[摘要]在企業(yè)從工業(yè)時(shí)代的競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)入信息時(shí)代的競(jìng)爭(zhēng)的發(fā)展中，全面預(yù)算管理作為一種以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的管理手段和方法廣泛使用，預(yù)算考評(píng)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)在整個(gè)預(yù)算管理循環(huán)過(guò)程中是一個(gè)承上啟下的環(huán)節(jié)，目前，不同的企業(yè)全面預(yù)算考評(píng)指標(biāo)各有側(cè)重，但其指標(biāo)的設(shè)計(jì)仍不盡完美。

[關(guān)鍵詞]全面預(yù)算；考評(píng)指標(biāo)；平衡記分卡

全面預(yù)算是一系列反映企業(yè)未來(lái)一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以及現(xiàn)金收支等價(jià)值指標(biāo)的各種指標(biāo)的總稱。全面預(yù)算考評(píng)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部各級(jí)責(zé)任部門或責(zé)任中心預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行的考核和評(píng)價(jià)，是管理者對(duì)執(zhí)行者實(shí)行的一種有效的激勵(lì)和約束形式。全面預(yù)算考評(píng)具有兩層含義：一是對(duì)整個(gè)預(yù)算管理系統(tǒng)的考評(píng)，即對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)，它是完善并優(yōu)化整個(gè)預(yù)算管理系統(tǒng)的有效措施；二是對(duì)預(yù)算執(zhí)行者的考核及其業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)，它是實(shí)現(xiàn)預(yù)算約束與激勵(lì)作用的必要措施。簡(jiǎn)言之全面預(yù)算考評(píng)具有兩層含義：全面評(píng)價(jià)制度和獎(jiǎng)懲制度。它的具體目的主要有溝通、激勵(lì)和控制。

一、全面預(yù)算考評(píng)指標(biāo)的設(shè)計(jì)要求

全面預(yù)算包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和資本支出三部分組成。經(jīng)營(yíng)預(yù)算又是財(cái)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)。經(jīng)營(yíng)預(yù)算是指與企業(yè)日常業(yè)務(wù)直接相關(guān)、具有實(shí)質(zhì)性基本活動(dòng)的預(yù)算，主要包括：銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算等，這些預(yù)算以實(shí)物量和價(jià)值量指標(biāo)分別反映企業(yè)收入與費(fèi)用的構(gòu)成情況。在設(shè)計(jì)全面預(yù)算考評(píng)指標(biāo)體系的時(shí)候，管理者必須把企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)及全面預(yù)算管理體系緊密結(jié)合。全面預(yù)算管理是企業(yè)管理的重要組成部分，是推行企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)范化和科學(xué)化的基礎(chǔ)，也是促進(jìn)企業(yè)各級(jí)經(jīng)營(yíng)管理人員自我約束、自我發(fā)展的有效途徑。實(shí)際工作中，全面預(yù)算管理的推進(jìn)中還存在著對(duì)全面預(yù)算管理的重要性認(rèn)識(shí)不夠、企業(yè)信息化程度偏低、缺乏符合企業(yè)特點(diǎn)的文化氛圍等問(wèn)題。要解決這些問(wèn)題，可以通過(guò)完善全面預(yù)算管理體系、制定全面預(yù)算目標(biāo)、選擇全面預(yù)算編制方法、建立全面預(yù)算控制機(jī)制及全面預(yù)算考評(píng)機(jī)制來(lái)實(shí)現(xiàn)。

二、新經(jīng)濟(jì)條件下的全面預(yù)算考評(píng)指標(biāo)體系

1.杜邦財(cái)務(wù)分析體系。杜邦財(cái)務(wù)分析體系是～種因素分析法，一經(jīng)問(wèn)世便風(fēng)行世界，為通用、松下等眾多大型企、Ik競(jìng)相采用，并在以后幾十年中成為普遍使用的企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)。杜邦分析體系就財(cái)務(wù)論財(cái)務(wù)，是一利，重視內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理、忽視外部市場(chǎng)的分析考核體系。

