[摘要]現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，一方面給內(nèi)部審計工作提出了新的挑戰(zhàn)，另一方面也為內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展帶來了機遇。因此，在完善企業(yè)制度的同時，建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計制度體系，是提高企業(yè)管理水平的必然選擇。

[關(guān)鍵詞]現(xiàn)代企業(yè)制度；內(nèi)部審計；公司治理

內(nèi)部審計部門是企業(yè)內(nèi)部一種獨立的經(jīng)濟監(jiān)督主體，其基本職能就是經(jīng)濟監(jiān)督，監(jiān)督職能是指以財經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評價依據(jù)，對被審計對象的財務(wù)收支和其它經(jīng)濟活動進行檢查和評價，衡量和確定其會計資料是否準確、真實，反映的財務(wù)收支和經(jīng)濟活動是否合法、合規(guī)、合理和有效，有無違法違紀和浪費行為，從而督促被審計對象遵守財經(jīng)紀律，改進經(jīng)營管理水平，提高經(jīng)濟效益。內(nèi)部監(jiān)督的最終目的與企業(yè)的根本利益是一致的，它是通過內(nèi)部監(jiān)督來規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營行為，為企業(yè)的健康、快速和可持續(xù)發(fā)展保駕護航，使企業(yè)自身的經(jīng)營活動與國民經(jīng)濟和社會發(fā)展協(xié)調(diào)一致，從而實現(xiàn)自我完善和自我約束。

一、內(nèi)部審計在現(xiàn)代公司中治理的作用

在現(xiàn)代公司制度下，內(nèi)部審計作為一項監(jiān)督與評價機制，其功能越來越多的被關(guān)注，成為公司治理中形成權(quán)力制衡機制并促使其有效運行的重要手段。

1.在不同利益相關(guān)者之間傳遞真實，完整的信息。確保信息的真實可靠以及在公司不同利益相關(guān)者之間順暢，有序的傳遞，是公司治理的一個重要目標。近年來爆發(fā)的上市公司財務(wù)丑聞，使投資者和監(jiān)管機構(gòu)更加重視信息披露的真實與透明。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機構(gòu)，對于公司內(nèi)部控制，經(jīng)營活動等都有著比外部審計師更透徹深入的了解，在確保財務(wù)信息的真實可靠方面應(yīng)該發(fā)揮積極的作用。

2.幫助企業(yè)增加價值。公司治理的根本目的是保證企業(yè)價值的最大化，內(nèi)部審計是企業(yè)價值最大化的重要保障。內(nèi)部審計可以通過積極開展戰(zhàn)略審計活動，為公司治理做貢獻，企業(yè)戰(zhàn)略是公司治理與經(jīng)營管理的交叉點，是企業(yè)最基本也是最核心的，對企業(yè)具有整體性和長期性的影響。為了提高戰(zhàn)略決策的科學(xué)性、正確性，必須在治理過程中建立一種正式的機制，使董事會能積極行使其戰(zhàn)略監(jiān)督責(zé)任，戰(zhàn)略審計是重要的董事會工具，企業(yè)應(yīng)定期進行戰(zhàn)略審計。戰(zhàn)略審計的內(nèi)容包括在企業(yè)戰(zhàn)略確定前，重點評估企業(yè)戰(zhàn)略，以確保戰(zhàn)略的正確性，這就需要以分析風(fēng)險為起點，不斷研究提出各種可能出現(xiàn)風(fēng)險的應(yīng)對方案，然后利用董事會和高級管理層都能接受的客觀財務(wù)指標進行戰(zhàn)略評估。

當然，戰(zhàn)略審計也包括在戰(zhàn)略確定后，檢查企業(yè)的戰(zhàn)略實施情況和戰(zhàn)略結(jié)構(gòu)是否與其戰(zhàn)略計劃相吻合。由于戰(zhàn)略審計的結(jié)果往往作為評估管理績效和管理者受托責(zé)任的依據(jù)，具有很強的監(jiān)督效應(yīng)。戰(zhàn)略審計不僅可以保證戰(zhàn)略決策的科學(xué)性、正確性，還可以強化董事會、審計委員會在公司治理中的重要作用，確保企業(yè)內(nèi)部治理機制的有效性。有效的內(nèi)部審計有助于在公司內(nèi)部樹立起誠實、守信、忠于企業(yè)的道德風(fēng)氣，從而促進公司治理的有效運轉(zhuǎn)。

二、內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用

1.檢查與評價。內(nèi)部審計可以通過運用風(fēng)險管理方法，對風(fēng)險管理過程的充分性和有效性進行檢查、評價和報告，提出改進意見，為管理層或?qū)徲嬑瘑T會提供幫助，其中包括確定風(fēng)險領(lǐng)域，評價風(fēng)險控制程序的有效性，檢查風(fēng)險管理過程的效果。

2.管理與協(xié)調(diào)。內(nèi)部審計能夠客觀地從全局的角度管理風(fēng)險，能從組織的利益和實際出發(fā)，清醒地識別和評價風(fēng)險，提出防范風(fēng)險的有效建議。內(nèi)部審計可以憑著其對組織全面而深入的了解，對風(fēng)險管理過程進行管理和協(xié)調(diào)，促進被審計部門經(jīng)營和管理的改善，贏得他們的信任和尊重。

