[摘要]開展審前調(diào)查，是加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制、提高工作效率、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重要措施之一。目前一些審計(jì)人員對審前調(diào)查工作不重視導(dǎo)致未能控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，試就審前調(diào)查的內(nèi)容、方法和步驟作些探討。

[關(guān)鍵詞]審前調(diào)查；內(nèi)容；方法

隨著審計(jì)業(yè)務(wù)量的增大、審計(jì)工作的發(fā)展，傳統(tǒng)的審計(jì)方法已不適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)的要求，審計(jì)工作已從單純的查錯(cuò)防弊向綜合性、效益性審計(jì)發(fā)展，新的審計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)重大變化就是審計(jì)工作的重心前移，審前調(diào)查也就成為現(xiàn)代審計(jì)的一種重要方法。審前調(diào)查，也就是審前通過獲取客戶的背景信息，找出客戶各項(xiàng)工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和薄弱環(huán)節(jié)，為以后的審計(jì)工作確定審計(jì)的重點(diǎn)和方向。開展審前調(diào)查，是加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制、提高工作效率、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重要措施之一。本文試就審前調(diào)查的內(nèi)容、方法和步驟作些探討。

一、審前調(diào)查的內(nèi)容

審前調(diào)查的內(nèi)容包括了解客戶的外部和內(nèi)部兩方面情況，外部環(huán)境包括客戶所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境和行業(yè)環(huán)境等。內(nèi)部環(huán)境包括客戶的組織和經(jīng)營情況、管理層、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)情況、內(nèi)部控制環(huán)節(jié)等。需要了解的內(nèi)容包括：(1)行業(yè)地區(qū)環(huán)境。如行業(yè)的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢，行業(yè)地區(qū)的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，行業(yè)地區(qū)的法規(guī)，市場供求與競爭、顧客和產(chǎn)品、資源和供應(yīng)商、經(jīng)營的周期性、特定的會(huì)計(jì)規(guī)定和慣例等。(2)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。經(jīng)濟(jì)環(huán)境包括國家產(chǎn)業(yè)政策、財(cái)政金融政策、國家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢等，如宏觀經(jīng)濟(jì)形勢對客戶產(chǎn)生的影響，政策因素對客戶產(chǎn)生的影響和政府對客戶限制性規(guī)定等，主要考慮國家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整，對某些行業(yè)進(jìn)行扶持，財(cái)稅金融政策的優(yōu)惠等。(3)法律環(huán)境。包括與被審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章、政策和其他規(guī)范性文件等，主要考慮開展對客戶的合法合規(guī)性檢查的內(nèi)容和重點(diǎn)。(4)組織、經(jīng)營情況。包括客戶的組織結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)、經(jīng)營狀況、經(jīng)營模式、競爭地位、關(guān)鍵的生產(chǎn)過程、戰(zhàn)略計(jì)劃等?？蛻舻慕?jīng)營戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)戰(zhàn)略是根據(jù)其成長周期來設(shè)計(jì)，客戶對戰(zhàn)略的理解越透徹，表達(dá)越清楚，它為推行所選戰(zhàn)略采取的行動(dòng)就越可能獲得成功。(5)管理層情況。應(yīng)仔細(xì)分析管理層的每一特征，尤其是舞弊的動(dòng)機(jī)，管理層對獲取可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告信息的總體態(tài)度及采取的措施。(6)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及內(nèi)部控制情況。包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及其工作情況，相關(guān)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況，重大會(huì)計(jì)政策的選用及變動(dòng)情況，銀行帳號及重要財(cái)務(wù)單據(jù)，審閱管理層(或董事會(huì))重要會(huì)議的會(huì)議記錄；重大決策及相關(guān)的協(xié)議、文件等?？刂频谋∪觞c(diǎn)如管理層監(jiān)督不力或失察、雇用新雇員的程序不當(dāng)、財(cái)簿記錄不充分、不相容職責(zé)分離不夠、缺乏授權(quán)批準(zhǔn)程序、資產(chǎn)保管措施不當(dāng)、業(yè)務(wù)記錄文件不完整等。(7)客戶初步編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。(8)關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)往來和關(guān)聯(lián)交易。(9)以前年度審計(jì)情況。與前任審計(jì)人員或管理層討論以前年度審計(jì)意見及落實(shí)情況，了解內(nèi)部審計(jì)情況。(10)盡早評估是否需要聘請專家協(xié)助。(11)其他。包括了解重大投資及資本性支出、改組和購并、訴訟、違紀(jì)記錄等。掌握客戶所在行業(yè)的知識，以及客戶本身的特征、戰(zhàn)略、經(jīng)營過程和風(fēng)險(xiǎn)，有助于審計(jì)師設(shè)計(jì)有效的審計(jì)測試，來評價(jià)客戶財(cái)務(wù)報(bào)表的合理性。

