楊明亮

論高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制審計(jì)

楊明亮

高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制審計(jì)是高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的健全性和有效性進(jìn)行分析、測(cè)試和評(píng)價(jià)的活動(dòng)。本文就高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容、程序、風(fēng)險(xiǎn)防范闡述了自己的見(jiàn)解，為促進(jìn)和保證學(xué)校財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、提高資金使用效果、降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供實(shí)踐方法。

高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范

高校內(nèi)部控制審計(jì)，是高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為了促進(jìn)完善本校內(nèi)部控制，保證其有效執(zhí)行而對(duì)本單位內(nèi)部控制體系的健全性、有效性所進(jìn)行的了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)活動(dòng)。它主要是對(duì)學(xué)校教學(xué)管理、科研管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、采購(gòu)管理等活動(dòng)中內(nèi)部控制體系的健全性、有效性進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)。

高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制審計(jì)是高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為保證學(xué)校財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠、資產(chǎn)資金安全完整、財(cái)務(wù)資源得到合理配置、提高資金使用效率效果、降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、保證學(xué)校遵守有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)制度，而對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性進(jìn)行分析、測(cè)試和評(píng)價(jià)的活動(dòng)。本文著重談?wù)劯咝Ｘ?cái)務(wù)管理內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容、程序及風(fēng)險(xiǎn)防范。

一、高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容

根據(jù)內(nèi)部控制審計(jì)的一般原則，內(nèi)部控制體系主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督五大基本要素組成。筆者認(rèn)為，高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)圍繞這五大要素來(lái)確定。

（一）高校財(cái)務(wù)管理的控制環(huán)境審計(jì)

高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制環(huán)境審計(jì)的主要內(nèi)容應(yīng)包括：學(xué)校是否有與學(xué)校發(fā)展規(guī)劃相適應(yīng)的中長(zhǎng)期財(cái)務(wù)計(jì)劃；是否設(shè)立了財(cái)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組、預(yù)算管理委員會(huì)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)審批領(lǐng)導(dǎo)小組、分配審查委員會(huì)等經(jīng)濟(jì)決策機(jī)構(gòu)；是否設(shè)立健全的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度；學(xué)校是否針對(duì)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制定了完整的財(cái)務(wù)處理流程；學(xué)校所采用的會(huì)計(jì)電算化軟件是否經(jīng)過(guò)國(guó)家權(quán)威部門的認(rèn)證，各類財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的安全能否得到保障；各財(cái)務(wù)人員是否具備規(guī)定的上崗資格，是否定期進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)或后續(xù)教育等。

（二）高校財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

高校財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，應(yīng)審計(jì)的內(nèi)容為：是否建立識(shí)別財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制；是否有適當(dāng)層次的管理部門建立財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估機(jī)制；對(duì)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是否全面；是否建立財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警機(jī)制或應(yīng)急措施，是否對(duì)關(guān)鍵崗位進(jìn)行合理分工等。

（三）高校財(cái)務(wù)管理的控制活動(dòng)審計(jì)

高校財(cái)務(wù)管理控制活動(dòng)審計(jì)應(yīng)包括貨幣資金、預(yù)算、收入、支出、分配、投資、籌資。

1、貨幣資金。著重應(yīng)對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制、貨幣業(yè)務(wù)的相互分離、制約和監(jiān)督、資金收支控制、現(xiàn)金日記賬日清月結(jié)、賬實(shí)相符、現(xiàn)金結(jié)算額度標(biāo)準(zhǔn)、現(xiàn)金庫(kù)存限額管理，“小金庫(kù)”、庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬登記核對(duì)、銀行賬戶管理、銀行對(duì)賬單“雙簽”、公款私存現(xiàn)象、銀行結(jié)算紀(jì)律，支票票據(jù)管理、付款憑證的制單復(fù)核審批、財(cái)務(wù)用章、支付款項(xiàng)管理等進(jìn)行審計(jì)。

