

        [4]陳美華.公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)研究.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.2006.6:109-111

        [5]胡庭清.公允價(jià)值可靠性研究.述評(píng)與啟示.財(cái)會(huì)通訊·綜合(下).2009.10:4-5

        [6]于永生.金融危機(jī)背景下的公允價(jià)值會(huì)計(jì)問(wèn)題研究.會(huì)計(jì)研究.2009.9:22-23

        Reliability Problems on Fair Value of Post-Crisis Era

        LI Hua
        Zhejiang Financial Vocational College,Hangzhou,310020

        Fair value accounting has been highlighted after the global financial crisis caused by supreme mortgage.Nevertheless,this accounting model confronted with prime reliability problems.This paper starts from a thorough analysis of the present implementation of this model in China.Then based on the literatures of reliability on fair value,three levels are mentioned in this paper from techniques,environment and work force,which revealed the main challenges this accounting model encountered.Thus,several suggestions and solutions are proposed to promote the reliability of fair value.

        Fair Value;Reliability;Accounting

        F23

        A

        本文是2009年度浙江省高校優(yōu)秀青年教師資助計(jì)劃“我國(guó)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則運(yùn)用問(wèn)題的研究”項(xiàng)目的階段性成果。

        李華,女,浙江湖州人,浙江金融職業(yè)學(xué)院會(huì)計(jì)系講師,管理學(xué)(會(huì)計(jì)學(xué))碩士,注冊(cè)會(huì)計(jì)師;浙江杭州,310020。

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