齊紹瓊

論公司治理與內(nèi)部審計(jì)

齊紹瓊

公司治理從來(lái)沒(méi)有像現(xiàn)在這樣受到廣泛的關(guān)注和重視，人們認(rèn)識(shí)到只有建立一套完整的治理系統(tǒng)，才能徹底解決舞弊、腐敗和管理不當(dāng)?shù)膯?wèn)題。在這一系統(tǒng)中，內(nèi)部審計(jì)是必不可少的組成部分。本文從公司治理與內(nèi)部審計(jì)的核心--風(fēng)險(xiǎn)管理的角度出發(fā)，研究公司治理與內(nèi)部審計(jì)的整合。

風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)公司治理

目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)一般尚未與公司治理相結(jié)合，成為公司治理的有機(jī)部分，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理也不夠關(guān)注。為此，要逐步完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，明確企業(yè)外部和內(nèi)部的委托代理關(guān)系，培養(yǎng)管理者的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，形成內(nèi)部審計(jì)的需求市場(chǎng)，為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)公司多數(shù)部門(mén)和員工而言是一項(xiàng)比較新的工作，在國(guó)內(nèi)很多行業(yè)中尚沒(méi)有可供參照和復(fù)制的模式，現(xiàn)行的組織體系和運(yùn)作模式的有效性有待進(jìn)一步檢驗(yàn)。在風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)和應(yīng)對(duì)措施的制定過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)承擔(dān)了主要的工作，其作用還沒(méi)有得到有效發(fā)揮，風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)自身還缺乏權(quán)威性，風(fēng)險(xiǎn)管理的職責(zé)分工沒(méi)有得到廣泛的接受和認(rèn)可。因此，如何從風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向下將公司治理與內(nèi)部審計(jì)整合顯得尤為重要。

一、風(fēng)險(xiǎn)管理的概念

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在。企業(yè)的任何商業(yè)活動(dòng)都帶來(lái)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)就沒(méi)有回報(bào)。企業(yè)要求的回報(bào)率越高，所要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)就越大。風(fēng)險(xiǎn)蘊(yùn)含著盈利的機(jī)會(huì)，也包括失敗的可能。企業(yè)要想取得預(yù)期的回報(bào)，就必須很好地管理風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理是指識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并設(shè)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的方法，其核心是將沒(méi)有預(yù)計(jì)到的未來(lái)事項(xiàng)的影響控制在最低程度。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理，首先，要求在組織中發(fā)現(xiàn)那些高風(fēng)險(xiǎn)暴露的領(lǐng)域，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)暴露點(diǎn)的識(shí)別要通過(guò)對(duì)組織的分析進(jìn)行，這種分析既包括審計(jì)人員客觀的測(cè)試，也包括主觀的判斷。其次，將分析的結(jié)果與認(rèn)為可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平相比較。最后，實(shí)施必要的變革，使組織的風(fēng)險(xiǎn)暴露水平與其所設(shè)定的目標(biāo)相一致。

風(fēng)險(xiǎn)管理所涉及的范圍是十分廣泛的，風(fēng)險(xiǎn)的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)不是絕對(duì)的，國(guó)際上比較通用的分類(lèi)是把風(fēng)險(xiǎn)分為戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和危害性風(fēng)險(xiǎn)。戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)是指不確定因素對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和實(shí)施發(fā)展規(guī)劃的影響，企業(yè)要符合股東的要求，結(jié)合市場(chǎng)情況保持企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，選擇合適的產(chǎn)品組合，抓住發(fā)展機(jī)會(huì)，規(guī)避市場(chǎng)損失等方面的風(fēng)險(xiǎn)因素。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括利率和匯率的變動(dòng)、原材料或產(chǎn)品價(jià)格波動(dòng)、信用政策等不確定因素對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的影響，以及公司在理財(cái)方面的行為對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的影響。運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)包括供應(yīng)鏈的管理、運(yùn)營(yíng)資源的合理調(diào)配、關(guān)鍵人員的流動(dòng)、法律合規(guī)、監(jiān)督檢查等涉及公司運(yùn)營(yíng)方面的不確定性因素對(duì)公司運(yùn)營(yíng)目標(biāo)方面的影響。災(zāi)害性風(fēng)險(xiǎn)包括水災(zāi)、火災(zāi)、事部控制之外，更加關(guān)注有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的觀念下，年度審計(jì)計(jì)劃與公司最高層的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略連接在一起，內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)對(duì)當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)分析確保其審計(jì)計(jì)劃與經(jīng)營(yíng)計(jì)劃相一致，使用風(fēng)險(xiǎn)管理原則改變審核過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)管理成為組織中的關(guān)鍵流程，促使內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)不僅是測(cè)試控制，而且包括確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)及測(cè)試管理風(fēng)險(xiǎn)的方法。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)中，控制仍然重要，但分析、確認(rèn)、揭示關(guān)鍵性的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，才是內(nèi)部審計(jì)的焦點(diǎn)。