2.平衡記分卡。平衡記分卡是針對(duì)杜邦體系的缺陷而設(shè)計(jì)的一種替代指標(biāo)體系，包括表明過(guò)去行動(dòng)結(jié)果的財(cái)務(wù)指標(biāo)，用顧客滿意度、企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行、組織的創(chuàng)新和學(xué)習(xí)等方面的業(yè)務(wù)指標(biāo)反映未來(lái)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的動(dòng)因，以補(bǔ)充財(cái)務(wù)指標(biāo)，同時(shí)從多個(gè)方面對(duì)企業(yè)的業(yè)績(jī)進(jìn)行測(cè)評(píng)。平衡記分卡首先是戰(zhàn)略管理系統(tǒng)，其次才是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是建立在戰(zhàn)略管理與日常管理基礎(chǔ)之上，如果企業(yè)的管理水平尚未達(dá)到這一要求，就不能使用這一方法。此外其評(píng)價(jià)體系沒(méi)有對(duì)股東、雇員、顧客以外的利潤(rùn)相關(guān)者予以足夠的重視。

3.國(guó)有資本金績(jī)效評(píng)價(jià)體系。我國(guó)的《國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)估規(guī)則》和《企業(yè)資本金效績(jī)?cè)u(píng)估操作細(xì)則》，是一套較以往相對(duì)完善的國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)估系統(tǒng)，首次把企業(yè)的整體素質(zhì)、內(nèi)部控制、公眾形象、未來(lái)潛力四個(gè)方面的非財(cái)務(wù)指標(biāo)納入業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估系統(tǒng)，并將工商類競(jìng)爭(zhēng)性企業(yè)績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系分為三個(gè)層次，還對(duì)指標(biāo)采取了綜合評(píng)價(jià)的方法。該體系的推出和實(shí)施，標(biāo)志著新型企業(yè)績(jī)效評(píng)估體系和評(píng)估制度在中國(guó)的初步建立。

4.EVA經(jīng)濟(jì)增加值。EVA(經(jīng)濟(jì)增加值)指企業(yè)稅后營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)與全部投入資本(借入資本和自有資本之和)成本之間的差額，它是評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和考核企業(yè)資本保值增值的關(guān)鍵指標(biāo)。如果EVA為負(fù)，表示企業(yè)沒(méi)有創(chuàng)造價(jià)值，EVA經(jīng)濟(jì)增加值克服了傳統(tǒng)指標(biāo)的缺陷，比較準(zhǔn)確地反映了企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)為股東創(chuàng)造的價(jià)值，整個(gè)EVA系統(tǒng)的目的就是以價(jià)值驅(qū)動(dòng)力和資本成本為中心，確定發(fā)放激勵(lì)薪酬的基礎(chǔ)并達(dá)成企業(yè)內(nèi)部以及與投資者的良好溝通，應(yīng)用EVA不但符合企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展利益，也符合知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的要求。

三、全面預(yù)算考評(píng)指標(biāo)體系的新舊對(duì)比

傳統(tǒng)的企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法因不能全面地反映出企業(yè)日的資源和實(shí)力，使其難以適應(yīng)信息時(shí)代的管理要求，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)系統(tǒng)的局限性主要表現(xiàn)在：(1)過(guò)分地重視取得和維持短期財(cái)務(wù)結(jié)果，助長(zhǎng)了公司管理者急功近利思想和短期投機(jī)行為；(2)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)方法對(duì)信息時(shí)代的公司來(lái)說(shuō)已經(jīng)是捉襟見(jiàn)刖，信息時(shí)代的公司要投資于顧客、供應(yīng)商、雇員、工藝、技術(shù)和革新，才能完成創(chuàng)造未來(lái)價(jià)值的行程：(3)信息時(shí)代要求企業(yè)擁有無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值和實(shí)力提高長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)力，在使未來(lái)的增長(zhǎng)得以實(shí)現(xiàn)的無(wú)形資產(chǎn)特別是知識(shí)資本方面，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)方法不能全面反映企業(yè)真實(shí)情況。新經(jīng)濟(jì)條件下的全面預(yù)算考評(píng)指標(biāo)體系，綜合運(yùn)用和考慮了財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)。我國(guó)目前試行的全面預(yù)算考評(píng)體系的內(nèi)容包括四個(gè)方面，即見(jiàn)才務(wù)效益狀況、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)狀況、償債能力狀況和發(fā)展能力狀況。財(cái)務(wù)效益狀況主要反映企業(yè)的投資回報(bào)和盈利能力；資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)狀況主要反映企業(yè)的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)及營(yíng)運(yùn)能力；償債狀況主要反映企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債比例和償還債務(wù)能力；資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)狀況主要反映企業(yè)的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)及營(yíng)運(yùn)能力；償債狀況主要反映企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債比例和償還債務(wù)能力；發(fā)展能力狀況主要反映企業(yè)的成長(zhǎng)性和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展?jié)摿Α?/p>

