[摘要]銀行業(yè)為了能在市場競爭中處于有利地位，很重要的一個方面是加強成本的控制與管理，成本管理及控制的效果直接關(guān)系到商業(yè)銀行經(jīng)濟效益的高低，關(guān)系到商業(yè)銀行的生存與發(fā)展，因而成本管理受到各商業(yè)銀行的關(guān)注與重視。

[關(guān)鍵詞]商業(yè)銀行；目標成本；效益

目標成本管理是商業(yè)銀行為保證目標利潤的實現(xiàn)而確定的在一定時期內(nèi)其營業(yè)成本應(yīng)控制的限額，或者說事先確定的經(jīng)過努力可以達到的成本奮斗目標。它以實現(xiàn)目標利潤為目的，以目標成本為依據(jù)，以市場為導向，對商業(yè)銀行經(jīng)營活動過程中發(fā)生的各種支出進行全面的管理，從事前的成本預測到成本的形成及事后的成本分析實行全面的、全過程的管理，將全部經(jīng)營活動中的一切耗費都置于成本控制之下，是一種適用于商業(yè)銀行內(nèi)部的約束性指標，具有先進性、科學性和群體性。

一、商業(yè)銀行實行目標成本管理中必須遵循的原則

1.全面性原則。成本控制要對成本形成的全過程進行控制，而且有效的成本控制與管理要求所有人員都要參與成本控制與管理。

2.成本效益分析原則。應(yīng)根據(jù)成本的效益分析和本量利分析的原理，將成本與收益，以及成本、業(yè)務(wù)量與利潤之間的關(guān)系結(jié)合起來，找出利潤最大化的最佳成本和最佳業(yè)務(wù)量。

3.責權(quán)利相結(jié)合的原則。根據(jù)各責任中心按其成本受控范圍的大小以及成本責任目標承擔相應(yīng)的職責，賦予其一定的權(quán)力，并根據(jù)成本控制的實效進行業(yè)績評價與考核，對成本控制責任單位及人員給予獎懲，從而調(diào)動全員加強成本控制的積極性。

4.按目標管理的原則。成本控制是目標管理中的一項重要內(nèi)容，目標成本通常是在現(xiàn)有的條件下能夠達到的比較先進的成本限額。以目標成本為依據(jù)進行管理，將各項費用、成本的開支范圍限制在目標成本范圍內(nèi)，就會做到以較少的成本費用開支，獲得最佳的經(jīng)濟效益。

5.按例外管理的原則。在管理會計中對那些不正常、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異，叫做“例外”。由于成本差異產(chǎn)生的原因是多方面，要求各成本責任中心不要將精力和時間分散在全部的成本差異上，應(yīng)突出重點，將注意力集中在那些屬于不正常的不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異上。對于關(guān)鍵性的差異要查明原因，及時反饋給有關(guān)責任中心，采取相應(yīng)對策加強管理，對其他的差異則可放棄。

二、商業(yè)銀行實行目標成本管理的重要性

1.有效地控制和降低成本。為保證目標成本的實現(xiàn)，成本控制是最關(guān)鍵的一環(huán)，它也是管理會計中“控制與業(yè)績”評價會計的中心內(nèi)容。成本控制的實質(zhì)是施控主體對受控對象實施控制的過程，其目的就是要對受控系統(tǒng)的輸入進行調(diào)節(jié)、干預，使受控系統(tǒng)的輸出限制在施控系統(tǒng)所規(guī)定的范圍內(nèi)。成本控制是成本施控系統(tǒng)對成本受控系統(tǒng)的輸入進行調(diào)節(jié)、干預，使成本受控系統(tǒng)的輸出限制在施控系統(tǒng)預定的目標成本和成本預算范圍內(nèi)，并最終保證成本目標的實現(xiàn)。成本指標作為一項綜合性指標，為保證成本目標與成本責任預算的實現(xiàn)，需要商業(yè)銀行各層次的成本施控網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)管理人員的共同努力。在成本施控過程中，應(yīng)充分調(diào)動各級成本管理責任單位及人員降低成本，增加經(jīng)濟效益的積極性，以保持經(jīng)營目標的一致性。

2.增強商業(yè)銀行在市場中的競爭能力。我國商業(yè)銀行在未來的競爭中，必須以最低的資金成本、最優(yōu)的產(chǎn)品質(zhì)量參與角逐，才能取得競爭優(yōu)勢和較好的收益；必須不斷提高產(chǎn)品創(chuàng)新能力和盈利能力，樹立良好的信譽，才能在與經(jīng)驗豐富、實力雄厚的國際銀行業(yè)的競爭中立于不敗之地。要達到這些要求，我國商業(yè)銀行必須進行內(nèi)部優(yōu)化，掌握先進、成熟的管理技術(shù)，提高成本的管理水平，以加強內(nèi)部控制來緩和成本對價格的張力，爭取價格優(yōu)勢，同時還須加大創(chuàng)新力度，開發(fā)高收益產(chǎn)品，達到成本和利潤的優(yōu)化組合，增強自身的競爭能力。