內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分，其在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮不可替代的獨(dú)特作用，主要有以下幾方面：（1）能夠客觀地、從全局的角度管理風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對(duì)稱(chēng)性等特征，即一個(gè)部門(mén)造成的風(fēng)險(xiǎn)或疏于風(fēng)險(xiǎn)管理所帶來(lái)的后果往往不是由其直接承擔(dān)，而會(huì)傳遞到其他部門(mén)，最終可能使整個(gè)企業(yè)陷入困境。因此對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、防范和控制需要從全局考慮，而各業(yè)務(wù)部門(mén)又很難做到這一點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員不從事具體業(yè)務(wù)活動(dòng)，獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門(mén)，這使得他們可以從全局出發(fā)、從客觀的角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，及時(shí)建議管理部門(mén)采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)。（2）控制、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)策略。由于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)處于企業(yè)的董事會(huì)、總經(jīng)理與各職能部門(mén)之間，內(nèi)部審計(jì)人員能夠充當(dāng)企業(yè)長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)策略與各種決策的協(xié)調(diào)人。通過(guò)對(duì)長(zhǎng)期計(jì)劃與短期計(jì)劃的調(diào)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)人員可以調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。（3）內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的建議更易引起重視。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立于管理部門(mén)，其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意見(jiàn)可以直接上報(bào)給董事會(huì)，這會(huì)加強(qiáng)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)意見(jiàn)的重視程度。

四、在風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)下，公司治理與內(nèi)部審計(jì)的整合

1、風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。企業(yè)建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的總體目標(biāo)就是為企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供合理的保證，也就是為了保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制在由企業(yè)戰(zhàn)略決定的范圍之內(nèi)。換句話(huà)說(shuō)就是全面風(fēng)險(xiǎn)管理可以幫助所有的企業(yè)，不管其大小或目標(biāo)是什么，來(lái)全面系統(tǒng)地辨識(shí)、衡量、排序并處理所面臨可導(dǎo)致其偏離企業(yè)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)。

美國(guó)一個(gè)專(zhuān)門(mén)研究?jī)?nèi)部控制的發(fā)起人企業(yè)委員會(huì)（COSO）于2001年起著手進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理研究，并力圖建立一個(gè)類(lèi)似于內(nèi)部控制框架的、具有理論與實(shí)踐意義的風(fēng)險(xiǎn)管理框架，其在為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理研究項(xiàng)目制定的目標(biāo)中明確指出：風(fēng)險(xiǎn)管理框架必須和內(nèi)部控制框架相協(xié)調(diào)，把控制目標(biāo)的建立嵌入到某種形式的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中去。而在內(nèi)部控制方面，將領(lǐng)域擴(kuò)展到控制環(huán)境等“軟控制”要素上時(shí)，就決定了公司治理與內(nèi)部控制的相互交匯。在COSO報(bào)告的內(nèi)部控制定義中，特別提出“內(nèi)部控制過(guò)程受組織的董事會(huì)、管理層和其他人員影響”，由此可見(jiàn)“軟控制”因素對(duì)組織內(nèi)部控制的影響是深遠(yuǎn)的。而內(nèi)部控制對(duì)公司治理的影響也是巨大的。內(nèi)部控制為組織的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、財(cái)務(wù)目標(biāo)及遵循性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證，同樣為公司治理機(jī)制的運(yùn)行提供了保障。良好的內(nèi)部控制有助于完善契約，減輕信息不對(duì)稱(chēng)的影響，并對(duì)代理人形成一定的控制約束，因此從一定程度上說(shuō)，內(nèi)部控制與公司治理的相關(guān)內(nèi)容可以整合一致。而作為內(nèi)部控制重要組成部分的內(nèi)部審計(jì)，也不可避免地在風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)上，與公司治理的目標(biāo)交匯。