2、預(yù)算。包括預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、復(fù)核、預(yù)算授權(quán)批準(zhǔn)、預(yù)算編報(bào)質(zhì)詢、預(yù)算資金撥付、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)控和分析、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算執(zhí)行情況分析考核等。

3、收入。包括收費(fèi)許可，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、收費(fèi)票據(jù)、收費(fèi)管理核算、上繳財(cái)政專戶、“收支兩條線”管理等。

4、支出。包括資金支付的分層授權(quán)審批、大額資金流動(dòng)、非常規(guī)資金支付業(yè)務(wù)、工資、津貼、補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)等發(fā)放、報(bào)銷審核制度、專項(xiàng)資金（如“985工程”、“211工程”、高校修購(gòu)等）?？顚Ｓ?、政府采購(gòu)和招投標(biāo)、支出效果效益評(píng)價(jià)、暫付款管理、支出科目設(shè)置等。

5、分配。包括分配程序、方法等。

6、投資。包括對(duì)外投資業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度、對(duì)外投資（包括對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)投資）可行性論證和專家評(píng)議，對(duì)外投資的集體決策，對(duì)外投資執(zhí)行控制制度，投資項(xiàng)目跟蹤管理、對(duì)外投資質(zhì)量分析、非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)審批、對(duì)外投資收益核算及監(jiān)控、對(duì)外投資的處置（收獲、轉(zhuǎn)讓、核銷）等。

7、籌資。包括籌資方案、籌資業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)、籌資業(yè)務(wù)集體決策、籌資合同、學(xué)校貸款可行性研究報(bào)告、貸款資金使用，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)擔(dān)保等。

（四）高校財(cái)務(wù)管理的信息與溝通審計(jì)

高校財(cái)務(wù)管理的信息與溝通審計(jì),主要包括各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度是否建立健全；重大決策是否形成會(huì)議記錄且完整；財(cái)務(wù)信息的獲取是否及時(shí)和完整，財(cái)務(wù)信息的編制是否規(guī)范、恰當(dāng)、真實(shí)；是否建立信息數(shù)據(jù)庫(kù)，信息錄入流程是否清晰，修改是否得到授權(quán)，對(duì)有關(guān)信息的接觸是否制訂了限制規(guī)定；信息公開(kāi)是否按照有關(guān)規(guī)定和程序進(jìn)行等。

（五）高校財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督審計(jì)

包括是否對(duì)各財(cái)務(wù)管理情況定期進(jìn)行自我評(píng)估、自我調(diào)整；評(píng)估的內(nèi)容是否全面、充分并突出重點(diǎn)，評(píng)估的目標(biāo)是否著眼于內(nèi)部控制體系的健全、有效；是否根據(jù)評(píng)估結(jié)果對(duì)相關(guān)內(nèi)容加以改進(jìn)，并對(duì)改進(jìn)的內(nèi)容進(jìn)一步檢查評(píng)估，在評(píng)估的基礎(chǔ)上進(jìn)一步改進(jìn)，形成一種良性循環(huán)機(jī)制；是否對(duì)相關(guān)部門的檢查處理意見(jiàn)及時(shí)落實(shí)到位；財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)管理層對(duì)資金管理的關(guān)鍵崗位和薄弱環(huán)節(jié)是否實(shí)施稽核，并組織定期、不定期或突擊式的抽查、檢查。

二、高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制審計(jì)的程序

高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制審計(jì)的程序應(yīng)分為以下七個(gè)步驟：

（一）初步了解被審單位內(nèi)部控制制度。一般應(yīng)從了解財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制環(huán)境，了解會(huì)計(jì)系統(tǒng)、了解控制程序著手?？刹捎貌殚?、查詢、觀察法。