簡(jiǎn)單地說(shuō)，平衡記分卡就是根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略要求而粗心設(shè)計(jì)的指標(biāo)體系，它既是一種革命性的績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)，也是一個(gè)有效的戰(zhàn)略管理系統(tǒng)。這個(gè)指標(biāo)體系具有多維性、平衡性、因果性和戰(zhàn)略性的特點(diǎn)。平衡記分卡能把任務(wù)和決策轉(zhuǎn)化為目標(biāo)和指標(biāo)，由財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過(guò)程、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)四個(gè)部分組成。將平衡記分卡引入全面預(yù)算考評(píng)指標(biāo)的設(shè)計(jì)不僅包括了財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核，還要評(píng)價(jià)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的合理性、客戶盈利能力和員工、組織的學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)能力。

第一，從財(cái)務(wù)指標(biāo)方面出發(fā)設(shè)計(jì)考核指標(biāo)。由于這一指標(biāo)的內(nèi)容較為普及，目前企業(yè)比較通用的盈利能力、償債能力等方面的考核外，經(jīng)濟(jì)增加值是最近幾年提出的考核一個(gè)企業(yè)或責(zé)任中心利用所擁有的資產(chǎn)為企業(yè)所有者創(chuàng)造的財(cái)富的指標(biāo)，它可以衡量每一個(gè)部門的資源利用效率如何。

第二，從內(nèi)部業(yè)務(wù)流程出發(fā)考核指標(biāo)。傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系著重于交付今天的產(chǎn)品和服務(wù)給今天的客戶過(guò)程。但長(zhǎng)期的財(cái)務(wù)成功的動(dòng)因，要求企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程出發(fā)，考評(píng)指標(biāo)不僅應(yīng)該反映對(duì)外中績(jī)效有重大影響的業(yè)務(wù)流程，還應(yīng)考慮企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過(guò)程的創(chuàng)新能力。

第三，從組織的學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)能力出發(fā)設(shè)計(jì)考核指標(biāo)。企業(yè)的學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)來(lái)自于：人員、信息系統(tǒng)和企業(yè)的程序。從組織的學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)的角度，考評(píng)指標(biāo)應(yīng)主要反映員工的能力。客戶考核員工的一些指標(biāo)不僅應(yīng)包括員工滿意程度、員工培訓(xùn)和員工技術(shù)的考評(píng)。

平衡記分卡就是一種典型的將財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合在一起的綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)。這個(gè)系統(tǒng)有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，幫助企業(yè)去尋找成功的關(guān)鍵因素，建立綜合衡量的指標(biāo)，以促使企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的成功、戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。平衡記分卡的重心就在平衡上，它兼顧了長(zhǎng)期目標(biāo)與短期目標(biāo)的平衡、財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)的平衡、外部與內(nèi)部的平衡、結(jié)果與動(dòng)因的平衡、客觀與主觀的平衡等各個(gè)方面。能夠多角度地為企業(yè)提供信息，綜合地反映企業(yè)的業(yè)績(jī)。將平衡記分卡引入全面預(yù)算考評(píng)指標(biāo)的設(shè)計(jì)不僅包括了財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核，還要評(píng)價(jià)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的合理性、客戶盈利能力和員工、組織的學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)能力，大大提高了考評(píng)的真實(shí)性和有用性。

參考文獻(xiàn)

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