[摘要]內(nèi)部控制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成分，也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)得以順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。分析了目前企業(yè)應(yīng)該從哪些方面入手，建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，并提出了規(guī)范中完善企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；溝通

內(nèi)部控制是企業(yè)為了維護(hù)資產(chǎn)完整，保證會(huì)計(jì)信息正確和財(cái)務(wù)活動(dòng)合規(guī)、合法，貫徹經(jīng)營(yíng)決策，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，提高經(jīng)濟(jì)效益，而在企業(yè)內(nèi)部建立并實(shí)施的對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)監(jiān)督檢查和調(diào)整的制約機(jī)制。建立健全內(nèi)部控制制度，保證內(nèi)控制度的完整性、合理性及實(shí)施的有效性，以提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率與效果，增強(qiáng)企業(yè)信息披露的可靠性，確保企業(yè)行為合法合規(guī)，對(duì)保證國(guó)家的方針政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部的貫徹執(zhí)行，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)決策和規(guī)章制度的正確實(shí)施，保證財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性具有重要作用。

一、內(nèi)部控制制度和內(nèi)部管理控制的關(guān)系

內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)上是一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)特定的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)而制定的控制政策和控制程序，在這些政策和程序中，與提高一個(gè)單位經(jīng)營(yíng)管理效率和貫徹其經(jīng)營(yíng)管理方針有關(guān)的政策和程序，稱為內(nèi)部管理控制，與保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，提高會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確性和可靠性有直接聯(lián)系的政策和程序，稱為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。廣義的內(nèi)部管理控制實(shí)際上就是內(nèi)部控制，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制自然稱為內(nèi)部管理控制的一個(gè)組成部分。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的核心，是企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制的主要方式和主要內(nèi)容。企業(yè)主要是引用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為主的經(jīng)濟(jì)信息控制和調(diào)節(jié)計(jì)劃目標(biāo)，制約和引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，內(nèi)部管理控制是指與保證經(jīng)營(yíng)方針、政策的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有關(guān)的控制。內(nèi)部管理控制制度雖然不直接涉及會(huì)計(jì)活動(dòng)，也與其有經(jīng)濟(jì)關(guān)系，它是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的前提和基礎(chǔ)。建立有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，必須首先建立有效的內(nèi)部管理控制制度，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部管理控制并不互相排斥，互不相容。有些控制措施既可以作為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法，也可以用于內(nèi)部管理控制。

二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制定位的關(guān)系

內(nèi)部控制被分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制以后，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制轉(zhuǎn)制與會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)信息直接有關(guān)的控制。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，通過(guò)資金籌集和運(yùn)作謀求效益的最大化永遠(yuǎn)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主旋律。正因?yàn)槿绱?，盡管會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)是多元化趨勢(shì)，會(huì)計(jì)控制在內(nèi)部控制中的核心地位始終沒(méi)有動(dòng)搖。從企業(yè)實(shí)踐來(lái)看，內(nèi)部控制制度建設(shè)過(guò)程中也正是圍繞著會(huì)計(jì)控制這一核心來(lái)抓，從保證資產(chǎn)安全和信息真實(shí)著手做好基礎(chǔ)工作，在此基礎(chǔ)上采用預(yù)算管理、內(nèi)部審計(jì)等控制措施，以保證內(nèi)部管理的科學(xué)性和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。維護(hù)資產(chǎn)安全，保證信息可靠，提高經(jīng)營(yíng)的效率和效果構(gòu)成內(nèi)部控制的基本目標(biāo)，會(huì)計(jì)控制始終是內(nèi)部控制的核心。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不等同于內(nèi)部控制，由此內(nèi)部控制目標(biāo)也不能完全拓模與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，正確合理的構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)，特別是按照公司治理結(jié)構(gòu)中權(quán)責(zé)關(guān)系及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的內(nèi)容進(jìn)行分層設(shè)計(jì)，則是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制亟待解決的重要問(wèn)題之一。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的具體措施

(1)完善企業(yè)的控制環(huán)境。加強(qiáng)規(guī)范和完善企業(yè)內(nèi)部控制，首先應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。一是嚴(yán)把用人關(guān)，對(duì)重要崗位的人員配備和管理人員的選拔，應(yīng)全面考察其德、能、才、績(jī)等綜合素質(zhì)，確保各個(gè)崗位人員素質(zhì)合乎要求。二是多層次、多方位地加強(qiáng)崗位和在職員工的培訓(xùn)，切實(shí)提高員工的政治素質(zhì)，使其遵紀(jì)守法、精通業(yè)務(wù)。三是加強(qiáng)職業(yè)道德教育，培養(yǎng)員工敬業(yè)愛(ài)崗的精神，教育職工自覺(jué)地遵守和執(zhí)行各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，形成以自我控制為主、自檢自律為主要手段的內(nèi)部控制約機(jī)制。四是對(duì)一些崗位實(shí)行定期或不定期輪換制度，以便相互牽制、相互監(jiān)督。國(guó)家控制環(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。(2)加強(qiáng)信息流動(dòng)與溝通。信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息，也處理與外部的事項(xiàng)、活動(dòng)及環(huán)境等有關(guān)的信息。企業(yè)的信息系統(tǒng)不僅是企業(yè)控制環(huán)境建設(shè)的一個(gè)重要方面，也是企業(yè)內(nèi)部控制的一項(xiàng)要素，是企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程的一部分。(3)加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，這個(gè)過(guò)程通過(guò)管理過(guò)程的大量制度及活動(dòng)實(shí)現(xiàn)，要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行及執(zhí)行良好、內(nèi)部控制能夠隨時(shí)適應(yīng)新情況等，內(nèi)部控制必須被監(jiān)督。監(jiān)督是一種隨著時(shí)間的推移而評(píng)估制度執(zhí)行質(zhì)量的過(guò)程，監(jiān)督可通過(guò)日常的、持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)來(lái)完成，也可以通過(guò)進(jìn)行個(gè)別的、單獨(dú)的評(píng)估來(lái)實(shí)現(xiàn)，或兩者結(jié)合。實(shí)踐證明完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度有助于企業(yè)改善內(nèi)部控制狀況，有些企業(yè)把現(xiàn)代資本運(yùn)營(yíng)觀念和技術(shù)及長(zhǎng)遠(yuǎn)的內(nèi)部控制觀念運(yùn)用到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中去，進(jìn)而提高企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)力，以更加積極的狀態(tài)參與到世界競(jìng)爭(zhēng)的潮流中去。

參考文獻(xiàn)

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