（二）描述內(nèi)部控制制度。應(yīng)對(duì)學(xué)校設(shè)置和運(yùn)行的財(cái)務(wù)管理控制制度情況如實(shí)地加以記錄和反映，以便形成內(nèi)部控制制度審計(jì)調(diào)查工作底稿，作為審計(jì)人員進(jìn)一步分析和評(píng)價(jià)內(nèi)控制度的依據(jù)。內(nèi)控制度的描述主要采用文字?jǐn)⑹龇ā⒄{(diào)查表法、流程圖法三種方法。

（三）初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度。即在全面調(diào)查描述被審單位財(cái)務(wù)管理控制制度的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員對(duì)照有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度的結(jié)構(gòu)功能和質(zhì)量進(jìn)行初步評(píng)價(jià)，以便判斷其可信水平，明確是否有必要進(jìn)行相應(yīng)的符合性測(cè)試。

（四）實(shí)施內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試。目的是證實(shí)被審單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度的實(shí)際執(zhí)行程度，確認(rèn)其是否發(fā)揮了預(yù)期的作用，并以此為依據(jù)判斷單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度的有效性，以便為綜合評(píng)價(jià)其可信水平提供依據(jù)。內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試可以采取按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)和會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目?jī)煞N方式綜合測(cè)評(píng)。

（五）綜合評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度。指在完成對(duì)被審單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度初步評(píng)價(jià)和符合性測(cè)試之后，對(duì)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度的整體可信程度進(jìn)行全面、綜合、最終可信水平的綜合判斷和評(píng)價(jià)。

（六）進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。對(duì)被審單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試可采取以下四種具體方法：

1、相互印證式的詢問(wèn)。即對(duì)同一內(nèi)部控制，通過(guò)詢問(wèn)被審計(jì)單位不同層次、不同職責(zé)的人員，了解財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度的實(shí)際運(yùn)行情況。

2、實(shí)地觀察。即審計(jì)人員到業(yè)務(wù)處理的現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行觀察，考核財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制執(zhí)行情況。

3、審查書面資料。即通過(guò)對(duì)有關(guān)憑證、賬本、報(bào)表和各種文件資料的抽樣檢查，來(lái)確定財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況。

4、重做或重新執(zhí)行某些控制程序。即審計(jì)人員在測(cè)試某項(xiàng)控制時(shí)，可以選擇一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按照被審單位的業(yè)務(wù)處理程序從頭到尾做一遍，以驗(yàn)證是否能達(dá)到理想的效果。

（七）做出審計(jì)結(jié)論。即對(duì)被審單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制審計(jì)工作進(jìn)行結(jié)論，編制出審計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)意見(jiàn)。

高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制審計(jì)的方法，主要應(yīng)采用觀察作業(yè)現(xiàn)場(chǎng)、詢問(wèn)相關(guān)財(cái)務(wù)人員、審查會(huì)計(jì)資料、查閱財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)決策文件、研究分析財(cái)務(wù)管理制度、對(duì)財(cái)務(wù)管理流程進(jìn)行測(cè)試等方法。

高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)獲取的資料主要有：學(xué)校制定的財(cái)務(wù)管理制度；學(xué)校各類財(cái)經(jīng)業(yè)務(wù)的流程設(shè)計(jì)；學(xué)校的財(cái)務(wù)管理相關(guān)崗位設(shè)置、崗位職責(zé)及人員配備文件；學(xué)校制定的與財(cái)經(jīng)業(yè)務(wù)相關(guān)的授權(quán)審批制度；學(xué)校預(yù)算資料及相關(guān)會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等；會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)的相關(guān)資料；與經(jīng)濟(jì)決策有關(guān)的會(huì)議記錄、紀(jì)要、形成的文件等；學(xué)校簽訂的與財(cái)經(jīng)業(yè)務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)合同；學(xué)校制定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制措施、辦法；學(xué)校制定的與財(cái)經(jīng)業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部報(bào)告制度等。

三、高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范

由于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)處于發(fā)展之中，高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)管理復(fù)雜，高校內(nèi)部控制系統(tǒng)本身還不完善，加之高校內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊，因而使高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制審計(jì)存在諸多風(fēng)險(xiǎn)。因此，必須采取切實(shí)措施，加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范。