3.提高了經(jīng)營效益。完善銀行內(nèi)控機制，加強管理，改進經(jīng)營，提高服務(wù)水平，并在此基礎(chǔ)上實行股份制改造，建立現(xiàn)代金融企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)。在證券業(yè)、保險業(yè)的改革方面，要發(fā)揮資本市場在促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、推進國有企業(yè)改革、引導和鼓勵社會投資、建立強有力的社會商業(yè)保障系統(tǒng)和優(yōu)化金融資源配置上有所作為。從當前我國國民經(jīng)濟發(fā)展的需要和金融業(yè)自身發(fā)展的需求上看，提高經(jīng)營效益仍然是銀行、證券、保險業(yè)重要任務(wù)。金融業(yè)發(fā)展的前提除了要有好的宏觀經(jīng)濟環(huán)境外，關(guān)鍵是金融業(yè)自身的各項實力，實力的來源，歸根結(jié)底只能通過經(jīng)營效益的不斷積累。商業(yè)銀行除了要加強信貸管理和監(jiān)督。優(yōu)化貸款結(jié)構(gòu)，提高貸款質(zhì)量，嚴格控制新的不良貸款外，還要通過金融創(chuàng)新、開拓中間業(yè)務(wù)市場、努力提高金融服務(wù)水平等來增加收益。證券業(yè)和保險業(yè)方面，也要不斷加強誠信建設(shè)，提高執(zhí)業(yè)規(guī)范程度和服務(wù)水平，努力在合乎法律法規(guī)的前提下創(chuàng)造效益。

三、商業(yè)銀行推行目標成本管理的對策

成本管理對于增強商業(yè)銀行在市場中的競爭能力，提高經(jīng)營效益，具有重要意義。由于商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)種類較多，因而其成本構(gòu)成也比較復雜。商業(yè)銀行的成本大體上包括以上部分：存款與借款利息支出、銀行員工經(jīng)營管理費用、營業(yè)性支出與非營業(yè)性支出等方面。商業(yè)銀行強化成本管理、降低產(chǎn)品成本是增強自身盈利能力和競爭能力的主要途徑，是參與市場競爭、為產(chǎn)品定價的內(nèi)在需要。改革成本管理、創(chuàng)新成本觀念已經(jīng)成為我國商業(yè)銀行參與國際競爭的燃眉之急。

1.加強對政策的研究明確定位。加強對政策、市場、客戶信息的研究，明確定位，制定富有前瞻性的中長期發(fā)展規(guī)劃。這項工作初看起來，仿佛與目標成本管理沒有太密切的關(guān)系，但它恰恰是目標成本管理最新變革的核心內(nèi)容，如果說目標成本管理包括事前預算、事中控制、事后反饋三個階段的話，這項工作則是事前預算的基礎(chǔ)。富有前瞻性的市場定位可以處理好長遠利益與短期利益、全局利益與局部利益的關(guān)系。作為開展具體業(yè)務(wù)的部門，往往熱衷于拓展那些投入產(chǎn)出高，利潤見效快的業(yè)務(wù)和產(chǎn)品，對那些有市場前景但投入產(chǎn)出期長的業(yè)務(wù)則表現(xiàn)較為消極。管理行要加大對政策、市場、客戶的研究，就可以在資源配置、成本投入、考核方法上有所傾斜，以獲取長遠利益和持續(xù)經(jīng)營。

2.加強全員的成本意識培訓。加強全員的成本意識培訓，營造全員參與的目標成本管理氛圍。首先銀行要通過企業(yè)文化建設(shè)、考核獎懲體系引導員工參與目標成本管理，使全體人員擁有主觀要作為以及對成本管理意識的白發(fā)性、積極性，對目標成本管理來說相當重要，往往會達到事半功倍、水到渠成的功效。其次培養(yǎng)員工樹立“下一流程就是顧客’的服務(wù)意識。它是“顧客就是上帝’的服務(wù)理念的延伸。無論是一線柜面服務(wù)人員、客戶經(jīng)理還是身處二線的管理人員，在處理每一項事務(wù)時，要時刻提醒自己：“下一流程就是市場”“下一流程就是顧客”，一方面為下一流程做好服務(wù)，另一方面減少差錯，控制風險，降低無效作業(yè)和質(zhì)量成本。

3.建立健全成本激勵機制。建立健全成本激勵機制，強化目標成本管理的內(nèi)在動因。建立高效的成本考核激勵機制，最大限度地激發(fā)人的主觀能動性和工作積極性，最根本的是要建立考核激勵機制，發(fā)揮其導向作用，落實成本控制責任制，使成本管理、成本控制與員工自身經(jīng)濟利益、職業(yè)生涯發(fā)展相結(jié)合。在對目標成本管理考核指標設(shè)置方面，應(yīng)堅持可控性原則，可逐步引入成本否決制，把目標成本管理納入經(jīng)營決策的重要范疇。在費用管理上，推行更加靈活的分配模式。改變工資性費用與經(jīng)營性費用相互隔離的現(xiàn)狀，在確保成本及利潤指標完成的情況下，允許部分經(jīng)營性費用轉(zhuǎn)化為工資性費用。

參考文獻

[1]李千里.《現(xiàn)代銀行成本管理分析》.《金融電子》，2004(12)期

[2]汪葉斌.廖道亮.《銀行內(nèi)部控制原理與評價》.東北財經(jīng)大學出版社，2002

[3]馮躍春.《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引與銀行全面風險管理》.《現(xiàn)代商業(yè)銀行導刊》.2004(2)