2、在新的內(nèi)部審計(jì)范式下，內(nèi)部審計(jì)參與到公司治理與風(fēng)險(xiǎn)管理中，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與公司治理整合。內(nèi)部審計(jì)幫助組織發(fā)現(xiàn)并評(píng)價(jià)重要的風(fēng)險(xiǎn)因素，促進(jìn)組織改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理體系；評(píng)價(jià)并改進(jìn)組織的治理程序，為組織的治理做貢獻(xiàn)；同時(shí)繼續(xù)原有的對(duì)控制效率和效果的評(píng)價(jià)作用，幫助組織保持有效的控制。此時(shí)的內(nèi)部審計(jì)人員是風(fēng)險(xiǎn)專(zhuān)家，通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的把握來(lái)評(píng)價(jià)公司治理及內(nèi)部控制，并促進(jìn)公司治理和內(nèi)部控制的改善，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的掌握與駕馭。在風(fēng)險(xiǎn)管理這一統(tǒng)一的核心下，公司治理與內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)了一定程度的整合，為組織增加了價(jià)值；同樣，在風(fēng)險(xiǎn)管理這一統(tǒng)一的核心下，內(nèi)部審計(jì)與公司治理實(shí)現(xiàn)了整合。內(nèi)部審計(jì)的建議應(yīng)不再僅是強(qiáng)化控制、提高控制效率和效果，而應(yīng)該包括規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效化，評(píng)價(jià)并改進(jìn)組織的治理程序，提高公司整體的管理效率和效果。在公司治理中，因此，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。

鑒于內(nèi)部審計(jì)在確保公司內(nèi)部控制制度有效運(yùn)轉(zhuǎn)及管理和控制風(fēng)險(xiǎn)等方面的獨(dú)特作用，紐約證券交易所于2002年8月1日明確規(guī)定所有上市公司必須設(shè)置和保持有效的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，否則不得上市或?qū)⒚媾R退市。內(nèi)部審計(jì)師已被看作是與董事會(huì)、高級(jí)管理層、外部審計(jì)師構(gòu)成有效公司治理的四大基石之一。內(nèi)部審計(jì)師擁有的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制的知識(shí)與技能，能幫助公司治理實(shí)現(xiàn)其核心目標(biāo)：控制風(fēng)險(xiǎn)以促進(jìn)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。因此，在公司治理中，內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部不容忽視的一支力量。

同時(shí)，要順應(yīng)內(nèi)部審計(jì)科學(xué)發(fā)展的客觀規(guī)律，在實(shí)踐中有意識(shí)地推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。從強(qiáng)調(diào)確認(rèn)和測(cè)試控制的完整性，逐步轉(zhuǎn)向強(qiáng)調(diào)確認(rèn)和測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效管理；從傳統(tǒng)的強(qiáng)調(diào)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)因素，逐步轉(zhuǎn)向關(guān)注前景規(guī)劃。風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的內(nèi)部審計(jì)是一種綜合審計(jì)類(lèi)型，不同于單純的財(cái)務(wù)審計(jì)、業(yè)務(wù)審計(jì)及管理審計(jì)，是融入風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理和內(nèi)部控制審查于一體，更加關(guān)注企業(yè)整個(gè)治理過(guò)程中的決策風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

［1］中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).審計(jì).北京經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社[M]. 2009.4

［2］宋常.內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型與發(fā)展框架的思考.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)[J].2010.4

［3］中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).中國(guó)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范.中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社[M].2005.9

Discussion on Corporate Governance and Internal Auditing

QI Shao-qiong
Hunan Railway Professional Technology College,Zhuzhou 412001

The corporate governance has got much attention nowadays.In order to solve such problems as cheating, corruption and inefficient management resolutely,it is important to establish a complete management system.And in this system,internal auditing is a necessary part.This essay,from the aspect of risk management,analyzes the combination of corporate governance and internal auditing.

Risk Management;Internal Auditing;Corporate Governance

C93

A

齊紹瓊，湖南鐵道職業(yè)技術(shù)學(xué)院，研究方向：財(cái)務(wù)理論與實(shí)踐；湖南株洲，412001。