3.顧問與咨詢。由于內(nèi)部審計人員對本組織的情況最為熟悉，對其提供咨詢有獨特的優(yōu)勢。內(nèi)部審計可以通過發(fā)現(xiàn)評估并運用風(fēng)險管理的方法，幫助組織解決風(fēng)險問題，通過咨詢積極協(xié)助企業(yè)風(fēng)險管理過程的建立或使風(fēng)險管理過程的建立成為可能。內(nèi)部審計可以在改善管理層的風(fēng)險管理流程的效果和效率方面，協(xié)助管理層和審計委員會進行檢查、評價、報告和提出建議。管理層和董事會對于本組織的風(fēng)險管理和控制流程負責(zé)。

4.報告與防范。審計發(fā)現(xiàn)如何傳遞，審計成果如何利用，舞弊風(fēng)險如何防范，所有這一切將直接關(guān)系到內(nèi)部審計在風(fēng)險管理監(jiān)督體系中的價值和作用。內(nèi)部審計在風(fēng)險控制和改進組織機構(gòu)的效果方面要發(fā)揮其領(lǐng)導(dǎo)作用：一方面內(nèi)部審計要與相關(guān)部門進行溝通，對風(fēng)險管理過程的充分性和有效性進行檢查、評價并報告，對重大的審計發(fā)現(xiàn)要按清晰傳遞的線路進行報告，對監(jiān)督檢查結(jié)果的落實情況要進行跟蹤并報告，使風(fēng)險及時得到控制和防范；另一方面內(nèi)部審計可以通過評估相關(guān)控制的充分性和有效性來協(xié)助防止舞弊，可以利用其自身的優(yōu)勢在倡導(dǎo)良好的道德文明建設(shè)方面發(fā)揮更大的作用。

三、內(nèi)部審計可以促進風(fēng)險管理和公司治理的有效整合

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計，需要以風(fēng)險管理為核心，對公司治理、風(fēng)險管理進行整合，風(fēng)險管理是與公司治理和內(nèi)部控制交匯的核心。公司治理的核心職責(zé)就是要有確保公司應(yīng)對風(fēng)險的戰(zhàn)略和措施，在公司治理中包含一些戰(zhàn)略性的風(fēng)險管理因素。公司治理的實施需要內(nèi)部控制，為公司治理機制的運行提供保障。風(fēng)險管理的實施也需要內(nèi)部控制，采用各種內(nèi)部控制的方式與方法，實現(xiàn)有效的風(fēng)險管理。因此，從一定程度上說公司治理和內(nèi)部控制有著相同的目標：風(fēng)險管理。風(fēng)險管理是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，在一個組織內(nèi)部，一般由董事會負責(zé)制定戰(zhàn)略管理目標，由高級管理層負責(zé)風(fēng)險管理目標的具體實施，由中層管理人員負責(zé)一方面管理工作，由操作人員進行有授權(quán)的日常操作，內(nèi)部審計人員則定期評價和檢查工作的落實情況。實際操作中，體現(xiàn)風(fēng)險管理目標的行動，主要從制度建設(shè)和制度落實兩個方面人手。作為公司治理下的內(nèi)部審計，在提高風(fēng)險管理能力的過程中主要采取的措施有：(1)督促執(zhí)行者全面貫徹決策者的意志，不折不扣地實施各項風(fēng)險管理的決策和命令，落實風(fēng)險管理的目標和制度。(2)評價執(zhí)行結(jié)果，通過反饋控制機制，糾正執(zhí)行者的行為或修正決策的目標，使之達到風(fēng)險管理的目的，并促進風(fēng)險管理制度的建設(shè)。

需要說明的是，風(fēng)險管理監(jiān)督和風(fēng)險承受部門必須有效分離，這已成為現(xiàn)代管理風(fēng)險因素的一項重要原則。在公司中，內(nèi)部審計由于處在相對獨立并具有較高權(quán)威的位置，正逐步擔負起風(fēng)險管理的職能，不僅監(jiān)控部門內(nèi)部操作風(fēng)險，還協(xié)調(diào)解決各部門共同承擔的綜合風(fēng)險。在以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗楣ぷ骼砟畹闹敢?，將?nèi)部控制與公司的風(fēng)險管理策略緊密聯(lián)系，促成公司治理與內(nèi)部控制之間產(chǎn)生良性的互動關(guān)系。通過內(nèi)部審計視角，對經(jīng)營過程中不斷變化的風(fēng)險因素進行敏銳的觀察，對管理中存在的缺陷或失敗進行快速報告，促使董事會和高級管理層做出快速反應(yīng)，及時采取措施，防范和糾正不正當行為，使內(nèi)部審計工作有機地融入公司治理和風(fēng)險管理過程中，通過規(guī)避風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險和控制風(fēng)險等手段，發(fā)揮內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中不可或缺的重要作用，為公司提高風(fēng)險管理能力不斷做出更大的貢獻。

總之，現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計工作不是可有可無，而是企業(yè)一項極其重要的工作；企業(yè)內(nèi)部審計工作在市場經(jīng)濟條件下如何有效地進行，不僅靠企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的支持，還必須靠我們審計人員的自身努力，必須認清內(nèi)部審計是企業(yè)的一項重要工作。必須在維護國家利益時不忘維護企業(yè)利益，為企業(yè)提出一些目前政策允許的必要建議，以使廣大員工理解審計工作、支持審計工作，審計工作的作用是會得到發(fā)揮的。為此，審計人員要大力加強內(nèi)審理論研究，開展審計調(diào)查，不斷的擴展和深化內(nèi)部審計的領(lǐng)域，開拓業(yè)務(wù)，加強管理，增強風(fēng)險意識，在競爭中求發(fā)展，在發(fā)展中不斷完善。

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