二、審前調(diào)查的方法

調(diào)查前要編好審前調(diào)查提綱，提前作好準(zhǔn)備，要根據(jù)客戶實(shí)際情況和內(nèi)容的不同采取不同的做法和方式，審前調(diào)查的方法包括審閱、問卷、訪談、觀察、分析等方法。(1)審閱調(diào)查法。通過對書面資料進(jìn)行審查、閱讀而取得證據(jù)的一種方法，審計(jì)人員可以根據(jù)需要，查閱與客戶相關(guān)的經(jīng)濟(jì)政策、法律法規(guī)、行業(yè)地區(qū)背景材料，查閱客戶的報(bào)表、賬冊、財(cái)政財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、內(nèi)部管理制度、重要會(huì)議記錄文件合同，審閱相關(guān)審計(jì)報(bào)告等。運(yùn)用這種方法，主要是為了收集有關(guān)資料，熟悉客戶內(nèi)外情況，為下一步調(diào)查作準(zhǔn)備，對以前年度已審計(jì)的客戶，可查閱以前年度工作底稿。(2)問卷調(diào)查法。是通過發(fā)放調(diào)查表而取得證據(jù)的一種方法，調(diào)查表的設(shè)計(jì)一般有兩種：一種是設(shè)問式，將調(diào)查的內(nèi)容和提綱設(shè)定為若干個(gè)問題；一種是表格式，根據(jù)調(diào)查內(nèi)容確定若干個(gè)量化指標(biāo)，問卷調(diào)查通?？膳c自查結(jié)合起來。運(yùn)用這種方法，主要是為了查詢有關(guān)問題，了解可能出現(xiàn)的賬外信息。(3)訪談?wù){(diào)查法。是通過召開座談會(huì)或個(gè)別訪談而取得證據(jù)的一種方法，訪談的對象既可包括客戶的高管和客戶的一般職工，也可包括客戶的上級主管部門、有關(guān)監(jiān)管部門及其他相關(guān)部門。運(yùn)用這種方法，可以在更廣的范圍內(nèi)收集更多的信息，拓寬審計(jì)思路，發(fā)現(xiàn)重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域。(4)觀察調(diào)查法。是指審計(jì)人員通過實(shí)地觀察來取得審計(jì)證據(jù)的一種方法。應(yīng)用于調(diào)查客戶的經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部控制制度的遵循情況和財(cái)產(chǎn)物資的管理等方面，如實(shí)地勘查客戶的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)施。運(yùn)用這種方法，可以對公司布局、生產(chǎn)過程、主要產(chǎn)品和實(shí)物資產(chǎn)的保護(hù)有一定的了解，初步判斷行為的規(guī)范性和實(shí)物的真實(shí)性。如果前一年度已經(jīng)過審計(jì)，通常只察看自上年審計(jì)完成后，客戶經(jīng)營上發(fā)生的重大變化。(5)分析調(diào)查法。是通過對書面資料所反映的各種比例和趨勢關(guān)系的計(jì)算與比較而取得證據(jù)的一種方法，通過對報(bào)表的橫向縱向分析、賬戶的結(jié)構(gòu)分析和相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的分析，揭示經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的問題線索和變化趨勢，根據(jù)異常波動(dòng)確定審計(jì)重點(diǎn)。(6)重點(diǎn)調(diào)查法。是在普遍調(diào)查的基礎(chǔ)上選取少量典型樣本進(jìn)行重點(diǎn)檢查的一種方法，主要運(yùn)用于某一地區(qū)、某一行業(yè)、專項(xiàng)資金開展的審計(jì)，帶有試審的性質(zhì)。運(yùn)用這種方法，可以抓住典型，理清審計(jì)的整體思路，規(guī)避大型項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如識別關(guān)聯(lián)方、評估是否需要專家?guī)椭?、考查?nèi)審的職能是否正常發(fā)揮。

三、審前調(diào)查的步驟

審前調(diào)查必須明確審前調(diào)查的目標(biāo)，調(diào)查人員組成及分工，調(diào)查的時(shí)間、地點(diǎn)、?內(nèi)容、方法，形成審前調(diào)查小結(jié)，為編制審計(jì)工作方案和審計(jì)實(shí)施方案打好基礎(chǔ)，具體步驟如下：(1)組成審前調(diào)查組。項(xiàng)目實(shí)施部門選擇一定數(shù)量有相當(dāng)業(yè)務(wù)素質(zhì)、能勝任審前調(diào)查任務(wù)的人員，組成審前調(diào)查組，一般來說，項(xiàng)目組長或主審應(yīng)擔(dān)任審前調(diào)查組的組長。(2)擬定審前調(diào)查方案。在調(diào)查前，調(diào)查人員要做好充分的準(zhǔn)備，對調(diào)查內(nèi)容，要逐項(xiàng)列出明細(xì)；對調(diào)查采取的方式方法，要提前設(shè)計(jì)并做好人員分工；實(shí)行問卷調(diào)查的，要將問卷印制完成。(3)全面收集資料。在調(diào)查中，調(diào)查人員要根據(jù)客戶的實(shí)際情況和所調(diào)查內(nèi)容的不同，采取不同的調(diào)查方法進(jìn)行全面調(diào)查，收集符合上述審前調(diào)查內(nèi)容的相關(guān)資料。(4)及時(shí)匯總情況。調(diào)查結(jié)束后，調(diào)查人員要及時(shí)將客戶的情況進(jìn)行匯總。必要時(shí)繪制客戶工作流程圖，如財(cái)務(wù)流程圖、業(yè)務(wù)流程圖、?內(nèi)部控制流程圖等。根據(jù)匯總的情況，找出應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域、客戶各項(xiàng)工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和薄弱環(huán)節(jié)，為下一步確定審計(jì)工作的重點(diǎn)打下基礎(chǔ)。(5)召開審前調(diào)查組會(huì)議。根據(jù)調(diào)查匯總的情況，討論重要性水平，評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)策略、審計(jì)范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)，規(guī)劃符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試程序，形成會(huì)議結(jié)論和記錄。(6)形成書面調(diào)查報(bào)告。根據(jù)審前調(diào)查組會(huì)議記錄，調(diào)查人員把審前調(diào)查的過程、方式、參加人員，調(diào)查的重點(diǎn)內(nèi)容及審前調(diào)查的結(jié)論形成書面調(diào)查報(bào)告并存檔。

總之，審前調(diào)查在審計(jì)工作中具有十分重要的作用，做好審前調(diào)查工作，可以提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，防范審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)，因此，我們一定要高度重視審前調(diào)查工作，在審計(jì)實(shí)踐中把審前調(diào)查工作切實(shí)運(yùn)用好。

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