1、必須嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)程序、準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度。內(nèi)部審計(jì)的基本原則是依法審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)工作和審計(jì)人員必須遵循的行為規(guī)范。因此，在開(kāi)展高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員必須嚴(yán)格按批準(zhǔn)的方案和規(guī)定的審計(jì)程序嚴(yán)格組織實(shí)施。必須建立完善的高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度，如審計(jì)工作底稿交叉復(fù)核制度、審計(jì)發(fā)現(xiàn)查出問(wèn)題集體討論和分級(jí)審核制度、審計(jì)報(bào)告審批制度、跟蹤審計(jì)制度、交流反饋制度、后續(xù)審計(jì)制度、審計(jì)結(jié)果公示制度等，并嚴(yán)格執(zhí)行，將人為審計(jì)誤差減少到最小直至消除，切實(shí)達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

2、在具體操作中認(rèn)真做好了解不全、測(cè)試失效、評(píng)價(jià)不當(dāng)?shù)膶徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)防范。對(duì)高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制情況進(jìn)行了解，是做好高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制審計(jì)的首要環(huán)節(jié)，因此審計(jì)人員對(duì)其了解要做到全面徹底，絕對(duì)不能草草了事。當(dāng)然，了解既要全面，但更應(yīng)突出重點(diǎn)，重點(diǎn)應(yīng)放在被審計(jì)單位財(cái)務(wù)管理的基本情況和內(nèi)部控制環(huán)境以及各類業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)控方面；防范測(cè)試失效風(fēng)險(xiǎn)，主要是要求審計(jì)人員必須做到測(cè)試范圍要全，測(cè)試重點(diǎn)要準(zhǔn)，測(cè)試方法要得當(dāng)，抽查業(yè)務(wù)的代表性要強(qiáng)；防范評(píng)價(jià)不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)，主要是要求審計(jì)人員除了要做好內(nèi)部控制了解、測(cè)試兩個(gè)環(huán)節(jié)工作外，還應(yīng)從宏觀出發(fā)，統(tǒng)籌考慮，從各方面調(diào)查了解熟悉被審單位業(yè)務(wù)活動(dòng)及其需設(shè)計(jì)的相應(yīng)的內(nèi)控系統(tǒng)，并充分利用審計(jì)技術(shù)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)水平做出合理估計(jì)。

3、關(guān)鍵是要切實(shí)提高高校內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。高素質(zhì)的高校內(nèi)部審計(jì)人員是提高高校內(nèi)部審計(jì)水平、防范高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然無(wú)法完全避免，但有高素質(zhì)、技能、經(jīng)驗(yàn)和良好職業(yè)道德的審計(jì)人員的克盡職守，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可降低到最小的。因此，高校要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)，按規(guī)定配備審計(jì)力量，優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)。必須堅(jiān)持把提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)作為一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作常抓不懈，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的思想政治教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的思想道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能，從根本上做好高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范。

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Discussion on Internal Audit of Financial Management in Universities

YANG Min-liang
Auditing Department,Central South University,Changsha 410012

Internal audit of Financial Management in universities is the comprehensive and effective analyzing,testing and evaluation activities conducted by audit department to the internal control audit of financial management.This paper explained the author's understanding of contents,procedures and risk prevention of internal audit of financial management,it provided the practice method for the improving and ensuring the reality of financial information,enhancing the capital utilization and lowing the financial risks.

Financial Management in Universities；Internal Control Audit；Risk Prevention

C93

A

楊明亮，男，湖南長(zhǎng)沙人，中南大學(xué)審計(jì)處研究員，湖南省教育審計(jì)學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)，湖南省內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)常務(wù)理事，中國(guó)教育審計(jì)學(xué)會(huì)常務(wù)理事；研究方向：財(cái)務(wù)和審計(jì)；湖南長(zhǎng)沙，410012。